Tax, Teil 4b

• Rechtlich eigenständige Tochtergesellschaften
• Kapitalanlageliegenschafte

• Einbezahltes Grund- oder Stammkapital
• Offene Gewinnreserven (gesetzliche und freie Reserven)
• Versteuerte stille Gewinnreserven

Die juristische Person ist unbeschränkt steuerpflichtig.

• Grundsätzlich unbeschränkte Steuerpflicht: weltweit erzielter Gewinn und weltweites Kapital (kantonal)
• Steuerpflicht eingeschränkt: nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke ausserhalb der Schweiz

Die juristische Person ist beschränkt steuerpflichtig.

Gewinn und Kapital (kantonal) bei Vorliegen einer wirtschaftlicher Ankünpfung an die Schweiz. Hierbei sind jedoch auch die einzelnen Doppelbesteuerungsabkommen zu beachten.

Der handelsrechtskonforme Jahresabschluss bildet bei juristischen Personen wie auch bei Personenunternehmen die Grundlage für die Steuerveranlagung (Massgeblichkeit der Handelsbilanz)

Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen, die von den Inhaber von Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, ist steuerfrei (für Einkommenssteuern).

• bei Verrechnungssteuer: generelle Anwendung
• bei natürliche Personen mit Privatvermögen: für Einkommenssteuer

Kursgewinne sind als Einkommen zu versteuern.

Das Buchwertprinzip kommt sowohl bei juristischen Personen als auch im Bereich des Geschäftsvermögens von natürlichen Personen zur Anwendung

Kursgewinne sind steuerfrei.

Das Nennwertprinzip kommt im Bereich des Privatvermögens von natürlichen Personen zur Anwendung.

Die Ausschüttung zu Lasten von Reserven aus Kapitalreserven ist im Gewinnverwendungsbeschluss der Generalversammlung explizit zu erwähnen, ansonsten erfolgt liegen vorab eine Ausschüttungen zu Lasten der Gewinnreserven vor.

1. Bruttoverbuchung: Verlust wird vollständig dem Konto "Gewinn-/Verlustvortrag" zugewiesen oder Verrechnung erfolgt nur mit freiwilligen Gewinnreserven
2. Nettoverbuchung: Verlust wird mit den Gewinnreserven und den Reserven aus Kapitaleinlagen verrechnet, nur der verbleibende Anteil wird dem Konto "Gewinn-/Verlustvortrag" zugewiesen

Die Bruttoverbuchung ist verbreiteter, da die Reserven aus Kapitaleinlagen erhalten bleiben und somit im Falle einer Liquidation eine tiefere Steuerbelastung resultieren würde.

Verrechnung erfolgt in folgender Reihenfolge:

1. mit Gewinnvortrag
2. mit freiwilligen Gewinnreserven
3. mit gesetzlichen Gewinnreserven
4. mit Reserven aus Kapitaleinlagen

Anstelle der Verrechnung mit gesetzlichen Reserven und Reserven aus Kapitaleinlagen können die verbleibenden Verluste auch teilweise oder ganz auf die neue Rechnung vorgetragen werden.

Allgemein:

1. Zwingend Ausweis der offenen Kapitalreserven seit 1.1.1997 im Jahresabschluss inkl. Entwicklung dieser
2. Ausweis in der Steuererklärung

Verrechnungssteuer:

1. Einreichung der Jahresrechnung
2. Deklaration der Veränderungen aus KE mit Formular 170

Die beim Verkauf von Anlagevermögen realisierten stillen Reserven müssen nicht versteuert werden, sondern können auf das neubeschaffene Anlagevermögen vorgetragen werden (Steueraufschub)

Mittels einer einmaligen Abschreibung auf dem neu erowrbenen Anlagevermögen in gleicher Höhe

1. Ersatz von betriebsnotwendigem Anlagevermögen (für UV nicht möglich)
2. Beschaffung von ebenfalls betriebsnotwendigen Anlagegüter in der Schweiz
3. Kein Ersatz von Liegenschaften mit beweglichem Vermögen (umgekehrt jedoch möglich)
4. Ersatzbeschaffung muss bei nächster Investition vorgenommen werden (kein Aufschub möglich)
5. Falls Ersatzbeschaffung nicht im selben Geschäftsjahr vorgenommen, darf Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung muss jedoch nach max. 2-3 Jahren entweder zur Abschreibung auf Ersatzobjekt verwendet oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufgelöst werden.

