BaliYoga HWP II

Art. 728 b OR:
1.) Feststellungen über die Rechnungslegung
2.) Feststellungen über das interne Kontrollsystem
3.) Feststellungen zur Durchführung der Revision
4.) Feststellungen zum Ergebnis der Revision

Vortrag auf neue Rechnung: Ja
Bilanzverlust: Nein

Analog AG:
- GmbH (Art. 818 OR)
- Genossenschaft (Art. 906 OR)
- Verein (Art. 69 ZGB)
- Stiftung (Art. 83 ZGB) 

- Berichterstattung sollte abgesehen von den gesetzlichen Vorgaben, Adressantengerecht erfolgen
- Berichterstattung in wesentlichen Bereichen in schriftlicher Form, Besprechungen mindestens intern als Aktennotiz dokumentieren
- Schriftliche Berichterstattung vorgängig mündlich erläutern um Unklarheiten oder Missverständnisse zu bereinigen

=> Generell: mündliche & schriftliche Berichterstattung sollten ausgewogen erfolgen

 Uneingeschränktes Prüfungsurteil gibt der Abschlussprüfer ab, wenn er zum Schluss kommt, dass der Abschluss in allen wesentlichen Punkten mit den anzuwendenden  Rechnungslegungsnormen in Übereinstimmung steht. Dies umfasst in der Regel:
- Grundsätze der ordnungsmässigen Rechnungslegung (Art. 662a OR)
- Bestimmungen der Mindestgliederung (Art. 663 und 883a OR)
- Anhang vollständig (Art. 663b OR)
- Bewertung entspricht den gesetzlichen Vorschriften (Art. 664 OR)

Einschränkung zu den gesetzlichen Rechnungslegungvorschriften:
- Verstoss gegen ordnungsgemässe Rechnungslegung (Vorsicht, Fortführung, Stetigkeit)
- Verstoss gegen Bewertungsvorschriften
- Verstoss gegen Gliederungsvorschriften
- Verstoss gegen Offenlegungspflichten im Anhang
Einschränkungen wegen Abweichungen zur Rechnungslegungsnorm:
- Einschränkung wegen Abweichung von der angewandten Rechnungslegungsnorm
Einschränkung wegen ungenügender Prüfungsnachweise:
- Unsicherheit
- Beschränkung des Prüfumfangs

- Sie soll der Generalversammlung ermöglichen, die Jahresrechnung zu korrigieren oder zwecks Korrektur an den Verwaltungsrat zurückzuweisen
- Zeigt der Generalversammlung unterschiedliche Auffassungen zwischen Verwaltungsrat und Revisionsstelle
- Zeigt Unüberprüfbarkeiten

HWP Band II, Seite 420

- Verstösse gegen gesetzliche Rechnungslegungsvorschriften
- Jahresrechnung nicht frei von wesentlichen falschen Angaben  betreffend der RL ist
- Prüfer nicht ausreichend Prüfungsnachweis erhält

- Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung
- Gliederungsvorschriften
- Offenlegungsvorschriften
- Bewertungsvorschriften

Abweichungen von einzelnen Grundsätzen erlaubt: hinreichende Offenlegung im Anhang

- Einschränkung zur Wertbasis
- Darlegung im Anhang 

Es stellt sich die Frage, ob die Einhaltung der Rechnungslegungsnorm als Ganzes noch bestätigt werden kann

objektive Unüberprüfbarkeit:
- Werte abhängig von Zukunftsentwicklungen
- keine Ersatzhandlungen möglich
subjektive Unüberprüfbarkeit:
- Unterlagen stehen nicht zur Verfügung
- notwendige Sachkenntnis fehlt
- Ersatzhandlungen möglich, Unüberprüfbarkeit kann beseitigt werden (bspw. externes Gutachten)

Weil die Revisionsstelle selbst nicht antragsberechtigt ist

Wenn ein der Geschäftsleitung oder dem Verwaltungsrat übergeordnetes Organ, wie etwa die Generalversammlung, die Jahresrechnung endgültig genehmigt

- Da das gleiche Organ (Stiftungsrat) für die Erstellung und die Genehmigung verantwortlich ist
- Vielmehr ist in solchen Fällen die Empfehlung angezeigt, die Jahresrechnung nicht anzunehmen
- Ebenso bei anderen Stiftungen, Einzelunternehmen, Personengesellschaften (kein anderes Organ vorhanden)

- Entscheidungshilfe für die Generalversammlung
- Hinweis, dass keine oder keine wesentlichen Mängel vorliegen

Bei schwerwiegenden Mängeln, die das Gesamtbild wesentlich beeinflussen.

- Erfolgt zum Zwecke der Korrektur
- Generalversammlung soll dem Verwaltungsrat die Weisung erteilen, die Jahresrechnung zu korrigieren. In diesem Fall muss die Revisionsstelle die korrigierte Jahresrechnung neu beurteilen

- Behebung des Mangels führt zu direkten Rechtsfolgen
- Mangel dazu führt, dass Aktionäre die Jahresrechnung anders beurteilen

- ohne Einschränkung zu genehmigen
- trotz Einschränkung zu genehmigen
- wegen Einschränkung zurückzuweisen

- Die Mängel beeinflussen das Gesamtbild nicht grundlegend (z. B. unter Berücksichtigung von Bestand und Veränderung der stillen Reserven);
- Die Einschränkung legt lediglich Meinungsverschiedenheiten in Bewertungsfragen offen (es sind keine eigentlichen Mängel);
- Mängel betreffen Ordnungsmässigkeit der Buchführung und haben keinen Einfluss auf Rechnungslegung (Rückweisung wäre sinnlos);
- Mängel können nicht mehr behoben werden;
- Mängel sind bereits zwischen Bilanzstichtag und Revisionszeitpunkt behoben worden.

