Bilanzbuchhalter Österreich

KÖR sind Rechtsgebilde, die hoheitliche Aufgaben erfüllen oder solche, die von der Gesetzgebung als solche anerkannt worden sind.

• Gebietskörperschaften (Bund, Länder, Gemeinden, Gemeindeverbände)
• Personalkörperschaften (Kammern, österr. Hochschülerschaft, Kirchen, Religionsgemeinschaften)
• Interessensgemeinschaften (Sozialversicherungsträger, freiwillige Feuerwehr, Rotes Kreuz, Tourismusverbände, ...)
• öffentliche Anstalten, Stiftungen und Fonds (zB Betriebsratsfond)
• Politische Parteien im Sinne des Parteiengesetzes (auch wenn sie in Vereinsform geführt werden)
• Hoheitsbetriebe im Sinne § 2 Abs. 5 KStG (Müll, Trinkwasser, Kanal, Friedhöfe, ...)

Jener Tätigkeitsbereich einer KÖR, der hoheitlich tätig ist, unterliegt nicht der Besteuerung.

Hinsichtlich Einkünfte aus Kapitalvermögen und Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen besteht jedoch eine beschränkte Steuerpflicht der 2. Art.

Für die gesamte KÖR wird nur 1 UVA abgegeben, auch wenn sie zB mehrere BgAs hat. Ertragssteuerlich werden sie getrennt behandelt. ⇒ Trennungsprinzip

UStG: Steuersubjekt = KÖR

KStG: Steuersubjekt = einzelne BgAs

Juristische Personen des privaten Rechts sind

• Kapitalgesellschaften: GmbH, AG, SE
• Vereine: wirtschaftliche, im Sinne des Vereinsgesetz
• Sparkassen
• Stiftungen und Fonds (vor allem Privatstiftungen nach dem Privatstiftungsgesetz - PSG)

• Juristische Personen des privaten Rechts
• Betriebe gewerblicher Art = BgA von Körperschaften öffentlichen Rechts (KÖR)
• nichtrechtsfähige Personenvereinigungen,etc =Auffangtatbestand

Zu- und Abrechnungen in der MWR gibt es nur dann, wenn

• in der Buchhaltung Aufwand oder Ertrag angesprochen worden sind.

Beispiele:

• Repräsentationsaufwand (+)
• Forschungsprämie (-)
• Dotierung Pauschalwertberichtigungen (+)
• Erträge aus Auflösung von Pauschalwertberichtigungen (-)

Aufgrund gesetzlicher Differenzen zwischen UGB und STR kommt es häufig zu unterschiedlichen Bilanzansätzen.

Zuerst wird eine Bilanz nach UGB erstellt, nach den unternehmensrechtlichen Grundsätzen und Bewertungsvorschriften. 

Dann wird außerhalb der Buchhaltung ene MWR erstellt, in der aufgrund zwingender anderslautender steuerlichen Regelungen eine Korrektur des unternehmensrechtlichen Gewinns(Verlusts) durchgeführt wird.

Das Ergebnis aller Zu- und Abrechnungen führ zum steuerlichen Gewinn / Verlust.

Die MWR ist die Überleitung vom Erfolg UGB zum Erfolg STR.

Für Steuerpflichtige, die den Rechnungslegungsvorschriften des § 189 UGB unterliegen und Einkünfte aus Gewerbebetrieb beziehen ( § 5-ESTG-Ermittler), sind die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung des UR auch im STR maßgeblich.

Dies gilt nur dann nicht, wenn steuerliche Vorschriften zwingend abweichende Regeln haben --> führ dann zur MWR.

• Zwingendes Bestimmung UGB geht steuerlichem Wahlrecht vor
• Ein Wahlrecht im UBG und STR bedeutet, ich entscheide im UGB und bleibe bei STR dabei - keine MWR erlaubt
• Treffen 2 zwingende Bestimmungen aufeinander, die abweichend sind - MWR
• ein Wahlrecht im UGB mit zwingender Bestimmung im STR bedeutet - ich kann im UGB noch wählen, wenn ich abweichend zum STR wähle muss eine MWR gemacht werden.

