Kostenrechnung

Teil der Kostenartenrechnung

Bedeutung: variiert in Abhängigkeit der Branchenzugehörigkeit der U. 

Unterscheidung nach:
- Löhne
- Gehältner
- Personalnebenkosten

Löhne: Entgelt für direkt am Produktionsprozess beteiligte MA

Gehälter: Entgelt für nicht direkt am Produktionprozess beteiligte MA

Personalnebenkosten: durch gesetzliche Bestimmungen (z.b. sozialversicherung) oder freiwillige Leistung (z.b. Weihnachtsgeld)  --> beide werden oft proportional auf L+G aufgeschlagen

- Entlohnung nach Dauer der geleisteten Zeit

- fliessen in KostenSTELLENrechnung als GEMEINKOSTEN ein

- Löhne aufteilbar in: Fertigunglöhne und Hilfslöhne

- diese wiederum aufteilbar in Zeitlöhne, Akkordlöhne, Prämienlöhne

Fertigungslöhne: MA direkt am Prodprozess beteiligt -> dem Kostenträger als Einzelkosten zugerechnet z.b. Lohn für Lackierer

Hilfslöhne: MA nicht direkt am Prodprozess beteiligt -> als Gemeinkosten in Kostenstellenrechnung z.b. Lohn für Lagermitarbeiter

Zeitlöhne: Entlohnung nach Dauer

Akkordlöhne: Entlohnung nach geleisteten ArbeitsMENGE

Prämienlöhne: Grundlohn als Basis und leistungsabhängige Prämie

1. Einleitung

2. Analgenkosten

3. Kapitalkosten

4. Kalkulatorische Wagniskosten

5. weitere kalkulatorische Kosten

- um Wertverzehr in die Kostenrechnung einfliessen zu lassen, werden kalkulatorische Kosten verwendet

folgendes muss berücksichtigt werden:
- Anderskosten: best. Aufwendungen der FIBU sind betriebsbezogen,
entsprechen aufgrund von gesetzlichen Vorgaben nicht dem tatsächlichen Wert

- Zusatzkosten: Kosten, die in der FIBU gar nicht abgebildet werden aber einen Wertverzehr darstellen

- Anlagekosten (=kalkulatorische Abschreibungen)

- Kapitalkosten (=kalkulatorische Zinsen)

- Kalkulatorische Wagnisse (in Wertgrösse transformierte Risiken)

- Kalkulatorischer Unternehmerlohn (ZusatzE/-K)

- Kalkulatorische Miete (ZusatzE/-K)

Definition: alle Kosten, die für die Bereitstellung und Nutzung und Entsorgung von Anlagen anfallen z.b. Maschinen, Gebäude, Grundstücke (Anlagevermögenswerte)

Kennzeichen: Nutzung über mehrere Perioden, sinkendes Nutzungspotenzial durch Abschreibungen erfasst

U. können Abschreibungsmethoden frei wählen (im Gegensatz zur externen Rechnungslegung wo es gesetzliche Abschreibungssätze gibt)

1. wertmässige Ausgangsbasis

2. Nutzungsdauer

3. Restwert

4. Abschreibungsbeträge (Verlauf wählen)

- häufig: historischer Anschaffungswert (=was für die Anlage gezahlt wurde)

- alternativ: Wiederbeschaffungskosten 

Wiederbeschaffungskosten = gebraucht, wenn Anlage langfristig ist, und nach einigen Jahren enormen Wertanstieg/-zerfall hervorrufen würde bzw. es wiederbeschafft werden müsste, dann würden die historischer-AB-Abschreibungen nicht mehr der Realität entsprechen

- Erfahrung aus Vergangenheit
- Herstellerangaben
- technische Messungen
- steuerrechtliche Vorschriften

- falscher Ansatz der Nutzungsdauer kann zu Fehlentscheidungen führen

- meistens: Erfahrung

- teilweise: Marktdaten 

wenn Restwert nicht berücksichtigt wird, werden einzelne Abrechnungsperioden mit zu hohe Kosten belastet

- Verlauf abhängi von Verfahren, es gibt 2 wichtige Verfahren:
zeitabhängig und leistungsbezogen

Definition: Entgelt für überlassenes Kapital  = Kapitalkosten bzw. Kapitalzins

Bedeutung im RW:
extern: nur Fremdkptzinsen gehen in die ER ein
intern: Eigenkptzinse werden berücksichtigt, weil aus Einsatz von Ekp entsteht ein Nutzenentgang, nämlich Zinsen, welche der Kapitaleigner in anderen Investition hätte erzielen können. Dieser Nutzenabgang wird durch die kalkulatorischen Zinsen in der KR erfasst.

kalk. ZInsen = betriebsnotwendiges Kapital * Zinssatz

nicht abnutzbares Analgevermögen z.b. Grundstücke
+ abnutzbares Anlagevermögen z.b. Maschinen
+UV (LM, Vorräte..)
= Vermögen

- nicht betriebsnotwendiges Vermögen z.b. spekulative Finanzanlagen
= betriebsnotwendiges Vermögen

