Vorbereitung Professional Judgement

IFRS 15

IFRS 16

IFRS:
- Hohe Bekanntheit bei ausländischen Investoren
- Themen i.d.R. detailliert behandelt (Vergleichbarkeit der Jahresrechnungen ist grösser z.B. bei Umsatz oder Share Based Payment)
- Umfangreiche Transparenz aufgrund umfassender Offenlegungsvorschriften und sehr wenigen Wahlrechten
- Kotierungen im Internationla Reporting Standard der SIX möglich

SGF:
- Hoher Bekanntheitsgrad in der Schweiz
- Geringerer Aufwand (Zeit, Geld) für die Erstellung der Jahresabschlüsse
- Aktualisierung der Standards sind eher selten (weniger Unterhaltsarbeit)
- Weniger Offenlegungen notwendig (Jahersabschlüsse sind leichter zu lesen / verstehen)
- SIX-Akzeptanz in Swiss Reporting Standard und Standard für Immobiliegesellschaften

OR:
- Geringe Regelungsdichte
- Stille Willkürreserven zulässig
- Wenige Änderungen in gesetzlichen Grundlagen
- Compliance Abschluss (Massgeblichkeitsprinzip)

1. 
IFRS: IAS 16
FER 18
OR 960a

2. AK / HK bei allen

3. 
IFRS: AK-Modell oder Neubewertungsmodell
FER: AK-Modell
OR: AK abzgl. Abschreibungen 

4. 
IFRS: Erstbewertung AK / HK, Folgebewertung: Wahlrecht zwischen aktuellem Wert oder AK-Modell
FER: analog IFRS
OR: Keine Vorschriften. Möglichkeit zur Bewertung zu beobachtbaren Marktpreisen

1. IAS 2, FER 17, OR 960a allgemein, 960c Vorräte spezifisch

2.) 
IFRS: AK / HK
FER: Dito
OR: dito

3.) 
IFRS: Niederstwertprinzip = tiefere aus AK/HK und Nettoveräusserungswert
FER: analog IFRS, allerdings wird Nettoveräusserungswert "Nettomarktwert" genannt
OR: analog IFRS, Warendrittel zulässig

4.)
IFRS: Durchschnittsmethode, FIFO
FER: Durchschnittsmethode, FIFO und ähnliche Verfahren, LIFO explizit nicht anwendbar
OR: diverse Möglichkeiten: FIFO, LIFO, HIFO, Rückrechnung vom Verkaufspreis, gewichtete Durchschnittskosten

5.)
IFRS: Als Anschaffungspreisminderung zu buchen
FER: Anschaffungspreisminderung oder Finanzertrag
OR: Anschaffungspreisminderungen oder Finanzertrag

1.
IFRS: IAS 37
FER: FER 23
OR: 960e

2.) 
Für alle gleich: Ereignis in der Vergangenheit begründet wahrscheinliche Verpflichtung, deren Höhe ungewiss, aber schätzbar ist
IFRS: Abfluss von Ressourcen wahrscheinlich => >50%
FER: analog IFRS
OR: Vorsichtsprinzip lässt auch kleinere Wahrscheinlichkeit zu

3.) 
IFRS: Bestmögliche Schätzung => Erwartungswert oder wahrscheinlichstes Ereignis bei 2 Auswahlmöglichkeiten
FER: Nach wirtschaftlichem Risiko abzuschätzen, so objektiv wie möglich
OR: Keine spezielle Regelung, stille Reserven möglich, Auflösung einer nicht mehr benötigten RS freiwillig

4.)
IFRS: Erfassung erfolgt, wenn nach aussen kommuniziert und detailliert erfasst (präzise ausgestalteter Plan vorhanden)
FER: Ansatz, sobald legitive Erwartungshaltung Dritter => reine Kommunikation nach aussen ausreichend, kein Plan nötig
OR: Vorsichtsprinzip, bereits bei Beschluss des Managements ansetzbar

