Vorbereitung Professional Judgement

IAS 34

IAS 36

IAS 37

IAS 38

IAS 39

IAS 40

IFRS 1

IFRS 2

IFRS 3

IFRS 5

IFRS 8

IFRS 10  (Pflicht zu Konzernrechnung, Konzept Beherrschung)
IFRS 12 Offenlegungspflichten für Beteiligungen (Tochterges., Joint operations, joint ventures, assoziierte unternehmen, nicht konsolidierte)

IFRS 11

IFRS 13

IFRS 15

IFRS 16

IFRS:
- Hohe Bekanntheit bei ausländischen Investoren
- Themen i.d.R. detailliert behandelt (Vergleichbarkeit der Jahresrechnungen ist grösser z.B. bei Umsatz oder Share Based Payment)
- Umfangreiche Transparenz aufgrund umfassender Offenlegungsvorschriften und sehr wenigen Wahlrechten
- Kotierungen im Internationla Reporting Standard der SIX möglich

SGF:
- Hoher Bekanntheitsgrad in der Schweiz
- Geringerer Aufwand (Zeit, Geld) für die Erstellung der Jahresabschlüsse
- Aktualisierung der Standards sind eher selten (weniger Unterhaltsarbeit)
- Weniger Offenlegungen notwendig (Jahersabschlüsse sind leichter zu lesen / verstehen)
- SIX-Akzeptanz in Swiss Reporting Standard und Standard für Immobiliegesellschaften

OR:
- Geringe Regelungsdichte
- Stille Willkürreserven zulässig
- Wenige Änderungen in gesetzlichen Grundlagen
- Compliance Abschluss (Massgeblichkeitsprinzip)

1. 
IFRS: IAS 16
FER 18
OR 960a

2. AK / HK bei allen

3. 
IFRS: AK-Modell oder Neubewertungsmodell
FER: AK-Modell
OR: AK abzgl. Abschreibungen 

4. 
IFRS: Erstbewertung AK / HK, Folgebewertung: Wahlrecht zwischen aktuellem Wert oder AK-Modell
FER: analog IFRS
OR: Keine Vorschriften. Möglichkeit zur Bewertung zu beobachtbaren Marktpreisen

1. IAS 2, FER 17, OR 960a allgemein, 960c Vorräte spezifisch

2.) 
IFRS: AK / HK
FER: Dito
OR: dito

3.) 
IFRS: Niederstwertprinzip = tiefere aus AK/HK und Nettoveräusserungswert
FER: analog IFRS, allerdings wird Nettoveräusserungswert "Nettomarktwert" genannt
OR: analog IFRS, Warendrittel zulässig

4.)
IFRS: Durchschnittsmethode, FIFO
FER: Durchschnittsmethode, FIFO und ähnliche Verfahren, LIFO explizit nicht anwendbar
OR: diverse Möglichkeiten: FIFO, LIFO, HIFO, Rückrechnung vom Verkaufspreis, gewichtete Durchschnittskosten

5.)
IFRS: Als Anschaffungspreisminderung zu buchen
FER: Anschaffungspreisminderung oder Finanzertrag
OR: Anschaffungspreisminderungen oder Finanzertrag

1.
IFRS: IAS 37
FER: FER 23
OR: 960e

2.) 
Für alle gleich: Ereignis in der Vergangenheit begründet wahrscheinliche Verpflichtung, deren Höhe ungewiss, aber schätzbar ist
IFRS: Abfluss von Ressourcen wahrscheinlich => >50%
FER: analog IFRS
OR: Vorsichtsprinzip lässt auch kleinere Wahrscheinlichkeit zu

3.) 
IFRS: Bestmögliche Schätzung => Erwartungswert oder wahrscheinlichstes Ereignis bei 2 Auswahlmöglichkeiten
FER: Nach wirtschaftlichem Risiko abzuschätzen, so objektiv wie möglich
OR: Keine spezielle Regelung, stille Reserven möglich, Auflösung einer nicht mehr benötigten RS freiwillig

4.)
IFRS: Erfassung erfolgt, wenn nach aussen kommuniziert und detailliert erfasst (präzise ausgestalteter Plan vorhanden)
FER: Ansatz, sobald legitive Erwartungshaltung Dritter => reine Kommunikation nach aussen ausreichend, kein Plan nötig
OR: Vorsichtsprinzip, bereits bei Beschluss des Managements ansetzbar

1. IAS 38, FER 10, OR 960a / 960d
2. Bei allen: nicht monetär, ohne physische Existenz, erworben oder selbst erarbeitet, messbarer Nutzen über mehrere Jahre, Wert zuverlässig schätzbar
3. 
IFRS: Erstbewertung zu AK / HK, Folgebewertung zu AK / HK oder Fair Value (wenn Wertermittlung auf aktivem Markt beruht), Abschreibungen und Impairments
FER: Höchstens zu AK / HK, wenn erzielbarer Wert tiefer, dann ist dieser zu wählen (Grösserer aus Nettoverkaufswert und Nutzwert), Abschreibungen sind zu berücksichtigen
OR: Analog FER