Verstösse gegen Gesetz und Statuten in wichtigen Fällen der GV mitzuteilen; ansonsten schriftliche Meldung an VR 

- Nein
- Hinweise werden deshalb nach der Abnahmeempfehlung angefügt

- Verdeckte Gewinnausschüttung (Art. 678 OR)
- Verstoss gegen das Verbot von Einlagerückgewähr (Art. 675 OR)
- Unterlassung Einberufung der Generalversammlung bei Kapitalverlust (Art. 725 Abs 1 OR)
- Unterlassung der Benachrichtigung des Richters bei Überschuldung (Art. 725 Abs. 2OR)
- Nichtausführung von Generalversammlungsbeschlüssen (Bsp. Gewinnausschüttung)
- Nichterstellung einer Konzernrechnung
- Versäumnis der fristgerechten Durchführung der ordentlichen Generalversammlung (Art. 699 Abs. 2 OR)
- Verletzung der Publizitätspflicht (Art. 697h OR)
- Falscher Berechnung der Reservenzuweisung (Art. 671 OR)
- geplante Dividendenausschüttung beeinträchtigt Liquidität der Gesellschaft (Art. 717 OR)

- Nein
- Kapitalverlust respektive Überschuldung an sich stellen keinen Gesetzesverstoss dar, solange die finanzielle Lage der  Unternehmung richtig wiedergegeben wird
- erst Passivität Verwaltungsrat ist ein Gesetzesverstoss (bspw. GV wird nicht einberufen)

Revisionsstelle ist berechtigt weitere Angaben über die Prüfung und das Prüfungsergebnis zu machen. Hauptzweck von Zusätzen ist es zu vermeiden, dass der Berichtsempfänger ein unzutreffendes Bild von der Vermögens- & Ertragslage der Gesellschaft macht.

- wesentliche Unsicherheiten bezüglich der zukünftigen Entwicklungen
- unternehmensspezifische Besonderheiten der Jahresrechnung
- Ereignisse nach dem Bilanzsichttag
- wesentliche Einschränkungen zu Positionen der Vorjahresrechnung
- Vorliegen eines Kapitalverlustes
- Bestehen einer Rangrücktrittsvereinbarung
- mögliche Rechtsfolgen aus Art. 725 OR

Keinen Einfluss auf Prüfungsurteil, aber Berichterstattung aufgrund weiterer gesetzlicher Vorschriften.

Existenz wird bejaht:
Dokumentation zur Ausgestaltung des IKS vom VR, Ausgestaltung der minimalen  Anforderungen an ein IKS entspricht,  Umsetzung schriftlich dokumentiert wird, Prüfungsarbeit bestätigt Umsetzung der Schlüsselkontrollen
Existenz wird verneint:
definiertes IKS entspricht in keiner Weise den Risiken der Unternehmung, in wesentlichen Bereichen keine schriftliche Dokumentation des IKS besteht, definiertes IKS ist in allen wesentlichen Bereichen nicht umgesetzt Existenz wird mit Einschränkung bejaht:
Im Grundsatz kann IKS bestätigt werden, jedoch in einzelnen wesentlichen Bereichen nicht existiert im Sinn des Prüfungsstandards

- Zulassung und Unabhängigkeit
- Beurteilung der Gewinnverwendung
- Beurteilung der IKS-Existenz

- Datum sollte möglichst mit dem Prüfungsende übereinstimmen (wegen Ereignissen nach dem Bilanzstichtag)
- Falls Berichtsabgabe erst Wochen nach Prüfungsende abgegeben wird, ist Datum der Unterzeichnung zu wählen => Ergänzung Revisionsbericht, wann Prüfungsarbeiten abgeschlossen worden sind

- AG mit Anleihensobligationen oder kotierten Aktien müssen Revisionsbericht und Jahresrechnung (inkl. Konzern) nach Abnahme der GV entweder im SHAB zu veröffentlichen oder jeder Person auf deren Kosten zuzustellen, die dies innerhalb eines Jahres nach Abnahme durch GV verlangt
- die übrigen AG müssen Gläubigern, die ein schutzwürdiges Interesse nachweisen, Einsicht gewähren; im Streitfall entscheidet der Richter. Der Anspruch besteht lediglich auf Einsicht in die Unterlagen

- Ja
- im zweiten Bericht auf den neuen Sachverhalt hinweisen
- Falls Änderung nicht mehr möglich, mündliche Erläuterung durch Verwaltungsrat an der Generalversammlung (subsidiär durch Revisionsstelle)
- nach der Generalversammlung Widerruf/Änderung jedoch nicht mehr wirksam, da Verwaltungsrat nicht angehalten werden kann, eine neue Jahresrechnung zu erstellen