Stb: Bilanzierung

Operating Leasing: 

• kurze Laufzeit
• kurzfristig kündbar
• Leasinggeber trägt Rep u Wartungskosten

FInanzierungsleasing

• Fixe Grundmietzeit
• Vorzeitige Kündigung nicht möglich
• Voll- oder Teilamortisation (dh wenn Restwert angegeben, dann Teilam? und Finanzierungsleasing?) 

Operating Leasing wird immer LG zugerechnet. Finanzierungsleasing beide Varianten möglich

apa dürfen nicht einbezogen werden (wäre nicht"angemessen")

nein kalkU lohn nicht. Auch generell immer pagatorische Gemeinkosten heranziehen. 

Ja wenn da quasi steht, dass der in den Aufwendungen berücksichtigt ist, ja. Immer auf pagatorisch wollen wir kommen

Immer überlegen, ob die Fremdwährung

• Verkaufskurs: ZIelwährung ist (Ich brauche Fremdwährung damit ich bezahlen kann) --> Verbindlichkeit oder
• Ankaufskurs: Ausgangswährung. Ich habe Fremdwährung und will sie in Euro umtauschen --> Forderung

Ankaufskurs ist immer der höhere Wert

Fremdwährung in Euro: Dividieren, Euro in Fremdwährung: Multiplizieren

MERKE:

• Beschaffung Ware aus Ausland - für alles (Aktivieren, Abwerten etc)  immer niedrigere Umrechnungskurse nehmen
• Lieferung ins Ausland - für alles höhere Umrechnungskurse nehmen
• Merksatz: Ben liebt Hosen

Bei zu geringer Verzinslichkeit bzw Laufzeit über 12M - vgl EStR. Mit Refinanzierungszinssatz. Wenn Zinsen vereinbart sind, die unter Refinanzierungszinssatz liegen, dann mit Differenz. 

Buchung bei Lieferung:

• 2 Forderung aus L&L an 4 UE und 3 USt --> Nominalbetrag Forderung 
• 4 Erlösberichtigung an 2 Forderungen L&L --> Differenz Abzinsungbetrag der Forderung die später eingeht (ggfs mit Differenzzinssatz abgezinster Wert) 

Bewertung am Stichtag: 

• 2 sonstige Forderungen an 4 Zinserträge
  --> Bei Differenzzinssatz dann sowohl jener Teil der tatsächlich verzinst wird als auch Aufzinsung aus Differenzzinssatz. Förderung erhöht sich ja bis Zahlungszeitpunkt wieder, weil ja nicht nur abgezinste Forderung beglichen wird. Zinserträge dann in richtiger Periode und nicht mehr im UE. 

Bei Eingang Forderung: 

• 2 BK an: 
  • 2 Forderungen aus L&L (Was noch oben ist)
  • 2 sonstige Forderungen (was noch oben ist - entspricht dann Zinsen aus Vorjahr(en)
  • 4 Zinserträge (Zinsen die noch heuer anfallen und nicht vorher auf Forderung gebucht wurden)

Einfach die Ust rausrechnen aus Forderung. Dh wir fingieren hier, dass die USt von dem abgeschriebenen Teil der Forderung noch eingehen wird. 

Forderung Wertberichtigen ("Zweifelhafte" Forderungen, deren Ausfall nur geschätzt werden kann - hier keine USt Korrektur):

• 7 Zuweisung EWB an 2 Forderung L&L oder 2 EWB Forderung (Differenz zu Anfangssaldo)
• Wenn WB Konto bereits zu hoch: 2 EWB Forderung an 4 ERträge a der Auflösung von WB (sonstige betr Erträge)

sicher (zT) uneinbringlich (Konkurs, festgelegte Ausgleichsquote)
7 Abschreibung Forderung und UST / 2 Forderung

Kursverluste buchen: 8 Kursverluste an 2 Forderung

Rabatte/Skonti: 4 Erlösschmälerung UND 3 USt an 2 Forderungen L&L
 

Im VJ abgeschrieben Forderun geht doch ein: 

2 BK an 4 UE (Vorjahr) und 3 USt

Bei Involvenzanmeldung selbst noch keine Korrektur USt, weil der Forderungsausfall noch nicht endgültig ist, daher 7 Zuweisung Wertberichtigung an 2 Forderung L&L 

Einbuchung: 

