Mündliche Prüfung

->Kaufmann kraft Gewerbe (Muss-, Istkaufmann)

   § 1 HGB; Merkmal ist der in kaufmännischer

   Weise eingerichteter Geschäftsbetrieb

->Kaufmann kraft freiwilliger Eintragung (Kann-

    kaufmann) § 2 HGB Kleinbetriebe; Merkmal

    kein in kfm. Weise eingerichteter Geschäftsbe-

    trieb; § 3 HGB Land- und Forstwirtschaft

    (land- oder forstwirtschaftliches Unternehmen)

->Kaufmann kraft Rechtsform (Formkaufmann)

    § 6 HGB Handelsgesellschaften z.B. GmbH,

    AG

Einzelkaufleute sind befreit von der Pflicht zur Buchführung und der Erstellung eines Inventars, wenn zwei Kriterien aus dem Paragraphen auf zwei aufeinander folgenden Kalenderjahren erfüllt werden.

Handelsrecht: § 238 HGB à Nach dem Handelsrecht ist jeder Kaufmann verpflichtet Bücher zu führen => Kaufleute

Steuerrecht

§ 140 AO àwer nach dem HGB verpflichtet ist Bücher zu führen, hat diese Verpflichtung ebenfalls bei der Besteuerung zu erfüllen =>Kaufleute

§ 141 AO àGewerbetreibende sowie Land- und Forstwirte sind auch buchführungspflichtig, wenn sie die Grenzen in diesem Paragraphen überschreiten

=>handelsrechtliche Buchführungspflicht gilt vor der steuerrechtliche BP

->kleinere Betriebe müssen keine Bücher führen

Nicht-Kaufmann ist:

->Freiberufler

->Kleingewerbebetreibende durch Handelsregistereintragung

Grundsätze der Buchführung (GoB)

• § 238 Buchführungspflicht
• §239 Führung von Handelsbücher

1.Klarheit und Übersichtlichkeit

2.lebende Sprache

3.Vollständigkeit und Richtigkeit

4.keine Buchung ohne Beleg

5.Kontinuität

6.keine Bleistifteintragungen, Radierungen

7.Aufbewahrungspflichten

->Jahresabschlüsse, Belege: 10 Jahre

->Geschäftsbriefe:                   6 Jahre

8.Inventar- und Bilanzpflicht

Die Inventur ist eine mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt.

Das Inventar ist das Bestandsverzeichnis, indem eine ausführliche Darstellung der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden nach Art, Menge und Wert in Staffelform stattfindet.

Die Bilanz ist eine kurzgefasst Gegenüberstellung der Vermögensgegenstände und Schulden in Kontoform.

->Rückrechnung: (Bilanzstichtag 31.12.01; Inventurbestand am 31.01.02)

Inventurbestand am                      31.01.02

-Zugänge vom             01.01.02-31-01.02

+Abgänge vom             01.01.02-31.01.02

=Inventurbestand zum                  31.12.01

->Fortschreibung: (Bilanzstichtag 31.12.01; Inventurbestand 30.11.01)

Inventurbestand am                      30.11.01

+Zugänge vom                         30.11.01-31-12.01

-Abgänge vom              30.11.01-31.12.01

=Inventurbestand zum                  31.12.01

Aktive                    Bilanz zum 31.12….          Passiva

Anlagevermögen                                 Eigenkapital

Umlaufvermögen                                  Fremdkapital

     Bilanzsumme                 Bilanzsumme

Gliederung nach der                         Gliederung nach der

Liquidität                                              Fristigkeit

Aktivseite zeigt die Formen des Vermögens und wo das Kapital angelegt ist (Mittelverwendung)

Passivseite zeigt die Herkunft des Vermögens und woher das Kapital stammt (Mittelherkunft)

->§ 4 (1) EStG Betriebsvermögensvergleich

Eigenkapital zum            31.12.02

-Eigenkapital zum           31.12.01

=Veränderung des Eigenkapitals

+Privatentnahmen

-Privateinlagen                                n 

=Gewinn/Verlust zum     31.12.02

Die Umsatzsteuer ist ein Passivkonto und stellt eine Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt dar.

Die Vorsteuer ist ein Aktivkonto, was eine Forderung gegenüber dem Finanzamt darstellt.