4.
IFRS: Impairment only Ansatz
FER: Aktivierung und Abschreibung über 5 Jahre, in begründeten Fällen bis max. 20 Jahre
OR: Analog FER

5. 
IFRS: müssen aktiviert werden
FER: dürfen aktiviert werden, keine Pflicht
OR: grundsätzlich Aktivierungspflicht, allerdings Vorsichtsprinzip und stille Reserven möglich, daher de Fakto Wahlrecht

6.) 
IFRS: Selbst geschaffener Goodwill, selbst geschaffene Markennamen, Verlagsrechte, Kundenlisten, Aus- und Weiterbildungskosten, Grundlagen- und angewandte Forschung, Gründungs- und Organisationskosten

FER: (Alles ausser selbst geschaffene Markennamen, Verlagsrechte und Kundenlisten, zusätzlich: Restrukturierungskosten)
- Selbst geschaffener Goodwill
- Aus- und Weiterbildungskosten
- Restrukturierungskosten
- Grundlagen- und angewandte Forschung
- Gründungs- und Organisationskosten

OR: Analog FER

Kriterien
- AV muss zum sofortigen marktüblichen Verkauf in der gegenwärtigen Beschaffenheit bereitstehen
- Der Verkauf ist wahrscheinlich (Absicht des Verkaufs bekannt, Umsetzung Verkaufsplan hat begonnen, Aktive Vermarktung, Verkauf innerhalb von 12 Monaten)
=> Die Kriterien müssen vor dem Bilanzstichtag erfüllt sein

Erstbewertung:
Tieferer Wert aus Buchwert und Fair Value abzgl. Veräusserungskosten

Folgebewertung:
- keine planmässige Abschreibungen
- Allenfalls Erfassung von Wertberichtigungen

Offenlegungspflichten:
- In Bilanz: getrennt von übrigen Positionen
- Aktiven + Passiven einer Dispisal Group dürfen nicht miteinander verrechnet werden
- Separate Offenlegung der Hauptgruppen
- Anhangsangaben: Beschreibung des AV oder der Disposal Group, erfasste Bewertungsgewinne oder -verluste, betroffenes Segment

- Anlagevermögen zum Verkauf

- eingestellte Geschäftsbereiche "Discontinued Operations"

DO sind ein Teil einer Gesellschaft, welcher entweder verkauft ist oder als zum Verkauf gehalten klassiert wird

+ eine separate und bedeutende Sparte / Segment oder ein geografischen Geschäftsbereich repräsentiert
+ Teil eines koordinierten Plans zum Verkauf ist oder eine zum Wiederverkauf erworbene Tochterges.

IFRS 5

- Tochterunternehmen: FER + IFRS Vollkonsolidierung
- Joint operations: FER Quotenkonsolidierung oder Equity Methode, IFRS Quotenkonsolidierung
- Joint Ventures: FER Quotenkonsolidierung oder Equity Methode, IFRS Equity Methode
- assoziiertes Unternehmen: Beide Equity Methode
- Sonstige Unternehmen: FER: Zu Anschaffungskosten oder aktuellem Wert, IFRS: Finanzinstrument (IFRS 9) meist Fair Value

Anzuwenden in FER für Gemeinschaftsunternehmen (auch Equity Methode möglich) und in IFRS für Joint Operations

=> Es wird nur der Anteil am Gemeinschaftsunternehmen in der Konzernrechnung ausgewiesen
- 50% der Aktiven und Passiven
- 50% des Goodwill

- Anteilige Aktiven und Passiven werden nicht in die Konzernbilanz genommen
- Stattdessen nur die Position "Beteiligung an assoziiertem Unternehmen"
- Die Beteiligung wird mittels modifizierter Anschaffungskosten bewertet

Anwendung
FER: für Gemeinschaftsunternehmen möglich neben Quotenkonsolidierung + Pflicht bei assoziierten Unternehmen
IFRS: Für Joint Ventures und assoziierte Unternehmen Pflicht

Klassische Purchase Methode (Neubewertungsmethode)
- Die vollen Aktiven und FK wird im Konzern abgebildet
- Goodwill nur anteilig (z.B. 80%) in Konzernrechnung
- Der Anteil Dritter am EK wird im Konzern-EK ausgewiesen
Erlaubt in IFRS und Swiss GAAP FER

Full Goodwill Methode
- Gesamter Goodwill in Konzernrechnung ausgewiesen
- Volle Aktiven + FK in Konzernbilanz
- EK Anteil Dritte wird in EK ausgewiesen und enthält Anteil am EK + Anteil am Goodwill
Wahlmöglichkeit unter IFRS, in der Praxis selten gesehen
 

1.) Interessentheorie
- Anteil Dritter an Zwischengewinnen wird als realisiert betrachtet
=> Nur der Anteil der Mehrheit der unrealisiserten Zwischengewinne wird eliminiert (z.B. 80%)

2. Einheitstheorie 1
- Vollständige Elimination der unrealisierten Zwischengewinne
- Elimination erfolgt anteilmässig auf die Mehrheit und Dritte

3. Einheitstheorie 2
- auch hier erfolgt eine vollständige Elimination der unrealisierten Zwischengewinne
- Allerdings vollständig zulasten der Mehrheit