• Kredit: 2 Disagio und 2 BK an 3 Verbindlichkeit
• GBK: 7 Spesen d Geldverkehr an 2 BK

Ratenzahlung: 3 Verbindlichkeit (Tilungsanteil) und 8 Zinsaufwand (Zinsanteil) an 2 BK
GBK: Über Laufzeit oder ZInsanteilig verteilen: 8 ZInsaufwand an 2 Disagio

steuerlich: Verteilung lt § 6 EstG: Laufzeit oder abweichenden GoB (letzteres heißt auch Zinsanteilig möglich wenn nach UGB zinsanteilige Verteilung erfolgt)

1 + 2 + 3 + 4 = 10 (4 mal mit immer 1 mehr addieren)

1000/10=100

• AfA Jahr 1: 100
• AfA Jahr 2: 200: 
• AfA Jahr 3: 300
• AfA Jahr 4: 400 
• =1.000

Freie GRL nach 229 Abs 3: Dürfen nur Beträge ausgewiesen werden die im GEschäftsjahr oder ein einem früheren Geschäftsjahr aus dem JÜ gebildet worden sind. 

Dh nur JÜ beachten - aktuell und aus Vergangenheit. Abzuziehen ist natürlich gesetzliche Rücklage, die wird ja zwingend bereits dort eingestellt. 

eingefordertes Nennkapital  290

gezeichnetes Kapital 300

eingezahltes Kapital 290

abzüglich Nennbetrag eigener Anteile -3

Maßnahmen:

• Kapitalherabsetzung (vereinfachte bei AG zB) Achtung dann vorher Rücklagen und GRL aufzulösen und 10% vom gezeichneen Kaital sind in gesetzliche Rücklage einzustellen
• Auflösung GRL und KRL - Voraussetzungen beachten

GK : 287.000

Verluste aus Vorjahren (negatives KapKonto) ist zunächst aufzufüllen. Danach verbleibender zuzurechnender Gewinn kann in GRL eingestellt werden: 

Bilg Gewinn an 

Verluste XY
Verluste ZY
KRL (Falls lt Gesellschaftsvertrag Verlustzuweisung mit Agio (KRL) zB zu verrechnen
GRL 
 

abwerten Vorräte die zum 31.12 auf Lager sind und Rückstellung für drohende Verlust aus schwebenden Geschäften. Merke:

Hier anders als in IFRS. Dort ist dann Verlust erforderlich. Dh Verkaufspreis muss geringer sein als Einkaufspreis und dadurch Verlust

vorher pauschal, weil gem § 9 "konkrete Hinweise des Einzelfalls" erforderlich. Die dann gegeben, sobald man sieht dass tatsächlich entsprechende Produkthaftungen in Anspruch genommen wurden. 

Dh wenn in X1 bekannt wird, dass Inanspruchnahme Produ Haftung ist nur die Rückstellung vorher in X0 pauschal, Danach alles nicht mehr pauschal. 

Aufzinsung Rückstellung (Achtung nicht in Zinsaufwand wie bei Fordeurngen/Verbindlichkeiten) sondern buchen. Hinweis: Hier keine Ansammlungsrückstellung, weil sich ja Betrag aus jeweiligem Jahr nicht verändert. Ansammlungsrückstellung immer, wenn deren Verursachung über mehrere Wirtschaftsjahre, da die Aufwendungen zur Erfüllung der Verpflichtung die Erträge mehrerer Wirtschaftsjahre alimentieren. Diese sind nach handels- und steuerrechtlicher Vorgaben ratierlich über den Zeitraum anzusammeln, über den die Erträge alimentieren. Dabei wird zwischen echten und unechten Ansammlungsrückstellungen unterschieden.  

sonstiger betr Aufwand an Produkthaftungsrückstellung (sonstige RSt)

nur bei Verpflichtung Verbindlichkeitsrückstellung sonst Aufwandsrückstellung. Nach IFRS und StR Aufwandsrst nicht zulässig

Rückstellung aufwandswirksam bilden. Ansammlungsrückstellung, dh 100000/10=10k *1,02^-9 (immer ab Bilanzstichtag rechnen. ggfs ein Jahr kürzer). StR Zinssatz 3,5%

fortgeführte AK/HK immer diejenigen mit "normaler" AfA ohne berücksichtigung der apA. Dh geänderte planmäßige Abschreibung nach apA (RND auf Restnutzungsdauer zu beziehen) ist für die fortgeführten AK/HK nicht relevant. 