1. IAS 38, FER 10, OR 960a / 960d
2. Bei allen: nicht monetär, ohne physische Existenz, erworben oder selbst erarbeitet, messbarer Nutzen über mehrere Jahre, Wert zuverlässig schätzbar
3. 
IFRS: Erstbewertung zu AK / HK, Folgebewertung zu AK / HK oder Fair Value (wenn Wertermittlung auf aktivem Markt beruht), Abschreibungen und Impairments
FER: Höchstens zu AK / HK, wenn erzielbarer Wert tiefer, dann ist dieser zu wählen (Grösserer aus Nettoverkaufswert und Nutzwert), Abschreibungen sind zu berücksichtigen
OR: Analog FER

4.
IFRS: Impairment only Ansatz
FER: Aktivierung und Abschreibung über 5 Jahre, in begründeten Fällen bis max. 20 Jahre
OR: Analog FER

5. 
IFRS: müssen aktiviert werden
FER: dürfen aktiviert werden, keine Pflicht
OR: grundsätzlich Aktivierungspflicht, allerdings Vorsichtsprinzip und stille Reserven möglich, daher de Fakto Wahlrecht

6.) 
IFRS: Selbst geschaffener Goodwill, selbst geschaffene Markennamen, Verlagsrechte, Kundenlisten, Aus- und Weiterbildungskosten, Grundlagen- und angewandte Forschung, Gründungs- und Organisationskosten

FER: (Alles ausser selbst geschaffene Markennamen, Verlagsrechte und Kundenlisten, zusätzlich: Restrukturierungskosten)
- Selbst geschaffener Goodwill
- Aus- und Weiterbildungskosten
- Restrukturierungskosten
- Grundlagen- und angewandte Forschung
- Gründungs- und Organisationskosten

OR: Analog FER

Kriterien
- AV muss zum sofortigen marktüblichen Verkauf in der gegenwärtigen Beschaffenheit bereitstehen
- Der Verkauf ist wahrscheinlich (Absicht des Verkaufs bekannt, Umsetzung Verkaufsplan hat begonnen, Aktive Vermarktung, Verkauf innerhalb von 12 Monaten)
=> Die Kriterien müssen vor dem Bilanzstichtag erfüllt sein

Erstbewertung:
Tieferer Wert aus Buchwert und Fair Value abzgl. Veräusserungskosten

Folgebewertung:
- keine planmässige Abschreibungen
- Allenfalls Erfassung von Wertberichtigungen

Offenlegungspflichten:
- In Bilanz: getrennt von übrigen Positionen
- Aktiven + Passiven einer Dispisal Group dürfen nicht miteinander verrechnet werden
- Separate Offenlegung der Hauptgruppen
- Anhangsangaben: Beschreibung des AV oder der Disposal Group, erfasste Bewertungsgewinne oder -verluste, betroffenes Segment

- Anlagevermögen zum Verkauf

- eingestellte Geschäftsbereiche "Discontinued Operations"

DO sind ein Teil einer Gesellschaft, welcher entweder verkauft ist oder als zum Verkauf gehalten klassiert wird

+ eine separate und bedeutende Sparte / Segment oder ein geografischen Geschäftsbereich repräsentiert
+ Teil eines koordinierten Plans zum Verkauf ist oder eine zum Wiederverkauf erworbene Tochterges.

IFRS 5

- Tochterunternehmen: FER + IFRS Vollkonsolidierung
- Joint operations: FER Quotenkonsolidierung oder Equity Methode, IFRS Quotenkonsolidierung
- Joint Ventures: FER Quotenkonsolidierung oder Equity Methode, IFRS Equity Methode
- assoziiertes Unternehmen: Beide Equity Methode
- Sonstige Unternehmen: FER: Zu Anschaffungskosten oder aktuellem Wert, IFRS: Finanzinstrument (IFRS 9) meist Fair Value

Anzuwenden in FER für Gemeinschaftsunternehmen (auch Equity Methode möglich) und in IFRS für Joint Operations

=> Es wird nur der Anteil am Gemeinschaftsunternehmen in der Konzernrechnung ausgewiesen
- 50% der Aktiven und Passiven
- 50% des Goodwill

- Anteilige Aktiven und Passiven werden nicht in die Konzernbilanz genommen
- Stattdessen nur die Position "Beteiligung an assoziiertem Unternehmen"
- Die Beteiligung wird mittels modifizierter Anschaffungskosten bewertet