Im Betrag, um welchen der Anschaffungswert des neuerworbenen Anlagevermögens den Gewinnsteuerwert (Buchwert) des alten Anlagevermögens übersteigt. Die den Anschaffungswert übersteigenden realisierten stillen Reserven müssen ordentlich als Gewinn versteuert werden.

Zur Kontrolle (der Auflösung/Bildung) der versteuerten stillen Reserven und zur Kontrolle des Kapitalvergleichs.

Generell: In der Steuerbilanz/Steuererklärung können keine nicht verbuchten Abschreibungen nachgeholt werden (Massgeblichkeit der Handelsbilanz). Allfällige zusätzliche Abschreibungen würden aufgerechnet werden.

Ausnahme: Sofern versteuerte stille Reserven vorliegen, kann in der aktuellen Steuerbilanz/Steuererklärung eine zusätzliche Abschreibung bis zum maximal zulässigen Abschreibungssatz (berechnet auf dem Gewinnsteuerwert) vorgenommen werden.

Umbuchung hat keine unmittelbaren Steuerfolgen (kein Untergang der latenten Steuerlast). Die Umbuchung des Gründungsagios wird in der Steuerbilanz korrigiert.

Die Steuerbehördung nimmt eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vor und verfügt über eine Busse.

Berechnung des steuerlich massgebenden Jahresgewinnes bei Selbstständigerwerbenden, wenn keine Bücher geführt werden.

Steuerbarer Gewinn = Differenz zwischen Reinvermögen am Ende und am Anfang des Geschäftsjahres, abzüglich Privateinlagen, zuzüglich Privatentnahmen (Erbschaften werden abgezogen)

Ermittlung des steuerbaren Jahresgewinnes erfolgt mittels Umrechnung sämtlicher Aufwands- und Ertragspositionen der Erfolgsrechnung mit dem Durchschnittskurs. Der steuerbare Jahresgewinn resultiert als Residualwert.

Somit werden die unter IFRS 21 (und gemäss BGE 136 II 88 auch im handelsrechtlichen Abschluss) als CTA-Adjustments im EK zu erfassenden Währungseffekte aus steuerlicher Sicht als erfolgswirksam angesehen und aufgerechnet.

Kapitalgesellschaft/Genossenschaft:
Emissionsabgabe (sofern Freigrenze von CHF 1.0 Mio. überschritten wird)

Personengesellschaften:
Keine Steuer auf dem zur Verfügung gestellten Kapital

• Kapitalgesellschaften (AG, GmbH)
• Genossenschaften
• Vereine, Stiftungen und übr. jurist. Personen

Kollektivgesellschaften bilden kein selbstständiges Steuersubjekt. Die Besteuerung erfolgt bei den einzelnen Gesellschaftern

Einfache Gesellschfaten bilden kein selbstständiges Steuersubjekt. Die Besteuerung erfolgt bei den einzelnen Gesellschaftern

Ein Non-Valeur ist das Gegenteil einer besteuerten stillen Reserve und entsteht, wenn ein Anteilsinhaber seinem Unternehmen ein Vermögenswert zu einem übersetzten Preis veräussert. Der übersetzte Wert erhöht den Abschreibungs- oder Wertberichtigungsbedarf und damit den Geschäftsaaufwand.

In der Steuerbilanz wird der Buchwert des Vermögensobjektes um den übersetzten Teil des Kaufpreises, als Non-Valeur, reduziert. In der Folge werden die steuerlich zulässigen Abschreibungen und Wertberichtigungen nur auf dem objektiven Vermögenswert zugelassen.