Buchführung

Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern des AV, deren Verwendung oder Nutzung sich auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt, sind die Anschaffungsosten oder Herstellungskosten auf die betiebsgewöhnliche Nutzungsdauer zu verteilen. 

Vorrausgesetzt es handelt sich nicht um ein GWG.

- im Fall der Anschaffung ab dem Zeitpunkt der Lieferung (Verfügungsmacht) 

- im Fall der Herstellung ab dem Zeitpunkt der Fertigstellung 

- im Fall der Änderung der Zweckbestimmung ab dem Zeitpunkt der Ingebrauchnehme (z.B. UV zu AV)

- die AfA ist im Jahr der Anschaffung zeitanteilig (zwölftelung) zu beechnen (§ 7 (1) S.4 EStG)

- diese ist Jährlich zu berechnen und als Aufwand (gewinnmindernd) auf das Konto AfA zu verbuchen und auf das gegenkonto jeweilige Anlagekonto 

Die AfA wäre dann im Veräußerungsjahr zeitanteilig zu berechnen und wieder über AfA und Anlagekonto zu verbuchen.

Wenn noch ein Restwert überig bleibt ist dieser über die Konten AfA und so Aufwand auszubuchen. 

Der Veräußerungserlös des WG (soweit vorhanden, also wenn kein Diebstahl).

Kasse/Bank/so. Ford.   an   Erlöse aus AV 

                                             grds. USt 

Errechnungen belaufen sich wie folgt 

lienearer AfA - Betrag = AK/ HK              

                                       Nutzungsdauer      = Jährliche AfA in €

linearer AfA - Satz      = AK/ HK              

                                       Nutzungsdauer      = Jährliche AfA in %

Die Buchführungspflicht richtet sich nach dem Handelsrecht und nach dem Steuerrecht 

Nach Handelsrecht: 

§ 1 HGB wer ein Kaufmann ist und ein Handelsgewerbe führt, dass in kaufmännischer weise eingerichtet ist.                  § 2 HGB und das Unternehmen im Handelsregister eingetragen ist  

Wenn nicht zutrefend, dann prüfung nach Steuerrecht

§ 140 AO wenn nach anderen Gesetzen buchführungspflichtig (HGB)                                                                                     

§ 141 AO Überschreitung der aufgeführten Gewinngrenze ist zu prüfen

oder DIE DIES FREIWILLIG TUN

Das FA hat gem. § 141 (2) AO auf die Buchführungsfplicht hinzuweisen. 

Daraufhin ist der Stpfl. mit Beginn des folgenden VAZ  verpflichtet Bücher zu führen. 

- betrieblich bedingte Vermögensminderung 

- führ zur Minderung der Vermögenswerte oder Erhöhung der Schulden

- betrieblich bedingte Vermögensmehrung 

- führt zur Erhöhung der Vermögenswerte oder Minderung der Schuldposten

Wird wie ein Passives Bestandskonto behandelt (ist aber keins) 

Ein positiver AB und EB bedeuten, dass die Vermögenswerte größer als die Schulden sind. 

Zugänge und Abgänge werden durch betriebliche BV - Änderungen (Aufwand und Ertrag) und private BV - Änderungen (Entnahme und Einlage) bewirkt.

Privat und betrieblich müssen getrennt ermittelt werden, da private Vorgänge sich nicht auf den Gewinn auswirken dürfen. 

Erfassen alle betreiblichen BV - Änderugen, die auch den Gewinn ändern. 

Aufwand = Gewinnmindernd + mindern EK

Ertrag = Gewinnerhöhend + erhöhen EK

Unterscheidung in Aufwands und Ertragskonten 

Der Erfolg ist nur für das WJ zu ermitteln. Somit haben die Konten keinen AB. 

Erfassen alle privaten BV - Änderugnen, die den Gewinn aber nicht ändern. 

Untergliedert in Entnahmen (mindern. das EK) und Einlagen (erhöhen das EK)

Haben keine AB, da sie jeweils für das WJ zu ermitteln sind. Diese Konten werden für den BVV benötigt. 

- Aktives Bestandskonto

- AB ist auf der Sollseite 

- Am Ende des Jahres ist der ermittelte Warenbestand durch Inventur auf die Habenseite zu buchen. 

- Durch Gegenüberstellung entwerder B - Mehrung oder B - Minderung (BS: SBK an WBK)

- Ruhendes Konto, da nur Beginn und Ende des WJ gebucht wird. 

- Aufwandskonto

- mit netto Einkaufspreisen zu buchen 

- VorSt auf Forderungskonto "VorSt" zu buchen 

S                 H

Einkäufe     Skonti, Boni, nachtr. Preisnachlass, Diebstahl, Verderb

                   EB = WES = Wareneinsatzkonto

- Ertragskonto

- mit netto Verkaufspreisen zu buchen 

- USt auf Verbindlichkeitenkonto "USt" zu buchen 

S                                                                                       H

Skonti, Rückgaben, nachtr. Preisnachlass, Boni              Verkäufe (Erlöse)     

EB = WEL = Warenerlöse

Kaufmann kraft Handelsgewerbe = Istkaufmann § 1 HGB

In Kaufmännischer weise Eingerichtet --> Ja --> buchführungspflichtig nach Handelsrecht

                                                                   Nein --> nicht buchführungspflichtig nach Handelsrecht

Kaufmann kraft Eintragung = Kannkaufmann § 2 HGB ist grds. buchführungspflichtig nach Handelsrecht § 238 HGB

                                               (Befreiung möglich gem. § 241a HGB)

Abgeleitete Buchführungspflicht § 140 AO = Wer nach HGB buchführungspflichtig ist ist auch nach Steuerrecht buchführungspflichtig (alle Kaufleute ohne Befreiung gem. 241a HGB)

originäre Buchführungspflicht § 141 AO =  Gewerbliche Unternehmer und Land- und Forstwirte sind buchführungspflichtig, wenn eine der ufgeführten Grenzen überschritten wird...

