BaliYoga HWP II

- muss an sämtliche VR der einzelnen Gesellschaften adressiert sein
- einzelne VR's müssen damit einverstanden sein
- wesentliche Prüfungsschwerpunkte für einzelne Gesellschaften müssen gesondert dargestellt werden
- Prüfungsfeststellungen zu einzelnen Gesellschaften müssen klar aus dem Bericht hervorgehen

- An die Generalversammlung
- Beurteilung, ob Buchführung, Jahresrechnung (Bilanz, Betriebsrechnung, Anhang), Geschäftsführung (sowie Führung Genossenschafterverzeichnis) und der Antrag zur Verwendung Reinertrag Gesetz und Statuten entsprechen

- An die Gesellschafterversammlung
- Beurteilung, ob Buchführung, Jahresrechnung (Bilanz, Erfolgsrechnung, Anhang), Führung des Anteilbuches und der Antrag zur Verwendung des Bilanzgewinnes Gesetz und Statuten entsprechen

- Unterscheidung zwischen Berichterstattung als Organ oder im Auftragsverhältnis
- Sofern Prüfer in Stiftungsurkunde oder Statuten als Organ vorgesehen, kann Standardwortlaut mit kleinen Veränderungen übernommen werden (VR durch Stiftungsrat oder Vorstand ersetzen)
- Sofern in Statuten keine Revisionsstelle vorgesehen, ist auf Auftragsverhältnis hinzuweisen => „Bericht der Revisionsstelle“ durch „Prüfungsbericht“ sowie „Als Revisionsstelle haben wir ...“ durch „Auftragsgemäss haben wir ...“ ersetzen 

Schweizer Sonderfall, basierend auf der Review, jedoch ausgebaut => PS für Review ist nicht massgebend

Merke: Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung hat immer eine ordentliche Revision zur Folge

Aussage des Revisors darüber, ob er auf Sachverhalte gestossen ist, die ihn zum Schluss veranlassen, dass die Jahresrechnung  sowie der Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinnes nicht in allen wesentlichen Punkten Gesetz & Statuten entsprechen.
=> Eingeschränkte Revision liefert eine begrenzte Urteilssicherheit

Relativ einfacher Prozess bei einer eingeschränkten Revision:
- Informationsbeschaffung
- Analytische Prüfungshandlungen zwecks Verständnis der Unternehmung & Risikobeurteilung
- Beurteilung inhärentes Risiko => Einfluss auf den Umfang der zu planenden Prüfungshandlungen
- Wesentlichkeit: Informationen in der Jahresrechnung die darauf basierende Entscheidungen massgeblich beeinflussen

Prüfungsziele:
Vorhandensein, Rechte & Verpflichtungen, Eintritt, Vollständigkeit, Bewertung, Erfassung & Periodenabgrenzung, Darstellung & Offenlegung

Befragung:
sehr effizient zur Gewinnung von Informationen, Vorbereitung muss jedoch gut sein => Dokumentation
Analytische Prüfungshandlungen:
Risiko liegt darin, dass sich zwei Fehlaussagen kompensieren können und daher nicht erkannt werden
Angemessene Detailprüfung:
Elementare Detailprüfungen von Bestand & Bewertung sind vorzusehen, auf die Anwendung von  repräsentativen Stichprobenverfahren ist zu verzichten
Weitergehende Prüfungshandlungen:
werden nur angewendet, wenn aufgrund der empfohlenen Prüfungshandlungen wesentliche  Fehlaussagen angenommen werden müssen oder ein erhöhtes inhärentes Risiko für die Fehldarstellung der Jahresrechnung besteht

- Revisor muss gegen Ende der Prüfung eine Gesamtbeurteilung der Jahresrechnung vornehmen
=> Entspricht die Jahresrechnung seinen Kenntnissen der Unternehmung & dem Umfeld
- Beurteilung der Fortführungsfähigkeit der Unternehmung aufgrund der Einschätzung der Unternehmensleitung, bzw. basierend auf  Gesprächen mit dieser.
- Dokumentation: Prüfer muss wichtige Sachverhalte dokumentieren als Nachweis: Stützung der Prüfungsaussage, eingeschränkte Revision in  Übereinstimmung mit dem Standard erfolgt ist
Aufbewahrung: RSB & Dokumentation mindestens 10 Jahre

