RevGovKMU

• Kontrollumfeld
  • Mitarbeiterführung durch Ziele
  • Offene Kultur
  • Schriftliche Weisungen
  • Kompetenz der Mitarbeitenden stärken
  • Externe Buchhaltung
• Risikobeurteilung
  • jährliche Sitzung im VR
  • Risikolandschaft erstellen
  • Risikobewertung vornehmen
  • Risikopotenziale nutzen
• Kontrollaktivitäten
  • Vier-Augen-Prinzip
  • Budget- und Jahresvergleiche durchführen
  • KPIs
  • Finanzplan
  • Benchmarking
• Information + Kommunikation
  • Einsatz von Software
  • Mitarbeiter-Info Events
  • Externe Informationsquellen nutzen
• Überwachung:
  • Etablierung eines Beirats
  • Diskussion des Kreditratings mit Bank
  • Freiwillige Unterstellung der Revisionspflicht
  • Stärkung des VR duch Einbezug von KnowHow und externen Experten

Vergleichsmassstab, Jahresvergleich/Branchenvergleich

• Informationsfunktion
  • Darstellung der wirtsch. Lage
• Gläubigerschutzfunktion
  • Kapitalerhaltung
  • Kapitalverlust/Überschuldung
• Zahlungsbemessungsfunktion
  • Grundlage für Dividende und Besteuerung

1. Stakeholder/Strategiekrise
   • Marktanteilverluste
   • Generell wenig Merkmale
2. Produkt-/Absatzkrise sowie Erfolgskrise
   • Steigende Vorräte
   • Steigendes UV
   • Verschlechterung Working Capital
   • Gewinnrückgang
   • Sinkendes EK
3. Liquiditätskrise sowie Insolvenzreife
   • Zahlungsstockungen
   • Überschuldung
   • Zahlungsunfähigkeit

• Grundannahme der Rechnungslegung
• Art. 958a OR
  • Annahme, dass das Unternehmen auf absehbare Zeit fortgeführt wird
  • Einstellung der Tätigkeit in nächsten 12 Monaten => Rechnungslegung zu Veräusserungswerten

• Wenn Bilanz zu Veräusserungswerten eine Überschuldung aufweist

1. Gewinnverkürzungsverbot
   • Aktivierungspflicht
   • Verbot der willkürlichen Unterbewertung
   • Verbot der Passivierung fiktiver Lasten
   • Verbot der willkürlichen Überbewertung von Passiven
2. Objektivierungsgebot
   • Begrenzung von Ermessensspielräumen
3. Vorsichtsgebot
   • Niederstwertprinzip
   • Höchstwertprinzip
   • Realisationsprinzip
   • Imparitätsprinzip

• Unternehmen verfügt aufgrund vergangener Ereignissen über den Vermögenswert
• Mittelzufluss wahrscheinlich
• Wert kann verlässlich geschätzt werden

• Bewirkt durch vergangene Ereignisse
• Mittelabfluss wahrscheinlich
• Höhe kann verlässlich geschätzt werden

Verpflichtungen, bei denen Höhe und Zeitpunkt des Mittelabflusses unbestimmt sind sowie die Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme ebenfalls geringer ist als bei definitiv feststehenden Verbindlichkeiten.

• Vergangene Ereignisse
• zu erwartender Mittelabfluss

Sowie:

• Aufwendungen aus Garantieverpflichtungen
• Sanierungen von Sachanlagen
• Restrukturierungen

• Grundsatz der Einzelbewertung
• Vorsicht bei Bewertung
• Anschaffungs- oder Herstellungskosten im Ersterfassungszeitpunkt
• Abschreibungen für nutzungs- und altersbedingte Wertverluste
• Folgebewertung: Aktiva mit Marktpreis können zum Marktpreis bewertet werden, auch wenn über Nennwert

• Konzernrechnung ≠ Aggregation
  • konzerninterne Tatbestände werden eliminiert
• KMUs => Auf Konzernrechnung kann verzichtet werden, solange Muttergesellschaft und alle Gesellschaften 20-40-250 nicht überschreiten

• Vollkonsolidierung
• Vollkonsolidierung unter Ausweisung von Minderheitenanteilen
• Quotenkonsolidierung

• Technische Realisierbarkeit
• Absicht Entwicklung abzuschliessen
• Finanzierbarkeit
• Existenz eines Marktes / Interne Nutzbarkeit

• Percentage of Completion
  • anteilige Gewinnrealisierung
• Zero Profit Methode
  • Gewinnrealisierung nach Fertigstellung
  • Umsatzrealisierung während Fertigstellungsphase
• Completed Contract
  • Gewwinnrealisierung nach Fertigstellung

