RevGovKMU

• Management Override stets in Betracht ziehen
• Umsatzrealisierung stets ein bedeutsames Risiko

1. Gesamtwesentlichkeit - Jahresrechnung als Ganzes
2. Wesentlichkeit - einzelne Bilanzpositionen
3. Tolerierbarer Fehler - akzeptierte Fehlergrenze

1. Beurteilung der identifizierten Risiken
2. Beziehung herstellen zwischen den identifizierten Risiken und den Fehlermöglichkeiten auf Assageebene
3. Einschätzen der Wahrscheinlichkeit von falschen Angaben

• nicht-routinemässige Transaktionen
• Accounting-Entscheide mit Ermessensspielraum

• Neue bedeutsame wirtschaftliche/rechnungslegungsbezogene Entwicklungen
• Komplexität 
• Nahestehende Personen
• Subjektivität der Bewertung
• Ungewöhnliche Geschäftsvorfälle

• Unerwarteter Wechsel bei Inventur
• Zus. Abfrage von Vertragsbestandteilen
• Kurzfristig angekündigte Inaugenscheinnahme Anlagegegenstände

• Funktionsprüfungen
• Aussagebezogene Prüfungen
  • Analytische Prüfungen
  • Einzelfallprüfungen

• Abstimmbarkeit von JR und Buchführung
• Wesentliche Geschäftsvorfälle
• Wesentliche Kontensalden
• Wesentliche Abschlussbuchungen
• Untersuchung wesentlicher Journaleinträge und Anpassungen

• Teilnahme an Inventur
  • Beurteilung des Aufnahmeprozesses
  • Beobachtung der Aufnahme
  • Inaugenscheinnahme der Vorräte
  • Testzählungen
• Teilnahme nicht möglich
  • Verkaufsbelege zu vor der Inventur erworbenen Vorräte
  • Beschränkung des Prüfungsumfangs (Einschränkung mit Abnahmeempfehlung)
• Bestände bei Drittparteien
  • schriftliche Bestätigung

• Dem Anschein nach - äussere Unabhängigkeit
• Tatsächliche - innere Unabhängigkeit

• Stereotypen, Vorurteile und Diskriminierungen wie:

• Bestätigungs-Bias
  • Bestätigung vorgefasster Hypothesen
• Begrenzte Aufmerksamkeit
• Priming
  • Assoziationen
• Verankerung/Fixierung
  • Vorjahresvergleich
• Affinität
  • Implizites Vertrauen in Bekanntes
• Gruppendruck
  • Harmonie
• Zeitdruck
• Blinder Fleck
  • Überschätzung eigener Urteilskraft

• Sacheinlage/Gründungsprüfungen
• Prüfung bei Kapitalerhöhung
• Kapitalherabsetzungsprüfung
• Aufwertungsprüfung
• Prüfung von Zwischenbilanzen bei Überschuldung
• Prüfung bei vorzeitiger Verteilung des EK bei Liquidation
• Sonderprüfung
• Prüfung nach FusG

• Lohngleichheit
  • Verpflichtung zur Lohngleichheitsanalyse in Unternehmen mit >100 MA
• CSR
  • Berichterstattung bei Unternehmen mit Risiko-Exposure zu Kinderarbeit oder Konfliktmineralien
    • KMU ausgenommen

• Ordentliche Revision:
  • Kurzbericht an GV (positiv)
  • "Abnahmeempfehlung"
  • Umfassender Bericht an VR
  • Teilnahme an GV
• Eingeschränkte Revision:
  • Kurzbericht an GV (negativ)

• Ordentliche Revision:
  • Verstösse gegen Gesetz und Statuten
    • Meldung an VR
    • Meldung an GV
  • Überschuldung
    • Benachrichtigung des Konkursrichters
• Eingeschränkte Revision
  • Überschuldung
    • Benachrichtigung des Konkursrichters

• Ordentliche Revision
  • Independence in appearance/in minde
  • Richtlinien
  • Keine Übernahme von Managementverantwortung
  • Selbstprüfungsverbot
• Eingeschränkte Revision
  • Gleiche Prinzipien
  • Ausnahmen:
    • Mitwirkung Buchführung sofern personelle und organisatorische Trennung
    • keine Rotation des leitenden Revisors

• Beschränkt auf intern verfügbare Informationen
• Prüfungshandlungen nach konkreten Umständen/Risiko
• Stützt sich mehrheitlich auf Befragungen und analytische Prüfungshandlungen
• angemessene Detailprüfungen
  • erhöhtem inhärentem Risiko
  • Position mit erhöhtem Fehlerrisiko
• Keine Beobachtung der Inventur
• IKS
  • keine Existenzprüfung
  • Risikobeurteilung auf Basis inhärenter und Kontrollrisiken ausgeblendet

• Uneinheitliche Positionierung bzgl. Grad der Zusicherung
• Kundenerwartung vs. Gesetzesauftrag
• Aufwand für Berufsstand
• Theorie und Praxis
• Umgang mit IT Geschäftsmodellen

• Mehrheit der Mitglieder der GL verfügen über die entsprechende Zulassung
• mind. 20% pro Team verfügen über entsprechnde Zulassung
• alle Personen die Dienstleistungen leiten, verfügen über entsprechende Zulassung
• Genügende Überwachung der Mandate (Interne Qualitätssicherung) 