- Hinweis auf Eingeschränkte Revision
- Stellungnahme zum Ergebnis der Revision
- Angabe über die Unabhängigkeit des Revisors
- Angabe zum leitenden Revisor
- Unterschrift des leitenden Revisors

Merke: Bericht enthält keine Abnahme- oder Rückweisungsempfehlung an die Generalversammlung

- Überschuldung & Rangrücktritt
- Unsicherheit bezüglich Fortführung oder Bewertung sind auch bei der eingeschränkten Revision möglich

- Uneingeschränkte Prüfungsaussage (Normalwortlaut)
- Eingeschränkte oder verneinende Prüfungsaussage aufgrund eines festgestellten Sachverhalts
- Eingeschränkte oder Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage aufgrund der Annahme einer wesentlichen Fehlaussage
- Eingeschränkte oder Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen der Beschränkung des Prüfungsumfangs

Die Einschränkung aufgrund einer Annahme ist ein Sonderfall aufgrund der Ausgestaltung des Standards. Da gewisse Prüfungshandlungen nicht vorgenommen werden (Einholung von Drittbestätigungen u.ä.) muss der Prüfer in gewissen Situationen eine Fehlaussage annehmen, kann ihr aber nicht auf den Grund gehen.

 Falls einer oder mehrere bei der Revisionsgesellschaft angestellt Personen bei der Buchführung mitgewirkt oder andere DL für die geprüfte Gesellschaft erbracht haben, ist dies im Bericht offen zu legen. Eine entsprechende personelle und/oder abteilungsmässige Trennung ist vorgeschrieben.
Falls keine weiteren DL erbracht worden sind, ist im Bericht lediglich auszuführen, dass die Revisionsstelle die gesetzlichen Anforderungen hinsichtlich Unabhängigkeit erfüllt haben.

Antwort fehlt!

Zusatz:
Erhebliche Zweifel, diese sind gleichwohl vertretbar & in der Jahresrechnung ausreichend hinreichend umschrieben
Einschränkung, bzw. Verneinung:
Angaben zur Fortführungsfähigkeit nicht hinreichend umschrieben oder fehlen in der Jahresrechnung
Verneinung:
Falls der Prüfer aufgrund seiner Prüfung zum Schluss kommt, dass die Angaben in der Jahresrechnung nicht vertretbar
  sind => falsche Wertbasis
Unmöglichkeit:
wenn die Unternehmensleitung bei einer wesentlichen Unsicherheit betreffend der Fortführungsfähigkeit trotz Aufforderung durch den Revisor keine oder eine ungenügende Einschätzung vornimmt 

Ziel der ordentlichen Abschlussprüfung ist die Abgabe eines Urteils darüber, ob der Abschluss in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen (RL-Norm, Gesetz und Statuten) entspricht. 

Grundsätze verantwortlicher Berufsausführung:
- Unabhängigkeit
- Integrität
- Objektivität
- professionelle Kompetenz und Sorgfalt
- Verschwiegenheit
- professionelles Verhalten
- Befolgung von gesetzlichen Vorschriften und Standards

Risiko, dass aussagenbezogene Prüfungshandlungen eine falsche Angabe einer bestimmten Abschlussposition oder Art von Transaktion nicht aufdecken, die - einzeln oder zusammen mit falschen Angaben anderer Abschlusspositionen oder Arten von Transaktionen - wesentlich sein kann.

Aussagen (im Abschluss):
- Vorhandensein
- Rechte bzw. Verpflichtungen
- Eintritt
- Vollständigkeit
- Bewertung
- Periodenabgrenzung
- Zuordnung und Verständlichkeit
- Richtigkeit
- Zuordnung

Risiko, dass eine bestimmte Abschlussposition oder Art von Transaktionen falsche Angaben enthält, die - einzeln oder zusammen mit falschen Angaben anderer Abschlusspositionen oder Arten von Transaktionen - wesentlich sein können.

