klgf

• Einzelfirma
• Kollektivgesellschaft
• Kommanditgesellschaft
• Einfache Gesellschaft
• ERbengemeinschaft
• Nutzniesser an geschäftlichen Betrieben

---> diese Rechtsformen stellen alle kein eigenes Steuersubjekt dar!

0.8%

Dieser Anteil muss beim Privatvermögen hinzugerechnet werden.

--> mehrheitlich (>50%) private Nutzung, dann Privatvermögen mit allfälliger Kilometerentschädigung für geschäftliche Nutzung

--> mehrheitlich (>50%) geschäftliche Nutzung, dann Geschäftsvermögen mit Erfassung eines Privatanteils in der Buchhaltung

• tatsächliche Nutzung, Zweckbestimmung
• Beschaffenheit
• Finanzierung (Herkunft der Mittel)
• Buchhaltung, Bilanzierung
• zivilrechtliche Verhältnisse
• AHV-Abrechnung
• Bereits vorgenommene Abschreibungen/Rückstellungen

Privatentnahme wird einer Veräusserung gleichgestellt. Verkehrswert - Buchwert = steuerbares Einkommen

• Alle Einkünfte aus der Ausübung einer selbständigen Tätigkeit (Art 18 Abs 1 DBG)
• Kapitalgewinne aus dem Geschäftsvermögen stellen im Gegensatz zu solchen aus Privatvermögen Einkünfte dar --> sind steuerbar (Art 18 Abs 2 DBG)

• DBG 29
• provisorische, nicht genau erfassbare Verlustrisiken, die aber geschäftsmässig begrpndet sind
• grundsätzlich steuerlich abziehbar, wenn sie handelsrechtlich erfasst sind

• Haltedauer der verkauften Wertschriften ist mind. 6 Monate
• Transaktionsvolumne weniger oder gleich 5 Mal
• Realisierte Kapitalgewinne < 50 % des Reineinkommens
• Keine Fremdfinanzierung
• Derivate nur zur Absicherung

Zudem kann es ausgeschlossen werden, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist

• Wertpapierbestand < CHF 200'000
• weniger als 100 Transaktionen pro Jahr

Art. 18a Abs. 1 DBG

Wird eine Liegenschaft des Anlagevermögens aus dem Geschäftsvermögen in das Privatvermögen überführt, so kann die steuerpflichtige Person verlangen, dass im Zeitpunkt der Überführung nur die Differenz zwischen den Anlagekosten (Kaufpreis + wertvermehrende Investitionen) und dem Einkommenssteuerwert besteuert wird. Die Differenz zwischen Verkehrswert und ursprünglichem Kaufpreis kann aufgeschoben werden.

Problematik hier: man steht im Falle einer Erhöhung des Verkehrswertes schlechter da mit einem Steueraufschub.

Kaufpreis + wertvermehrende Investitionen

• Erbgang stellt keine Veräusserung dar
• Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebes gilt nur auf Antrag der steuerpflichtigen Person als Überführung in das Privatvermögen, ansonsten stellen die Pachterträge Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit dar, die überdies auch der AHV unterliegen.

Beisp. mit Liegenschaft:

Vom Gewinn aus dem Verkauf der alten Liegenschaft, darf für den Kauf einer neuen Liegenschaft nur so viel als steuerfreie Rückstellung verwendet werden, wie der alte Buchwert war, der Rest ist aufzulösen und zu versteuern.

Alte Lagerhalle: 

• VP: 3.5 Mio
• BW: 1.2 Mio
• Gewinn: 2.3 Mio --> als Rückstellungen für Ersatzbeschaffung

Neue Lagerhalle:

• KP: 3 Mio
• BW neu: muss 1.2 Mio sein
• Anteil von Rückstellungen: 1.8 Mio
• Ausserordentlicher Gewinn: 0.5 Mio --> steuerbar