klga jP

• Art. 51 + 52 Abs. 2 DBG
• Betriebsstätten in CH
• Eigentümer, Nutzniesser oder Beteiligte an Immobilien in CH
• In CH gelegene Immobilien vermittelt oder handelt

Kapitaleinlagen (einschliesslich Agio/Aufgeldern und Leistungen à fonds perdu) sind gemäss Art. 60 lit. a erfolgsneutral und gehören nicht zum steuerbaren Gewinn. 

Beisp. für Kapitaleinlagen: Einzahlung/Einlagen auf das Gesellschaftskapital bei Gründung/Kapitalerhöhung, Agio bei Kapitalerhöhung und A fonds perdu Zuwendungen

• Kapitalentnahmen sind ebenfalls steuerfrei (Art. 20 Abs. 3 DBG)
• Beisp. für Entnahmen: Rückzahlungen Reserven, Nominalwertrückzahlungen, Nominalwert bei Teilliquidation

• Kapitalgesellschaften und Genossenschaften= 8.5 % gemäss Art. 68 DBG (Proportinaler Satz)
• Vereine, Stiftungen und übrige jP= 4.25 % gemäss Art. 71 DBG (Proportinaler Satz) (hier ist zudem zu beachten, dass Gewinne unter CHF 5'000 nicht besteuert werden, ab einem Gewinn von mehr als 5'000 wird der gesamte Gewinn besteuert)

Reingewinn vor Steuern = CHF 140'000 (108.5 %)

direkte Bundessteuer (8.5/108.5) = (CHF 140'000 / 108.5 %) * 8.5 % = CHF 10'967.75

Die Genossenschaft ist ein Zusammenschluss von natürlichen und juristischen Personen zur Wahrung ihrer Interessen bei der Beschaffung oder Verwertung von Gütern und Leistungen durch gemeinsame Selbsthilfe (nicht für die Allgemeinheit, weshalb deren Gewinn auch nicht von der Steuer ausgenommen wird)

• Proportionaler Satz 4.25 %
• Mitgliederbeiträge sind steuerfrei Art. 66 Abs. 1 DBG (Aufwand für ordentliche Vereinstätigkeit, kann erst beim steuerbaren Gewinn abgezogen werden, wenn dieser die Mitgliederbeiträge übersteigt)
• Gewinne unter CHF 5'000 werden gemäss Art. 71 DBG nicht besteuert
• Kapitalsteuer wird erst ab einem Vermögen von CHF 75'000 besteuert (Kanton Bern)

• echte juristische Person
• es handelt sich um eine Anstalt, ein verselbständigtes Vermögen
• Vermlgen, das einem bestimmten Zweck dient

Arten von Stiftungen:

• Sreuerbefreite Stiftungen: Personalvorsorge- und gemeinüzige Stiftungen
• Steuerpflichtige Stiftungen

• Veräusserung von Geschäftsvermögen
• Veräusserung ist entgeltlich
• Entgelt ist ein anderes Vermögensobjekt; es ist nicht wirtschaftlich identisch (Ersatzbeschaffung)

--> Buchmässige Realisierung stiller Reserven: 

• Aufwertung von Aktiven
• Minderbewertung von Passiven

• Handelsrecht: keine Begrenzung des Umfangs von Abschreibungen (Bilanzvorsicht), Höchstwertprinzip, Abschreibung auf dem Wiederbschaffungswert möglich
• Steuerrecht: Steuerliche Maximalsätze gemäss der Abschreibungsverordung sind zu berücksichtigen

• Hinzurechnung der Überabschreibung (Überabschreibung wird in ganzem Umfang dem Saldo der Erfolgsrechnung und zum Kapital hinzugerechnet)
• Einmalerledigung

• Art. 63 DBGzu Lasten der ER gebildeten Passive
• im Rechnungsjahr entstandener Aufwand/Verlust
• Höheund Rechtsbestand noch nicht bekannt
• vielfach prov. Charakter
• Buchung: Aufwand/Rückstellung
• Erfolgswirksame Auflösung, sofern erwartetes Ereignis nicht eintritt

• Art. 67 DBG
• Vom Reingewinn können Verluste der sieben der Steuerperiode vorangehenden Geschäftsjahren abgezogen werden (begrenzte Verlustverrrechnung)

Bei der verdeckten Gewinnausschüttung erbringt die Gesellschaft als Aufwand verbuchte Leistungen an Beteiligte, welche sie im normalen Geschäftsverkehr einem unbeteiligten Dritten nicht erbringen würde.

Geldwerte Leistung werden dem steuerbaren Gewinn der Gesellschaft dazu gerechnet. Beim Beteiligten stellt dies steuerbares Einkommen dar (Kapitalertrag). Die geldwerte Leistungen unterliegen überdies der Verrechnungssteuer. 

Es ist zu beachten, dass die Geldwerte Leistung bei einer Beteiligung der nP von 10% oder mehr nur zu 60% steuerbar ist. Zudem sind Schuldzinsen abzugsfähig gemäss Art. 33 Abs. 1 lit. a DBG.

• offensichtliches Missverhältnis von Leistung und Gegenleistung besteht (z.B. Darlehensgewährung zu einem Zins von 0.1 % anstatt 0.25 % gemäss Rundschreiben der ESTV)
• Missverhältnis für Organe erkennbar ist
• Begünstigung des Aktionärs oder einer dem Aktionär nahestehenden Person

Es müssen noch 10 % vom Gewinn vor Steuer an die Sozialversicherung abgegeben werden.

• Die direkten Bundessteuer wird vom Kanton Glarus erhoben
• Kantonssteuer: gemäss StHG 22 Abs. 1 für die ganze Steuerperiode in beiden Kantonen, zuständig für Veranlagung aber Kanton Glarus. Zwecks Vermeidung der Doppelbesteuerung wird eine interkantonale Steuerausscheidung vorgenommen. 

Dieses prinzip besagt, dass der in einem Geschäftsjahr effektiv erzielte Gewinn auch in diesem Jahr zur Besteuerung gelangt.

Ausnahme bildet hier die Verrechnung von Vorjahresverlusten.

Besitzdauer      

bis 1 Jahr: maximaler Spekulationszuschlag von 50%

nach 5 Jahren: ohne Zuschlag und ohne Besitzdauerabzug

nach 35 Jahren: maximaler Besitzdauerabzug von 70%

Im Erbgang unentgeltlich erhaltene Liegenschaft bricht Besitzdauer nicht.

im dualistischen System gibt es die Grundstückgewinnsteuer nur im Privatvermögen

im monistischen System gibt es sowohl für PV als auch für GV eine Grundstückgewinnsteuer

Differenz zwischen Anlagekosten (Buchwert + wiedereingebrachte Abschreibungen) und Verkaufserlös ergibt Grundstückgewinnsteuer.

Im Geschäftsvermögen fallen zusätzlich die wiedereingebrachten Abschreibungen (Differenz Anlagekosten - Buchwert) unter die Gewinnsteuer.