Prüfungswesen

• Lagebericht ganz oder teilweise von Personen geschrieben, die nicht die hierfür erforderlichen Kenntnisse besitzen
• Der Lageberichtsaufstellung wird nicht die erforderliche Zeit und angemessene Aufmerksamkeit beigemessen
• Keine Ausreichenden Vorkehrungen und Maßnahmen zur Informationsbeschaffung
• Es fehlt die Bereitschaft Informationen über das Unternehmen preiszugeben

• Ermittlung prognostischer Angaben
  • Planungsuntreue
  • Auswahl ausschließlich vorteilhafter Quellen
• Erfassung und Beurteilung der wesentlichen Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung
  • Bewertung der Risiken durch nicht sachkundige Personen
  • Möglichkeit der Änderung der Risikobewertung bei Endredaktion durch Geschäftsführung oder Vorstand
  • Uneinheitliche Kriterien (zB im Konzernverbund)
• Einseitige oder beschönigende Darstellung

• Going Concern Risiken und Geschäftsentwicklung werden beschönigt
• Managementvergütung per Zielvereinbarung an nichtfinanzielle Leistungsindikatoren geknüpft deren Erreichung ermessensbehaftet ist
• IDW PS 350 enthält keine eigenständigen Anforderungen zu Fraud-Risiken, verweist jedoch explizit auf die Grundsätze des IDW PS 210. 
• IDW PS 210 bezeichnet Fraud-Risiken als bedeutsame Risiken, IDW PS 350 kennt keine bedeutsamen Risiken. Dennoch sind bei einem Fraud-Risiko folgende Überlegungen zu treffen
  • Abschlussprüfer muss Verständnis von den Kontrollmaßnahmen erlangen, die für das Risiko eingerichtet wurden und deren Aufbau würdigen
  • Abschlussprüfer hat aussagebezogene Prüfungshandlungen vorzunehmen, die auf das identifizierte Fraud-Risiko ausgerichtet sein müssen
  • Pflichten zur Kommunikation mit dem Management bzw. den für die Überwachung verantwortlichen sind zu beachten
  • Ergeben sich aus dem erkannten Fraud Risiko mögliche Rückwirkungen auf andere Gebiete der Prüfung?

• Wer trägt die operative Gesamtverantwortung für die Aufstellung
• Welche übrigen Mitarbeiter sind an der Aufstellung beteiligt und verfügen diese über angemessene Kenntnisse
• Gibt es Vorgaben im Unternehmen zur Beschaffung von Lageberichtsinformationen und zu den heranzuziehenden Quellen
• Gibt es ggf. Bearbeitungshinweise zur Erhebung nichtfinanzieller Angaben?
• Gibt es einen Terminplan?
• Ist ein Qualitätssicherungsprozess implementiert?

In Abhängigkeit von Größe und Komplexität können die einzelnen Maßnahmen variieren

Der AP muss in Hinblick auf die prognostischen Angaben ein Verständnis erlangen inklusive:

• Angewandte Methoden, nebst Datenerfassung und -aufbereitung sowie dem angewandten Prognosemodell
• Annahmen, die den prognostischen Angaben zugrunde liegen
• Haben die gesetzlichen Vertreter einen Sachverständigen herangezogen
• Wurde die Methode zur Ermittlung der prognostischen Angaben im Vergleich zum Vorjahr geändert
• Wie haben die gesetzlichen Vertreter Auswirkungen einer Prognoseunsicherheit beurteilt?

• Risikobeurteilung erfolgt sowohl für Lagebericht als auch für Abschluss insgesamt und auf Ebene der Aussagen
• IDW PS 350 verwendet drei Aussagearten
  • Vollständigkeit
  • RIchtigkeit
  • Darstellung
• Die ISA kennen dagegen eine größere Anzahl und inhaltlich differenziertere Aussagearten
• Beim Abschluss: Aussagebezogene Risiken sind für einzelne Arten von Geschäftsvorfällen zu identifizieren
• Beim Lagebericht: Risiken sind auf Ebene der Informationskategorie zu identifizieren
• IDW PS 350 kennt keine bedeutsamen Risiken -  hier sind IDW PS 210 und ISA (E-DE) 240 zu beachten

• Lesen des zu prüfenden Lageberichts
  • Je nach Stadium: Finale Fassung, Entwurf oder Vorjahr
  • Gibt es inhaltlich nicht prüfbare Angaben
• Aussortieren von trivialen Angaben, da für die Risikobeurteilung nicht relevant
• Verständnis erlangen über die noch verbleibenden Angaben
• Unterteilung in Informationskategorien für die Fehlerrisiken jeweils auf Aussageebene zu beurteilen sind

• Befragung (der gesetzlichen Vertreter oder der internen Revision)
• Inaugenscheinnahme/Einsichtnahme (interne Chancen/Risikoberichte, Dokumentation RMS)
• Analytische Prüfungshandlungen und Beobachtungen (Beurteilung Planungstreue der Lageberichtsangaben im Vergleich mit dem Vorjahr)