Anwendung
FER: für Gemeinschaftsunternehmen möglich neben Quotenkonsolidierung + Pflicht bei assoziierten Unternehmen
IFRS: Für Joint Ventures und assoziierte Unternehmen Pflicht

Klassische Purchase Methode (Neubewertungsmethode)
- Die vollen Aktiven und FK wird im Konzern abgebildet
- Goodwill nur anteilig (z.B. 80%) in Konzernrechnung
- Der Anteil Dritter am EK wird im Konzern-EK ausgewiesen
Erlaubt in IFRS und Swiss GAAP FER

Full Goodwill Methode
- Gesamter Goodwill in Konzernrechnung ausgewiesen
- Volle Aktiven + FK in Konzernbilanz
- EK Anteil Dritte wird in EK ausgewiesen und enthält Anteil am EK + Anteil am Goodwill
Wahlmöglichkeit unter IFRS, in der Praxis selten gesehen
 

1.) Interessentheorie
- Anteil Dritter an Zwischengewinnen wird als realisiert betrachtet
=> Nur der Anteil der Mehrheit der unrealisiserten Zwischengewinne wird eliminiert (z.B. 80%)

2. Einheitstheorie 1
- Vollständige Elimination der unrealisierten Zwischengewinne
- Elimination erfolgt anteilmässig auf die Mehrheit und Dritte

3. Einheitstheorie 2
- auch hier erfolgt eine vollständige Elimination der unrealisierten Zwischengewinne
- Allerdings vollständig zulasten der Mehrheit

Hinreichend Sicherheit wird erreicht wenn:
Der Abschlussprüfer ausreichend (quantitatives Mass) geeignete (qualitatives Mass) Prüfungsnachweise erlangt hat

Hinreichende Sicherheit ≠ Absolute Sicherheit
- Inhärente Grenzen der Abschlussprüfung
- Prüfungsnachweise oft eher "überzeugend" als "abschliessend beweiskräftig"

PS 200.5

• Kritische Grundhaltung (Professional Scepticism) PS 200.13l
  Hinterfragende Haltung, Aufmerksamkeit für Umstände, die auf mögliche falsche Darstellungen hindeuten können, kritische Beurteilung von Prüfungsnachweisen
• Pflichtgemässes Ermessen (Professional Judgment) PS 200.13k
  Anwenden von Aus- und Fortbildung, Erfahrungen, Kenntnissen, um fundierte Entscheidungen zu treffen.

Als Prüfungsansatz gilt ein risikoorientierter Prüfungsansatz:

• Top-Down Ansatz
• Identifikation von Risiken und Fokus auf die Risiken
• Schwergewicht auf Funktionsprüfungen und analytische Prüfungen
• Berücksichtigung der Wesentlichkeit
• Gültig für Prüfungen von Einzelabschlüssen, Konzernrechnungen sowie Spezialgebieten
• Unabhängig von Grösse und Branche

Siehe Bild

Grundsätzlich PS 210, zudem PS 220 mit formellen Voraussetzungen für Annahme von Mandaten

Formelle Voraussetzungen (PS 220.12-1)
- Wählbarkeit (OR 730 Abs. 2-4)
- Zulassung (OR 727b -> ord. | OR 727c -> eing.)
- Unabhängigkeit (OR 728 -> ord. | OR 729 i.V.m. OR 728 -> eing.)

Individuelle Voraussetzungen

- Erwartungen an den Abschlussprüfer
- Prüfungsrisiken
- Integrität der Verantwortlichen
- Eigenes Prüfteam (fachliche Kompetenz, Zeit und Ressourcen vorhanden?)

Zusätzliche Voraussetzungen Konzernprüfung:

- Zugang zu Teilbereichen / Teilbereichsprüfern und Möglichkeit des Einbezugs in deren Tätigkeit
- Teilbereichprüfer verfügen über angemessene Fähigkeiten und Kompetenzen.
- es können ausreichend geeignete Prüfungsnachweise zum Konsolidierungsprozess sowie den Finanzinformationen der Teilbereiche als Grundlage für das Konzernprüfungsurteil gewonnen werden.