Gesamtheit der von einer Unternehmensleitung vorgegebenen Grundsätze und Verfahren, welche dazu dienen
- die ordnungsmässige und effiziente Geschäftsführung (einschliesslich Beachtung der von der Unternehmensleitung vorgegebenen Grundsätze)
- die Sicherung der Vermögenswerte
- die Verhinderung bzw. Aufdeckung von Verstössen und Fehlern
- die Korrektheit und Vollständigkeit der Aufzeichnungen des Rechnungswesens sowie die rechtzeitige Erstellung verlässlicher Finanzinformationen
zu gewährleisten. Reicht über die Aspekte hinaus, welche direkt mit Funktion des Rechnungswesen-Systems zusammhängen; umfasst auch das Kontrollumfeld.

Risiko, dass eine falsche Angabe einer bestimmten Abschlussposition oder Art von Transaktionen, die - einzeln oder zusammen mit falschen Angaben anderer Abschlusspositionen - wesentlich sein kann, durch das Rechnungswesen-System und die interne Kontrolle nicht verhindert bzw. nicht aufgedeckt und rechtzeitig korrigiert werden.

Risiko, dass der Abschluss wesentliche falsche Angaben enthält und der Abschlussprüfer ein falsche Prüfungsurteil abgibt.
Bestandteile: inhärentes Risiko, Kontrollrisiko, Aufdeckungsrisiko

Die einzelnen Stakeholder haben verschiedene Erwartungen an die Unternehmung und somit auch an die Arbeit des Abschlussprüfers. Oft gehen diese davon aus, dass ein uneingeschränktes Testat des Prüfers besagt, dass
- die Gesellschaft nicht in Konkurs gehen wird
- keine deliktischen Handlungen stattgefunden haben
- die Gesellschaft in allen Belangen gesetzeskonform gehandelt hat und kompetent geführt wird
- die Geschäftsgrundsätze und Leitbilder ökologisch und sozialverträglich sind
- usw.

 - Kapitalgesellschaften (AG, GmbH und Kommandit-AG)
- Genossenschaften
- Stiftungen
- Vereine (sofern ordentlich geprüft)

- qualifizierte Gründung (Art. 635a OR)
- qualifizierte Kapitalerhöhung (Art. 652d, 652f, 653f, 653i OR)
- Prüfung bei nachträglicher Liberierung durch Sacheinlage oder Verrechnung
- Kapitalherabsetzung (Art. 732 OR)
- Sonderprüfung (Art. 697 a-e OR)
- Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen über den Anschaffungswert bzw. Herstellungskosten zwecks Beseitigung einer Unterbilanz (Art. 670 Abs. 2 OR)
- vorzeitige Verteilung des Vermögens bei Auflösung einer Gesellschaft (Art. 745 Abs. 3 OR)
- Prüfung der korrekten Führung des Genossenschafterverzeichnisses, falls die Genossenschaft über keine Revisionsstelle verfügt (Art. 907 OR)

- Fusion von Gesellschaften (Art. 15 FusG)
- Spaltung von Gesellschaften (Art. 40 FusG)
- Umwandlung von Gesellschaften (Art. 62 FusG)
- Fusion von Stiftungen (Art. 81 FusG)
- Fusion von Vorsorgeeinrichtungen (Art. 92 FusG)

- Gesellschaften, die ordentlich geprüft werden (Art. 727 OR)
- Kapitalherabsetzungen (Art. 732 OR)
- vorzeitige Verteilung der Vermögens bei Auflösung einer Gesellschaft (Art. 745 Abs. 3 OR)
- Erlöschen von Wandel- und Optionsrechten (Art. 653i Abs. 1 OR)
- Fusion von Gesellschaften (Art. 15 FusG)
- Spaltung von Gesellschaften (Art. 40 FusG)
- Umwandlung von Gesellschaften (Art. 62 Abs. 1 FusG)
- Sitzverlegung einer Gesellschaft in die Schweiz (Art. 162 Abs. 3 IPRG)
- Löschung einer im HR eingetragenen Gesellschaft (Art. 164 Abs. 1 und Abs. 2 lit. b IPRG)
- Ausgabe neuer Aktien bei einer bedingten Kapitalerhöhung (Art. 653f Abs. 1 OR)