• Art. 670 OR
  • Grundstücke oder Beteiligungen dürfen auf höchstens ihr wirklicher Wert aufgewertet werden
  • Gesondert als Aufwerungsreserve auszuweisen

• Beobachtbarer Marktpreis
  • an spezifischen Märkten mit öffentlichen Preisnotierungen
• Aktiver Markt
  • Homogene Güter
  • Vertragswillige Käufer/Verkäufer
  • Aktualität der Geschäfte / Transaktionen

• Kotierte Wertschriften: Immer
• Nichtkotierte Wertschriften: nur wenn liquider Handel
• Vorräte: wenn an vollkommenem Markt gehandelt
• Immobilien: Selten
• Beteiligungen: kaum möglich, wenn nichtkotiert

• Wenn wesentlich => Angabe notwendig (Lagebericht)
  • Art des Ereignisses
  • Schätzung der finanziellen Auswirkungen

• Aussergewöhnliche Ereignisse und Zukunftsaussichten erläutern
• Nicht in erster Linie mit Zahlen
• Umschreibend Aufschluss geben
• Beurteilung der geschäftlichen Zukunft
• KMU: Nur wenn Schwellenwerte überschritten

• Mittelabfluss unwahrscheinlich und keine sinnvolle Schätzung möglich

• Zu Wiederbeschaffungszwecken sowie zur Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens dürfen zusätzliche Abschreibungen und Wertberichtigungen vorgenommen werden

• Adverse Selektion - vorvertraglich
• Moral Hazard - nachvertraglich

• Reduktion von Informationsasymmetrien
• Gläubigerschutz
• Fehlererkennung und Aufdeckung von Gesetzesverstössen und Betrug
• Kritische Hinterfragung durch Externe
• Konkursprävention
• Senkung der Kapitalkosten
• Erkennen von Steueroptimierungspotenzial
• Signalwirkung und reputationsunterstützende Massnahme

Differenz zwischen Erwartung von Publikum und tatsächlicher Leistung des Prüfers

• Öffentlichkeitsversagen - Realitätslücke
• Normen-Versagen - Regelungslücke
• Prüfer-Versagen - Leistungslücke
  • Nicht Einhaltung von Normen
• Medien-Versagen - Wahrnehmungslücke
  • Medien melden, was hätte entdeckt werden sollen ohne Verständnis 

• Verantwortung gegenüber der Gesellschaft im weiteren Sinn - Öffentlichkeit, Anspruchsgruppen ausserhalb
• Verantwortung gegenüber der Gesellschaft im engeren Sinn - Unternehmen selber

• Gesetzliche
  • Financial Audits
  • Other Audits
• Nicht gesetzliche
  • Validierung und Zertifizierungen
  • Beratungen

• Betriebswirtschaftlicher Prüfung
• Verwandte Dienstleistungen
  • Untersuchungshandlungen
  • Erstellungsaufträge
• Beratungsaufträge

1. Vereinbarte Untersuchungshandlungen
   • Geringer Umfang
   • Geringer Grad der Zusicherung (keine)
2. Review/Eingeschränkte Revision
   • Mittlerer Umfang
   • Mittlerer Grad der Zusicherung (negativ)
3. Audit/Ordentliche Revision
   • Hoher Umfang
   • Hoher Grad der Zusicherung (positiv)

Ziele:

• Mass an Vertrauen erhöhen
• Urteil über Qualität der Angaben einer unabhängigen Drittpartei

Wesensmerkmale:

• Drei-Parteien-Beziehung
  • WP, VR/MMT, Externer
• angemessener Sachverhalt
  • identifizierbar und abgrenzbar; JR
• geeignete Kriterien
  • Richtgrössen/Massstäbe
  • Standards/Rechnungslegungsnormen
• ausreichende geeignete Nachweise
  • Quantität und Qualität
• schriftlicher Prüfungsbericht
  • Auftragsbeschreibung
  • Angaben zu Durchführung
  • Schlussfolgerung

1. Kapitalaufbringung
   • Sacheinlageprüfung
   • Gründungsprüfung
2. Kapitalerhaltung
   • Kapitalherabsetzungsprüfung
3. Kapitalzerfall
   • Aufwertungsprüfung
   • Zwischenbilanzprüfung
   • Prüfung bei vorzeitiger Vermögensverteilung

Immer:

• Sonderprüfungen
• Jahresabschlussprüfung
• Prüfungen bzgl. Fusionen

• Mit hinreichender Sicherheit zu beurteilen,
  • ob sämtliche Rechnungslegungsnormen eingehalten sind und die wirtschaftliche Lage zutreffend reflektiert wird
  • ob Abschluss frei von wesentlichen falschen Darstellungen ist

• Uneingeschränktes Urteil, obwohl wesentlicher Fehler
• Eingeschränktes Urteil, obwohl fehlerfrei