Als Steuerbilanz bezeichnet man eine Abschluss mit steuerlichen Bilanzansätzen. Tatsächlich ist es aber nicht notwenig eine eigene vollständige Steuerbilanz aufzustellen. (Ausnahme manchmal bei Umgründungen nach dem Umgründungssteuergesetz)

Gesamtkostenverfahren

• zeigt sämtliche anfallenden Aufwendungen
• Gliederung nach Aufwandsarten
• Bestandsveränderungen neutralisieren Aufwendungen, die nicht verkauft wurden.
• Aktivierte Eigenleistungen neutralisieren Aufwendungen für selbst erstelltes Anlagevermögen (nicht verkaufter Aufwand)

Umsatzkostenverfahren

• Zeigt nur jene Aufwendungen, die für umgesetzte (verkaufte) Leistungen angefallen sind
• Gliederung nach Funktionsvereichen ähnlich der Kore (Herstellung, Verwaltung, Vertrieb)
• Bestandsveränderungen nicht notwendig, bzw. werden auf Lager produzierte Aufwendungen direkt von den Aufwandskonten weggebucht.
• Aktivierte Eigenleistungen nicht ausgewiesen.

In §231 UGB ist die Gleiderung der GuV normiert, es ist alternativ die Aufstellung der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren oder nach Umsatzkostenverfahren möglich.

In der Praxis wird insbesondere bei Klein- und Mittelbetrieben fast ausschließlich das Gesamtkostenverfahren verwendet. Das Umsatzkostenverfahren ist internationalen Rechnungslegungsstandards angeglichen.

Die Aufstellung der GuV hat in Staffelform zu erfolgen.

Grobe Gliederungsvorschriften für Einzelunternehmen und Personengesellschaften:

Eine Bilanz gemäß § 196 (1) UGB hat sämtlichen Vermögensgegenstände, Rückstellungen, Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzungen zu enthalten.

§198 (1) UGB verlang den Ausweis von

• AV und UV
• EK
• Rückstellungen
• Verbindlichkeiten
• Rechnungsabgrenzungsposten

wobei der AUsweis in einer klaren und übersichtlichen Aufstellung zu erfolgen hat. 

Für Kapitalgesellschaften sieht das UGB (§ 224) eine detailiertere und umfassendere Gliederung des Jahresabschlusses vor.

Lagebericht § 243 UGB

Der Lagebericht hat insbesondere einzugehen auf:

• die voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens
• den Bereich Forschung und Entwicklung - oder Hinweis "wir betreiben keine Forschung"
• bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft
• Risikoberichterstattung (Beschreibung der wesentlichen Risiken, denen das Unternehmen ausgesetzt ist - dies kann zB ein großer Hauptlieferant - wenn dieser nicht mehr liefert - Unternehmen handlungsunfähig?)
• die Verwendung von Finanzinstrumenten, diesbezüglich auch
  • die Risikomanagementziele und -methoden
  • bestehende Preisänderungs-, Ausfall-, Liquiditäts- und Cashflow-Risiken

Alle Kapitalgesellschaften mit Ausnahme der Kleinst-GmbH und der kleinen GesmbH sind zur Erstellung eines Lageberichtes verpflichtet.

Der Anhang § 236ff ist Bestandteil des Jahresabschlusses. Man findet darin zB

• Anlangenspiegel
• Rücklagenspiegel
• Fristigkeiten von Forderungen und Verbindlichkeiten
• Rückstellungsspiegel
• Anzahl Mitarbeiter
• Begründung für Bewertungen
• Beteiligungen
• ....

Alle Gesellschaften mit Ausnahme der Kleinst-GmbH und der kleine GesmbH müssen ihren Jahresabschluss durch einen befugten Wirtschaftsprüfer auf 

• sachliche und formale Korrektheit
• Übereinstimmung mit den für die Rechnungslegung geltenden Normen und
• auf die Vermittlung eies möglichst getreuen Bildes

prüfen lassen.

Der Wirtschaftsprüfer wird vom Unternehmen beauftragt.

Prüfung nach UGB

Am Ende der Wirtschaftsprüfung erstellt der Abschlussprüfer einen von ihm unterschriebenen Prüfbericht und erteilt entweer einen Bestätigungsvermerk oder einen Versagensvermerk.

Bei Einwenden wird der Bestätigungsvermerk eingeschränkt - etwa sinngemäß zB "Wenn dieser oder jener Kunde ausfällt, ist es für die Firma zu spät"

Die Größenklassen haben Auswirkung auf die Veröffentlichungspflichten, die Prüfung des Jahresabschlusses, die Aufstellngsverpflichtung eines Lageberichts und den Umfang des Anhangs.