Dh ich darf auf aktuellen Buchwert (hier natürlich normal zu berechnen mit berücksichtigung apA und geänderte laufenden AfA) nur so viel zuschreiben bis diese die fortgeführten AK/HK erreicht

2 sonstige Forderung an 8 Erträge aus anderen WP 100

100 von den 200 sind noch nicht realisiert (wie bei normaler Ausschüttung, dort auch erst mit Beschluss zu buchen)

Zu Buchung selbst siehe AFRAC

erg

2 Bk an 4 UE und 3 USt

dann: 4 UE an 2 PRA

Leistungsprämie: in sonstige betriebliche Erträge, nicht UE, weil nicht unmittelbar mit "Verkauf von Produkten und Erbringung von Dienstleistungen" zusammenhängt. 

Zinszuschuss: 2 Bk an 4 sonstige finanzielle Erträge

Instandsetzungsaufwendungen 15 Jahre! Regelung Instahndhaltung/instandsetzung gilt also auch hier nicht nur bei 28 EstG

4 abs 7

0 Wertpapiere an 3 PRA (Zuschreibungsrücklage)

Aufösung (bei Abschr): 3 PRA (Zuschreibungsrücklage) an 8 ERträge aus Auflösung Zuschreibungsrücklage ( Achtung hier im Finanzaufwand, weil Wertpapiere zugrunde liegne. 

3 Verbindlichkeit aus L&L  an Handelswaren, HWE, Vorsteuer 

ERklärung:

• Anschaffungskosten der Handelswaren auf Lager sinken um Prozentsatz Rabatt 
• Der HWE hinsichtlich der Verbrauchten Handelswaren sinkt um Prozentsatz Rabatt 

1 Vorräte und 2 noch nicht abrechenbare VST an

3 noch nicht fakturierte Verbindlichkeiten 

hier strittig, aber grundsätzlich Anhangsangabe oder Vermerk direkt unter Posten in Bilanz - 223 Abs 5

dingliche Sicherheit nur wenn Gesellschaft bestellt hat. Bilanzleser will ja hier Risiko wissen. 

Besteller hat evebtuelaverbindlichkeit. die gesellschaft für deren verb bestellt wurde hat anhangsangabe zu machen!?

Eigentumsvorbehalt nicht als dingliche Sicherheit, wenn branchenüblich

2 sonstige Forderung an 2 ZMK

Aktivposten: AfA StR der Tilgung in Leasingraten gegenüberstellen. Monatliche Tilgung: AK minus Restwert / Laufzeit --> siehe dazu nur EStR (Verweis bei § 8 EStG)

Aktivposten ist steuerlichen Ak zuzuschlagen - siehe ebenso EStR. Aktivposten ergibt sich aus MWR Positionen (also Unterschied AfA und Tilgungskomponente). Darf im ersten Jahr auch negativ sein

Vergleich Buchwert und Marktwert. Buchwert 522k. Marktwert 48*10k

Bei steigendem Kurs muss Emittent RSt einbuchen, weil er ja potenziell mehr zahlen muss bzw weniger Zinsen bekommt. SChwierig zu berechnen in welcher Höhe: Barwert Zinszahlungen bei derzeitigem Zins vs Barwert Zinszahlungen bei jetzigem Zins, abgezinst mit 3,5% (weil RSt abgezinst werden muss). Differenz ist Rückstellung 

Hier CashFlow Hedge. Dh Absicherung gegen künftige Zahlungsaufälle über Swap. Swap:

• Ich bekomme immer variablen Zins und 
• gebe Nominalzins

Bank ganz normal buchen mit Zahlung ZInsen und Tilgungen: 

• zB am 31.12. 8 Zinsaufwand an 3 Verb ggü KI
• zB wenn Zahlung Zinsen unterjährig : 3 Verb ggü KI und 8 Zinsaufwand (Zinsen die bis Zahlung anfallen) an 2 BK 

Swap: 

Überlegen ob ich mehr ZIns bekomme oder geben muss. 

Beispiel A (Bewertung am Stichtag)

• zB +3% (variabel bekomme ich) / -4% (Nominal gebe ich) --> -1% 
• 8 Zinsaufwand an 3 Swap (sonstige Verbindlichkeit - eigentlcih RSt?)
   