Auftrag muss in einer schriftlichen Form festgehalten sein.
Mindestinhalt:
- Ziel und Umfang der Abschlussprüfung
- die Verantwortung des Abschlussprüfers
- die Verantwortung des Managements
- Angabe des für die Aufstellung des Abschlusses massgebenden Regelwerks der Rechnungslegung
- Hinweise auf voraussichtliche Form und den Inhalt von Vermerken
- Hinweise falls anwendbar, auf voraussichtliche Abweichungen des Wortlauts im Vermerk

Im Konzern kann z.B. folgendes zusätzlich aufgenommen werden (PS 600.A20)
- Unbeschränkte Kommunikationsfähigkeit Konzernprüfer und Teilbereichsprüfer
- Wichtige Mitteilungen des Teilbereichprüfers sind auch dem Konzernprüfer mitzuteilen (z.B. Mängel im IKS)
- Wichtige Mitteilungen zwischen Aufsichtsbehörde und Teilbereichprüfer sind auch dem Konzernprüfer mitzuteilen
- Gestattung zu Zugang zu Informationen des Teilbereichs (inkl. Personen des Teilbereichs und Prüfungsdokumentation des Teilbereichprüfers)

PS 210.10

PS 220

- Verantwortung der Gesamtqualität zu übernehmen (PS 220.8)

- sicherzustellen, dass das Prüfteam die beruflichen Verhaltensanforderungen einhält (PS 220.9)
    -> mittels Beobachtung und Befragung

- Einhaltung der Unabhängigkeitsvorschriften (PS 220.11)
   -> mittels relevanter Informationen der Praxis (bzw. von Mitgliedern des Netzwerks)
   -> Beurteilung von festgestellten Verstössen gegen die Unabhängigkeit spezifisch für das Mandat
   -> geeignete Schutzmassnahmen ergreifen um Gefährdungen der Unabhängigkeit zur beseitigen oder auf vertrettbares Mass zu reduzieren

- davon überzeugt sein, dass geeignete Verfahren zur Annahme und Fortführung der Mandatsbeziehung befolgt wurden und die getroffenen Schlussfolgerungen angemessen sind (PS 220.12)
  

- das Prüfungsteam und alle Sachverständigen des Abschlussprüfers insgesamt über die angemessenen Kompetenzen und
   Fähigkeiten verfügen (PS 220.14)
  

- die Anleitung, Überwachung und Durchführung (PS 220.15)

- die Angemessenheit des Vermerks (PS 220.15)

- dass Durchsichten in Übereinstimmung mit den von der Praxis vorgegebenen Regelungen durchgeführt werden (PS 220.16)

- Zum oder vor dem Datum des Vermerks eine eigene Durchsicht und Besprechungen mit dem Prüfungsteam durchführen und davon überzeugt sein, dass ausreichend geeignete Prüfnachweise erlangt wurden (PS 220.17)

- dass das Prüfteam angemessene Konsultationen vornimmt (innerhalb des Prüfteams oder mit Anderen). Zusätzlich, dass die Schlussfolgerungen aus Konsultationen auch umgesetzt wurden (PS 220.18).

PS 230

• Nachvollziehbarkeit –Saubere Dokumentation ermöglicht es auch Drittpersonen, durchgeführte Prüfungshandlungen nachzuvollziehen => Ein erfahrener, aber nicht mit dem Mandat vertrauter WP muss die Doku verstehen können
• Beweismittel–Korrekte Dokumentation ist Nachweis, dass Prüfungshandlungen tatsächlich durchgeführt wurden
• Archiv –Dokumentation ermöglicht es, auch Jahre nach der Prüfung Zugriff auf gewonnene Erkenntnisse zu erhalten

Frist: 60 Tage ab Vermerk gemäss QS 1.A54

• Geschäftsjahr
• Geprüftes Unternehmen
• Referenznummer o.ä.
• Verfasser / Ersteller
• Prüfer + Reviewer inkl. Datum der Prüfung
• Prüfungsauftrag - Durchführung - Erkenntnisse
• Umfang + Auswahlkriterien bei Stichproben
• Schriftliche Dokumentation von Auskünften / Befragungen

PS 240