Grundsatz: Je größer man ist, desto mehr muss man veröffentlichen bzw. beim Firmenbuch einreichen.

Größenklassen nach § 221 UGB

• Kleinstkapitalgesellschaft
• Kleine
• Mittelgroße
• Große Kapitalgesellschaft

3 Größenkriterien - Bilanzsumme, Umsatz und Anzahl der Mitarbeiter

Wenn in zwei aufeinander folgenden Jahren mindestens 2 der 3 Merkmale überschritten (unterschritten) werden, gilt ab dem nächstfolgenden Wirtschaftsjahr die entsprechende Größenklasse.

Rechnungslegungspflicht

Buchführungspflicht

§5-Ermittler:

• Kapitalgesellschaften (GesmbH, AG)
• "Quasi-Kapitalgesellschaften" (GesmbH&CoKG)
• Umsatz >700.000,--€ im darauf zweitfolgenden Jahr
• Umsatz > 1Mio € im unmittelbar folgenden Jahr

1. Land- & Forstwirtschaft
2. Selbständige Arbeit
3. Gewerbebetrieb
4. nicht selbstständige Arbeit
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen
6. Vermietung & Verpachtung
7. Sonstige Steuerbare Einkünfte § 29EStG (zB Rente, Spekulationseinkünfte, privater Grundstücksverkauf, ...)

1 - 3 sind betriebliche Einkünfte

4 - 7 sind Überschusseinkünfte

Betriebliche Einkünfte (1 - 3)

1. L&F
2. Selbstständige Arbeit
3. Gewerbebetrieb

Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben = Gewinn/Verlust

Überschusseinkünfte (4-7)

Einnahmen - Werbungskosten = Überschuss

• L&F
• Freiberufler (Steuerberater, Notare, Ärzte, Schriftsteller, ...)
• Überschusseinkünfte (zB Vermietung)

§4/1-Ermittler

• Alle, die laut UGB rechnungslegungspflichtig sind
• L&F mit Umsatz > 550.000 € oder Einheitswert > 150.000 €

• Freiberufler
• Überschusseinkünfte

UGB und Steuerrecht (BAO)

Nur Steuerrecht (BAO)

§5-Ermittler:

• Buchung nach UGB und mittels Mehr-Weniger-Rechnung zu Gewinn nach StR
• abweichendes Wirtschaftsjahr möglich
• gewillkürtes Betriebsvermögen möglich (zB geerbtes Zinshaus von Tante Mitzi oder Wertpapiere, etc.)

§4/1-Ermittler:

• Buchung nur nach StR - keine Mehr-Weniger-Rechnung notwendig
• WJ ist zwingend Kalenderjahr
• Werpapiere, etc. sind zwingend (sonstiges) Privatvermögen

• StR: möchte hohen Gewinn --> hohe Steuern
• UGB: Gläubigerschutz --> Vorsichtsprinzip; sich nicht reicher machen als man ist --> eher zu niedrigen Gewinn

Eigenkapital vom 1.1. 

- Eigenkapital vom 31.12.

= Unterschiedsbetrag

+ Privatentnahmen

- Privateinlagen

= Gewinn oder Verlust per 31.12.

Ein Geschäftsfall bewirkt eine Änderung des Vermögens und / oder des Kapitals.

• die Erfassung aller Geschäftsfälle
• eine jährliche Bestandsaufnahme, Erfassung und Bewertung des Vermögens

Dafür kommt sowohl nach UGB als auch nach StR nur die doppelte Buchhaltung in Betracht

• Der Erfolg (Gewinn oder Verlust) wird zweifach ermittelt
• Jeder Betrag wird chronologisch im Journal und systematisch im Hauptbuch erfasst.
• Jeder Betrag wird einmal im Soll und einmal im Haben gebucht --> doppelte Erfassung jedes Betrages.

Weil es mein Eigenkapital erhöht.

Weil es mein Eigenkapital vermindert.

bewegliches Wirtschaftsgut:

Zuordnung erfolgt nach tatsächlicher Nutzung nach dem Überwiegungsprinzip zur Gänze zum Privaten oder zur Gänze zum Betriebsvermögen

unbewegliches Wirtschaftsgut:

zwischen 20 und 80 % betrieblicher Nutzung nach dem tatsächlichen Ausmaß der Nutzung anteilig! =Aufteilungsgebot!

geringfügige Nutzung unter 20% wird nicht berücksichtigt - dann zu 100% betrieblich oder privat.