• Inspektionen durch eidg. Revisionsaufsichtsbehörde
• Interne Qualitätssicherung
• Wiederzulassungsverfahren alle fünf Jahre

• Sorgfalt und Verantwortung
  • Beachtung geltende Rechtsnormen
  • Aktuelle Kenntnisse
• Verschwiegenheit
  • Berufsgeheimnis
• Unabhängigkeit
  • Vermeiden von Bindungen und Handlungen
  • Innere & Äussere Unabhängigkeit

• Arbeitsverhältnis/Entscheidfunktion
• Finanzielle Beteiligung / Darlehen
• Mitwirken bei Buchführung
• Enge persönliche Beziehung zu VR- oder GL-Mitgliedern
• keine Selbstprüfung
• Wirtschaftliche Abhängigkeit
• Zu nicht marktkonformen Bedingungen
• Annahme von wertvollen Geschenken
• Honorarvolumen muss weniger als 10% des Gesamthonorars sein
• Wechsel von MA
  • leitender MA von Kunde zu Revisor
    • 2 Jahre lang keine Prüfung (Revisionsunternehmen)
  • MA von Kunde zu Revisor
    • 2 Jahre lang keine Prüfung von Revisor

• ordentliche Revision
• max. 7 Jahre leitender Revisor
• 3 Jahre cooling-off period

Nachhaltigkeitsrichtlinie: Unternehmen müssen aufzeigen, welche Massnahmen sie ergreifen, um das Pariser Klimaziel zu erreichen

• Unternehmen müssen Töchter, Zulieferer, Geschäftspartner prüfen bzgl. Menschenrechte und Umweltstandards
• Seit 1.1.22 in Kraft
• Berichterstattung ab FY23
• Nachhaltigkeitsbericht für grosse Unternehmen des öffentlichen Interesses
  • Umweltbelange, CO2 Ziele, Sozialbelange, Arbeitnehmerbelange, Achtung der Menschenrechte, Bekämpfung der Korruption

• Nur bei grossen Unternehmen
• Beschrieb Geschäftsmodell, verfolgte Konzepte (interne Richtlinien, Strategien, ...)
• Wesentliche Risiken & Handhabung
• Risiken aus eigener Geschäftstätigkeit, eigener Produkte, Lieferkette
• Angaben zu Treibhausgasemissionen, Wasserverbrauch, Luftverschmutzung, Nutzung erneuerbarer und nicht erneuerbarer Energien, ...
• Vom VR unterzeichnet 

• Managementsystem muss unterhalten werden, mit Lieferkettenpolitik, Massnahmen zur Rückverfolgbarkeit der Lieferkette, Risikobeurteilung
• Sorgfaltspflicht bei begründetem Verdacht auf Kinderarbeit (Minderjährige, vor Ende Schulpflicht oder < 15, resp. Gefahr für Gesundheit und Leben mit <18)
  • Sorgfaltspflicht gilt nicht:
    • KMU
    • Unternehmen mit geringem Risiko gem. UNICEF-Einstufung
    • Ausser: offensichtlicher Einsatz in Lieferkette

• EU-CSR Due Diligence: Definiert Sorgfaltspflichten
• EU-CSR Reporting Directive: Definiert Nachhaltigkeitsbericht

• Einzelpersonen
  • KAE
  • Erwerbsersatz
• Unternehmen
  • KAE
  • Härtefall
  • Unterstützungen
  • Überbrückungskredite

• Überschuldungs-Moratorium
  • Keine Konkursanzeige vor Gericht bis Ende 2021
• Kredite & Härtefallunterstützungen nicht als FK bei Kapitalverlust bzw. Überschuldungsberechnung
• Staatliche Mittel dürfen nicht ausgeschüttet werden oder an Aktionäre abfliessen

• Dividenden sowie Rückerstattung von Kapitaleinlagen sind ausgeschlossen
• Darlehensgewährung oder Rückzahlung von Darlehen von Gesellschafter ist ausgeschlossen, es sei denn, Zahlungspflichten bereits vor Solidarbürgschaft bestanden

• Für drei darauffolgenden Jahre 
• keine Dividenden dürfen ausgeschüttet oder Kapitaleinlagen rückerstattet werden
• keine Darlehen an Eigentümer vergeben werden
• keine Darlehen an Eigentümer zurückbezahlt (2022)

• Meldepflicht bei Verstössen gegen Verwendungsbeschränkungen

1. Flexibilisierung des Aktienkapitals
   • kleine Stückelung
   • Kapitalband
     • VR hat mehr Kompetenzen
   • Aktienkapital in Fremdwährung
2. Verbesserung Corporate Governance
   • Stärkung Minderheitsrechte an GV
   • Verschiedene Optionen zur Durchführung GV
3. Kapitalschutz und Zwischendividenden
   • Zwischendividende aus Gewinnen des laufenden Jahres möglich, auf Basis eines geprüften Zwischenabschlusses 
     • ausser Opting-Out
     • Zustimmung sämtlicher Aktionäre
4. Finanzverantwortung des VR
   • Systematisierung
     1. Stichtagsbezogener Finanzstatus: Liquiditätslücke (Vorhanden Liquidität vs. fällige Zahlungsverpflichtungen) Ja? => 2
     2. Zeitraumbezogener Finanzplan: Liquiditätslücke (Liquidität vs. Mittelzu- und abflüsse) Ja? => Massnahmen durch VR