Die Bilanzidentität beschreibt die Gleichheit zweier Bilanzen. Hierbei geht es insbesondere um die Schlussbilanz und die Eröffnungsbilanz eines Wirtschaftsjahres. Eine entsprechende Regelung findet sich unter § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB. Hier wird beschrieben, dass in der Buchführung, entsprechend dem Bilanzierungsgrundsatz, die Wertansätze für das Anlage- und Umlaufvermögen in Schluss- und Eröffnungsbilanz exakt gleich sein müssen. 

Sicherung des lückenlosen Erfassen des Gewinns. 

Inventur Bestandsaufnahme 

--> Grundlage für 

Inventar Bestandsverzeichnis in Staffelform

--> Grundlage für 

Bilanz in T - Kontenform 

Grds. nach den amtlichen AfA - Tabellen. 

In Ausnahmefällen nach den Angeban des Stpfl. (beweispflicht)

z.B. Der Unternehmer hat ein neues Auto gekauft und möchte nachträglich ein Navi fest in den PKW einbauen lassen. 

Diese nachträglichen AK werden auf den RBW zum Beginn des WJ draufgeschlagen und auf die RND verteilt. Keine Zeitanteiligkeit aus vereinfachungsgründen. 

Herstellungskosten sind nach § 255 (2) HGB Aufwendungen, die für den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines WG, seine Erweiterung oder wesentliche Verbesserung entstehen. 

Alle Wirtschaftsgüter, die am Bilanzstichtag dazu bstimmt ind, dem Geschäftsbetrieb dauerhaft zu  diensen. (Nicht zum Verbrauch oder Veräußerung vorgesehen) § 247 (2) HGB

AfA-Beginn

• Bei Anschaffung:                                mit Lieferung
• Bei Herstellung:                                 mit Fertigstellung
• Bei Änderung Zweckbestimmung:     mit Ingebrauchnahme
• Jahr der Anschaffung/Herstellung
• Zeitanteilig:                                       §7 (1) S. 4 EStG

• Nachträgliche Erhöhung der Vertragsleistung
• Nachträglich erhobene Zölle, festgesetzte GrErwSt
• Bei Grundstück: Vermessungskosten, Straßenanliegerbeiträge, Erschließungskosten

• Erweiterung eines Wirtschaftsgutes (z. B. Anbau, Dachausbau)
• Über den ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserungen eines Wirtschaftsgutes

Rückstellungen werden…

• Als Passivposten in der Bilanz
• Für künftige Betriebsausgaben gebildet,
• Die das abgelaufene Wirtschaftsjahr betreffen,
• Aber dem Grunde und/oder der Höhe nach ungewiss sind.
• §249 (1) S. 1 HGB
• Bildung für ungewisse Verbindlichkeiten

• Erfassung erfolgt im Jahr der wirtschaftlichen Zugehörigkeit (periodengerechte Gewinnermittlung)

• Geldfluss = Verausgabung/Vereinnahmung)
• Geldfluss und wirtschaftliche Zugehörigkeit können auseinanderfallen
• Es ist eine zeitliche Abgrenzung am Abschlussstichtag vorzunehmen, wenn der Vorgang betrieblich veranlasst ist.

BS für 01:

aRAP                           600      an        Bank    600

BS für 02:

Kfz-Aufwand               600      an        aRAP   600

BS für 01:

Kasse               100 €   an        pRAP               100 €

BS für 02:

pRAP               100 €   an        Mietertrag      100 €

Eine eventuele VorSt oder USt ist im Jahr der Verausgabung oder Vereinnahmung zu Buchen und ggf. abzuführen...

BS für 01:

So. Aufwand    4.000 €            an        so. Rückst.       4.000 €

BS für 02:

So. Rückst.      4.000 €            an        so. Vblk.          4.760 €

VorSt               760 €

So. Vblk.          4.760 €            an        Einlage            4.760 €

Wenn mehr zurückgestellt wurde als nötig : Buchung so. Ertrag im Haben

Wenn weniger zurückgestellt wurde als nötig: Buchung so. Aufwand im Soll

Eine verrechnung von sog. Schulden des AN an den AG mit dem Nettolohn z.B.:

• Warenverkäufe durch den Arbeitgeber an den Arbeitnehmer
• Mietzahlungen des Arbeitnehmers an den Arbeitgeber
• Zins/Tilgungszahlungen des Arbeitnehmers für ein dem Arbeitnehmer gewährten Arbeitgeberdarlehens

März 14

LuG-Aufwand              2.500 €            an        Bank                992,51 €

Soz. Aufwand              481,88 €                     Kasse               1.322,79 €

                                                                       Vblk. anaA       686,58 €

April 14

Vblk. anaA                  666,58             an        Einlage            666,58

• muss dem Grunde nach betrieblich veranlasst sein §4 (4) EStG
• darf aber den steuerlichen Gewinn nicht mindern
• darf Keine Entnahme i. S. d. §4 (1) S. 2 EStG sein

→ Die nicht abziehbaren BA sind außerhalb der Buchführung dem Gewinn hinzuzurechnen            → Umsatzsteuerlich gehören die Fahrten zur unternehmerischen Nutzung des PKW

z.B.: Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte

• Ermittlung nach:
  • Listenpreismethode (1 %-Regelung)
  • Anhand der tatsächlichen Kosten (Fahrtenbuchmethode)

• Keine Beschränkung des Vorsteuerabzugs §15 (1a) UStG