HGB hat folgende Generalnormen:

->§ 238 (1) Satz 1 „Buchführungspflicht“

->§ 243 (1) „Aufstellungsgrundsatz“ (Der Jahresabschluss ist nach GoB aufzustellen)

Generalnorm für Kapitalgesellschaften:

->§264 (2) „Pflicht zur Aufstellung“

1.Abschnitt §§ 238-263 HGB

->Vorschriften, die von allen Kaufleuten beachtet werden müssen

2. Abschnitt §§ 264-335 HGB

->Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften i. S. § 264a HGB (z.B. GmbH & Co. KG)

1.Pflicht zur Aufstellung § 242 (1), (2) HGB

2.Aufstellungsgrundsätze § 243 (1), (2) HGB

3.Sprache, Währungseinheit, Unterzeichnung

   §§ 244, 245

4.Inhalt der Bilanz § 247 (1), (2) HGB

5.Vollständigkeit und Verrechnungsverbot

   § 246 (1), (2) HGB

6.Bilanzierungsverbote und –wahlrechte

    § 248 HGB

7.Bewertungsgrundsätze § 252 HGB

1.Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze

   § 264 (1) Satz 1, (2) HGB

2.Allgemeine Gliederungsgrundsätze § 265 HGB

Größenklassen § 267 HGB

->Bilanzidentität

->Going-Concern Prinzip (Unternehmensfortführung)

->Einzelbewertung

->Stichtagsbewertung

->Vorsichtige Bewertung

• Imparitätsprinzip (absehbare Verluste sind zu berücksichtigen; eingetretene Wertsteigerungen bleiben wegen dem Anschaffungswertprinzip un-berücksichtigt)
• Realisationsprinzip (Gewinne sind erst zu be-rücksichtigen, wenn sie realisiert sind)

->Periodenabgrenzung

->Bewertungsstetigkeit

1.Bilanzkontinuität und Darstellungsstetigkeit (1)

2.Angabe von Verjährungsbeträgen (2)

3.Untergliederung und Hinzufügung neuer Posten (5)

4.Änderung der Gliederung und Bezeichnung der Posten (6)

5.Zusammenfassung von Posten (7)

6.Leerposten (8)

->Pflicht zur Prüfung § 316 HGB ( JA und Lagebericht sind von mittlere und große Kapges. durch Abschlussprüfer zu prüfen

->Gegenstand und Umfang der Prüfung

    § 317 HGB (Buchführung, JA, Lagebericht)

->Bestellung des Abschlussprüfers §318 HGB (Wahl durch Gesellschafter, Bestellung durch Aufsichtsrat…)

Wirtschaftsprüfer =>prüfungspflichtige UN

Vereidigter Buchprüfer =>mittelgroße GmbH

->Einzelkaufleute: Bilanz, GuV =>JA lt. § 242 (1), (2) HGB; gesondert auszuweisen und hinreichend aufzugliedern lt. § 247 (1) HGB; klar und übersichtlich lt. § 243 (2) HGB

->Kapitalgesellschaften und best. PHG: Bilanz, GuV, Anhang =>JA und daneben der Lage-bericht; lt. 264 HGB; Gliederung lt. § 266 (2);

§ 275 HGB (es gibt 2 Verfahren)

Anschaffungskosten bei vorsteuerabzugsberichtigte UNer =>netto

Anschaffungskosten bei nicht vorsteuerabzugsberichtigte UNer =>brutto

Anschaffungskosten

+Anschaffungsnebenkosten

+nachträgliche Anschaffungskosten

-Anschaffungspreisminderungen                 n        

=Anschaffungskosten nach § 255 (1) HGB

• Anschaffungspreis (ist auf der Rechnung ausgewie-sen)
• Anschaffungsnebenkosten (alle Aufwendungen die zusätzlich zum Kaufpreis anfallen um Gegenstand zu erwerben und betriebsbereit zu machen)
• nachträgliche Anschaffungskosten (Aufwendungen, die lange Zeit nach dem Erwerb anfallen)
• Anschaffungspreisminderungen (Abzüge von Rechnungsbetrag)

• lineare Abschreibung (§ 7 (1) EStG)
• geometrisch-degressive Abschreibung (§ 7 (2) EStG)
• Arithmetisch-degressive Abschreibung
• Leistungsabschreibung (§ 7 (1) Satz 6 EStG)

->Satz 1: Anschaffungskosten/Herstellungskosten

-planmäßige Abschreibungen

=Buchwert 31.12.

Handelsbilanz =Abschreibungen

Steuerbilanz = AfA Absetzung für Abnutzung

->Satz 2:

Abschreibungsplan: AK/HK; Abschreibungsmethode; Nutzungsdauer; abzuschreibender Betrag; Beginn (Anschaffung=Lieferung, Herstellung=Fertigstellung); Ende (mit Ende der ND; mit Verkauf; mit Aussonderung

->AfA-Betrag = Anschaffungskosten

                            Nutzungsdauer

->AfA-Satz =           100 %       %

                       Nutzungsdauer

->keine gleichmäßige  Abschreibung => nimmt von Jahr zu Jahr ab

->Wechsel zur linearen Abschreibung, wenn die lineare AfA größer als die degressive AfA

->steuerrechtlich ist diese AfA nur bei beweglichen Anlagegütern erlaubt

->AfA-Satz darf 2,5-fache des linearen AfA-Satzes betrage, wobei die 25% nicht überschritten werden dürfen