- Abzugskapital z.b. zinslos bereitgestelltes Fkp (Kreditoren), Rückstellungen
= betriebsnotwendiges Kapital

nicht abnutzbar (Grundstück): Anschaffungskosten, Wiederbeschaffungskosten

abnutzbar (Gebäude):
- durchschnittlicher kalk. Restbuchwert aller Anlagen, 
- Restwertmethode auf einzelne Anlage (in bestimmtem Jahr: ((BW(anfang best.Jahr)+BW(ende best.Jahr))/2)*Zinssatz%
- Durchschnittsmethode auf einzelne Anlage (im ersten Jahr: ((BW(anfang jahr1)+BW(ende jahr1))/2)*Zinssatz%

UV:
- Buchwerte
- HK bei HF und FF

Abzugskapital:
- Buchwerte

- in Praxis: WACC (weighted, average, cost, of capital)
--> Idee: für untersch. Finanzierungsformen fallen untersch. Kapitalkosten an

- Kap.kosten für EKP > Kap.kosten für FKP 
weil im Insolvenzfall die FKP-Geber zuerst befriedigt werden und EKP-Geber daher höhere Risiko tragen

WACC = r_{Ekp*(^Ekp/GK)}*r_Fkp*(^Fkp/_GK)*(1--t)  (Fkp-Zinsen sind abzugsfähig) 

---> r_Ekp= r_f+ß*(r_M-r_f) = Eigenkapitalkostensatz
r_f = risikoloser Zinssatz
r_M = Marktrendite
ß = Indikator des Unternehmensrisikos

---> r_Fkp = Fremdkapitalkostensatz
---> Ekp = Marktwert Ekp (in der Regel einfach BW verwendet)
---> GK = Ekp + Fkp = Marktwert Gesamtkapital
---> t = Unternehmenssteuersatz

- U.-tätigkeit beinhaltet unvorhersehbare Risiken  (Erhöhung Kosten oder Verminderung Erlöse)

- Bestandswagnis (z.b.Schwund, Brand, Diebstahl)
- Anlage (Maschinen: Fehleinschätzung Nutzungsdauer, Unfälle)
- Debitoren (Insolvenz)
- Gewährleistung (Kostenanfall durch Garantieleistungen)

- Wenn mögliche Wagnisverluste schon durch eine Versicherung abgedeckt werden 
--> Versicherungsprämien in FIBU als betrieblicher Aufwand erfasst 
--> und in KR als Grundkosten berücksichtigt

Grundlage: während längerem Zeitraum TATSÄCHLICH eingetretene Wagnisverluste

Vorgehen:
- mit Hilfe von kalk. Wagniskosten werden a.o. Aufwendungen in durchschnittliche Kosten transformiert
- unter Annahme, dass tatsächliche Verluste = angesetzte kalk. Wagniskosten
- Ziel: gleichmässige Periodenbelastung

- kalk. Wagniskosten Debitorenwagnis = Wagnissatz*(im betreffenden Jahr ausstehende Forderungen)

- Wagnissatz = Total tatsächliche eingetretene Wagnisverluste bzw. Forderungsausfälle in Vergangenheit / Total der in letzten Jahren gesamthaft ausgestandenen Forderungen

- kalk. Unternehmerlohn

- kalk. Miete

- bei EINZEL-U. und PERSONENgesellschaften

- wenn Unternehmer im Betrieb tätig ist fallen für ihn in der FIBU keine Aufwendungen an, da er sich selber keine Gehalt zahlt --> seine Tätigkeit wird dem Gewinn abgezogen

- --> daher in KR kalk. Unternehmerlohn (Zusatzkosten)

Ermittlung:
1. wird z.b. nach durchschnittlichem Gehalt in vergleichbarer Position in vergleichbarem U. bestimmt (Datenbanken)

2. oder anhand betrieblicher Kenngrössen: 
kalk. Unternehmerlohn pro Jahr = 18*(Wurzel des Jahresumsatzes) --> nicht mehr zeitgemäss

- in EINZEL-U. oder PERSONENgesellschafter und wichtig in kleineren Unternehmen, da:
- Sicherstellen, dass Kosten für Produkte und DL nicht zu tief 
- zum Vergleich von Einzel-U. und Personengesellschaften mit Kapitalgesellschaften

- wenn Unternehmer oder Gesellschafter die Räume der Geschäftstätigkeit als Privatbesitz besitzt und KEINE MIETE bezahlt werden muss

- Höhe der kalk. Miete auf Basis von ortsüblichen Vergleichsmieten

1. Fremdleistungskosten ---> durch Inanspruchnahme von u.-externen DL wie z.b. Transportkosten, Leasinggebühren, Beratunskosten

2. Öffentliche Abgaben ---> durch gesetzliche Vorschriften z.b. Gebühren für Baubewilligung, (Kapital- und Ertrags-)Steuern

1. Aufgaben

2. Bildung und Gliederung der Kostenstellen

3. Gemeinkostenverrechnung

- Beantworten der Frage WO Kosten in welcher Höhe angefallen sind

- U. aufteilen in mehrere Bereiche(=Kostenstellen) -> rechnungstechnisch voneinander abgegrenzt

- pro Kostenstelle: selbstständige Planung, Erfassung und Kontrolle der Kosten

- Bindeglied KostenARTEN- und -TRÄGERrechnung

- dient der verursachungsgerechten Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen

- dient ausserdem der Weiterverrechnung dieser Gemeinkosten auf die Kostenträger

NEIN, nur die GEMEINkosten sind Teil der KostenSTELLENrechnung, die Einzelkosten kommen in der KostenTRÄGERrechnung wieder dazu