• zB +5% (variabel bekomme ich) / -4% (Nominal gebe ich)
• 2 Zinsswap an 8 Zinsertrag 

siehe AFRAC. interne Verlustvortrag heißt, dass das GM so lange für positive steuerliche ERgebnisse keine Umlage zahlen muss, bis eben interner Verlust aufgebraucht ist. 

Beim GT entsteht dadurch künftige Verfplichtung - sonstige Rückstellung 

--> Achtung hier dann auch Abzinsungspflicht! 

Lat Steuer lt Beispiel: Nur auf "verbleibende" DTA aus VV müssen dann noch substantielle Hinweise vorliegen. Daher hier kein Ansatz der 10k. Latente Steuer sind 0

Latente Steuern für Verluste wie andere latente Steuern immer nur auf Ebene der Entity betrachten! 

nein. Beim UKV werden "Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrahten Leistungen" berücksichtigt. Dh in den HSK dürfen schon keine Sachen die auf Lager liegen oder Eigenleistungen landen. 

In Praxis daher: Gesamte HSK korrigiert um Bestandsveränderung und Eigenleistung (jeweils anderes Vorzeichen als im GKV in der GuV dargestellt wird - MERKEN)

Anders: BV/akt EL: 

• GKV: gesondert ausgewiesen
• UKV: saldiert mit HSK

Gesamte HSK (lt Bab)
+ BV (wenn GuV UKV -)
- Akt EL (wenn GuV +)
+ aktivierte Zinsen (sind in HSK)

__________

aktivierte Zinsen: 

GKV: 
Erlöse
+ BV/akt EL (davon 10 Zinsen) 
- div Aufwendungen
= Betriebsergebnis
Zinsen 100 (gesamter Betrag, davon 10 in BV gewinnerhöhend) 

UKV: 
Erlöse
- HSK
- Vw 
- Vt 
= BE 
- Zinsen 90 (10 Zinsen stecken bereits in HSK)

Betriebsergebnis immer ident mit Ausnahme FKZ wie oben

"normale Vereine": EAR und Vermögensübersicht

Große Vereine:

• Einnahmen oder Ausgaben > 1 Mio: Jahresabschluss (bil und GuV) in sinngemäßer Anwendung UGB
• Einnahmen oder Ausgaben > 3 Mio  oder in Publikum gesammelte Spenden > 1 Mio: erweitereter JA ( Bil, GuV und Anhang) --> Prüflicht. Bei "Insolvenzgefahr" zB Mitteilung an Vereinsbehörde und Eintragung in Vereinsregister

erg. Siehe KFS/RL 19: 

Siehe AFRAC 25: 

• Zustiftungen etc: im Stiftungskapital (EK-Posten, statt Nenn- bzw Grundkapital)
• Zuwendungen an Begünstigte: Minderung Eigenkapital bzw Ergebnisvortrag (inkl KEst)
  • Sachzuwendungen Minderung iH Buchwert inkl ggfs KESt
  • Nutzungszuwendungen: Sind automatisch über den Aufwand in der GuV und damit im Ergebnisvortrag enthalten

ZwischenKÖSt: Ausweis unter Steuer vom Einkommen und ERtrag. Wenn Erstattung wahrscienlich dann sonstige Forderung einstellen

Die Zwischensteuer wird bei Zuwendungen an die Begünstigten, die der 25 % KESt unterliegen, wieder gutgeschrieben. Wirtschaftlich gesehen ist die Zwischensteuer daher eine Vorwegbesteuerung der späteren Zuwendungsbesteuerung bei den Begünstigten. 
Buchungen daher: 

8 Steueraufwand / 3 Steuerrückstellung --> Zwist
2 sonstige Forderung / 8 Steueraufwand --> Für künftige Rückerstattung, wenn überwiegend wahrscheinlich

Bei späterer RÜckerstattung: 
3 SteuerrÜckstellung an 2 sonstige Forderung 

Kest Abzug bei Zuwendung: 
Ergebnisvortrag an 2 sonstige Verbindlichkeit FA ( in Höhe der KEST - Achtung Bruttobetrag)
--> KESt Zahlung gilt auch als Zuwendung daher gegen Ergebnisvortrag

Beträge über Selbstbehalt sind als einbringlich zu betrachten. Dh Abschreibung bzw WErtberichtigung nur bis zur Höhe des Selbstbehaltes

jederzeit auflösbare Rücklagen + Bilanzgewinn

Abzüglich Sperre nach Abs 1 und Sperre nach Abs 2

erg