->AfA-Betrag = Restbuchwert * Prozentsatz

->i = n – (100 : p) +1

    (i=Übergangsjahr; n=Nutzungsdauer; p=AfA-Satz)

->AfA-Berechnung nach Wechsel:

• RBW : RND = AfA-Betrag

->Degressionsbetrag = Anschaffungskosten

                         Summe der Jahresziffern der ND

->AfA-Betrag = Degressionsbetrag * Jahresziffer in fallender Folge

->steuerrechtlich ist diese Abschreibung nicht erlaubt

->AfA-Betrag = AK              * Leistungsabgabe

                       Gesamtleistung

->Voraussetzungen: bewegliche Wirtschaftsgüter; muss wirtschaftlich begründet sein; Gesamtnutzungspotenzial muss schätzbar sein; Nachweismöglichkeit muss vorhanden sein z.B. Kilometerzähler …

->planmäßige: nur bei abnutzbaren Anlagevermögen; erfasst die verbrauchsbedingte Wertminderung; Verteilung der Anschaffungskosten auf die Nutzungsdauer

->außerplanmäßige: bei sämtlichen Vermögensgegenständen; abnutzbares AV; nicht abnutzbares AV; UV; erfasst die wirtschaftliche oder technische Wertminderung; Anpassung der Buchwerte an gesunkene Marktwerte

Folge: Verminderung des Vermögens in der Bilanz und Verringerung des Ergebnisses

->abnutzbares AV: planmäßige Abschreibung § 253 (3) HGB

->nicht abnutzbares AV: keine planmäßige Abschreibung (Verbot)

->Umlaufvermögen: keine planmäßige Abschreibungen (Verbot)

Außerplanmäßige Abschreibungen. § 253 (3,4) HGB:

->gemildertes Niederstwertprinzip § 253 (3) Satz 3 HGB Wahlrecht bei vorrübergehender Wertminderung; Pflicht bei dauernder Wertminderung (Anlagevermögen)

->strenges Niederstwertprinzip § 253 (4) Satz 1 oder 2 HGB: Pflicht bei jeder Art von Wertminderung (Umlaufvermögen)

• Gläubigerschutz
• Prinzip der Einzelbewertung § 252 (1) Nr. 3 HGB
• Vorsichtsprinzip § 252 (1) Nr. 4 HGB
• strenges Niederstwertprinzip im UV § 253 (4) HGB

EWB:

->direkte Abschreibung ist üblich und für alle Rechtsformen erlaubt

->indirekte Abschreibung ist unüblich und für Kapitalgesellschaften verboten

PWB:

->direkte Abschreibung ist unüblich und für alle Rechtsformen erlaubt

->indirekte Abschreibung ist üblich und für Kapitalgesellschaften verboten

direkt

• Abschreibung an aktives Bestandskonto
• GuV an Abschreibungen
• SBK an aktives Bestandskonto

indirekt

• Abschreibungen an Wertberichtigungen auf Anlagen
• GuV an Abschreibungen
• SBK an aktives Bestandskonto
• Wertberichtigungen auf Anlagen an SBK

• Berücksichtigung des allgemeinen Ausfallrisikos
• vermeintlich sichere Ford. können doch noch ausfallen
• Einsperrung von Aufwendungen

Schema:

Gesamtbestand der Forderung (brutto)

-EWB

=verbliebende Forderungen

-19 % USt

=Bemessungsgrundlage für die PWB

*Prozentsatz von 1-3 %

=PWB

ARA: Ausgabe im alten Jahr, Aufwand im neuen Jahr, Gewinnerhöhung im alten Jahr

Bsp.: UN bezahlt Kfz-Steuer für 01.10.01-01.10.02 am 10.10.01 im Wert von 300 €

Buchung:

Im Jahr 01

Kfz-Steuer an Bank 300

ARAP an Kfz-Steuer 225

Im Jahr 02

Kfz-Steuer 225 an ARAP 225

PRA: Einnahme im alten Jahr, Ertrag im neuen Jahr, Gewinnminderung im alten Jahr

Bsp.: UN erhält Miete für 11,12.01 und 01.02 in Höhe von 1200 € im 12.01

Buchung:

Im Jahr 01

Bank an Mietertrag 1200

Mietertrag an PRAP 400

Im Jahr 02

PRAP an Mietertrag 400

Sonst. Verm.: Einnahmen im neuen Jahr, Ertrag im alten Jahr, Gewinnerhöhung im alten Jahr

Bsp.: Zinsgutschrift der Bank in Höhe von 1500 € für 01 am 20.01.02

Buchung:

Im Jahr 02

Bank an Sonst. Verm. 1500

Im Jahr 01

Sonst. Verm. an Zinserträge 1500