Betriebswirtschaftliche Steuerlehre I

• Einzelbewertung
• Vorsichtsprinzip
• Niederstwertprinzip
• Bewertungsreserven = stille Reserven = zulässig 

• Massgeblichkeit der Handelsbilanz
• Periodengerechte Gewinnermittlung -> Periodizitätsprinzip
• Ziehung einer unteren Bewertungsgrenze -> Tiefstwertprinzip 
• Realisationstatbestände 

• Aufwendungen ohne Vermögensabfluss: indirekte Schmälerung des Gewinns (z.B. Abschreibungen, Rückstellungen) 
• Im Steuerrecht: nur geschäftsmässig begründeter Aufwand der ER belasten
• Periodizitätprinzip: Aufwand ist jener Geschäftsperiode zuzurechnen, in welcher er verursacht wurde 

• Abschreibungen müssen verbucht sein
• steuerlich zulässig, solange geschäftsmässig begründet
• degressiv oder linear nach Normalsatz gemäss Merkblatt
• haben definitiven Charakter, solange Wirtschaftsgut im Geschäftsvermögen verbleibt
• Ausnahme: Abschreibungen auf Beteiligungen werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit nicht anders begründet

Hinzurechenverfahren: Übersetzte Abschreibungen werden in ganzem Umfang dem Saldo der ER und zum Kapital hinzugerechnet. Führt zu vom Buchwert abweichender Einkommenssteuer/Gewinnsteuerwert

Einmalerledigungsverfahren: Teil der Überabschreibung wird einmalig dem Einkommen / Gewinn zugerechnet (Ausgleichzuschlag), Buchwert bleibt für Steuern massgebender Wert. 

• Ausgleich des Zinsvorteils
• Je länger Nutzungsdauer, desto höher Ausgleichszuschlag 

Ordentlicher Ertrag: Bruttoerlös aus dem Verkauf von Waren & Erzeugnissen, Erbringung von Dienstleistungen. Erlösminderungen können in Abzug gebracht werden. 

Steuerbare Ertrag: Erbringung der unternehmerischen Leistung -> Zeitpunkt der Entstehung des Rechtsanspruchs

Ausserordentlicher Ertrag: 

• Kapital-, Aufwertungs-, Liquidationsgewinne
• Wichtig: Arten der Realisation von stillen Reserven

Aber: kein steuerbarer Ertrag ensteht durch:

• Kapitaleinlagen
• Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung

1. Echte Realisation: Entgeltliche Veräusserung eines Aktivums, wobei Veräusserungspreis > Buchwert

2. Buchmässige Realisation: Auwertung Aktimum in der Buchhaltung oder Minderbewertung Passivum

3. Steuersystematische Realisation: Verschiebung eines Wirtschaftsgutes in einen steuerfreien Bereich

wobei 1. und 2. in ER erfasst, 3 nicht in Er erfasst 

Voraussetzungen: 

• Ersatz von beweglichem Anlagevermögen jeglicher betriebsnotweniger Fuktion in der CH
• Findet Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Jahr statt, kann im Umfang der stillen Reserven eine Ersatzbeschaffungsrückstellung gebildet werden. 

-> Aufschub der Besteuerung der stillen Reserven

Einzelunternehmen

• Subjektive Steuerpflicht
  • Natürliche Personen, aufgrund persönlicher & wirtschaftlicher Zugehörigkeit
• Objektive Steuerpflicht
  • Reingewinn unterliegt Einkommenssteuer als Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit
  • Geschäftsvermögen unterliegt Vermögenssteuer
• Steuerbelastung
  • Bund: max 11.5%
  • Kanton ZH: max Gemeinde Zürich 

Realisierte Kapitalgewinne auf Geschäftsvermögen sind steuerbar (Realisation stiller Reserven) 

• Veräusserung/Verwertung der Geschäftsaktiven -> echte Realisation
• Veräusserung gleichgestellt ist die Überführung von GV ins PV -> steuersystematische Realisation
• Kapitaleinlagen/bereits versteuerte Gelder -> steuerfrei von GV ins PV

Liquidation

• über sämtliche unversteuerten stillen Reserven abzurechnen

Entgeltliche Veräusserung eines Personenunternehmens

• Ist steuerlich der Liquidation gleichgestellt 

Als selbstständig erwerbende gelten jene NP, die

1. auf eigenes Risiko
2. unter Einsatz von Arbeit und Kapital
3. in einer frei gewählten Organisation
4. planmässig
5. anhalten
6. nach aussen sichtbar
7. mit der Absicht zur Gewinnerzielung am wirtschaftlichen Verkehr teilnehmen.

• Ausschlaggebend ist das Gesamtbild
• Haupt- oder nebenberuflich, sowie dauernd oder temporär
• Eintrag ins HR / Buchführungspflicht nicht Voraussetzung 

Nein, fehlt en Einbringung von Kapital

Neu trägt er mehr Risiko & Einbrungung von Kapital => SE 

SE: Zur Ermittlung Einkommen knüpft Steuerrecht an die Veränderung des Geschäftsvermögen an

-> Das Einkommen aus SE entspricht dem Vermögensstandsgewinn

USE: Es gilt die Reinvermögenszugangstheorie/Zuflussprinzip

-> Steuerbar sind die Einkünfte, die von aussen dem Steuerpflichtigen ins Privatvermögen zufliessen. 

GV / USE 

Realisierte Kapitalgewinne aus Veräusserungen von Geschäftsvermögen sind steuerbar / Kapitalgewinne aus Veräusserung von beweglichem Privatvermögen sind steuerfrei

Kapitalverluste abziehbar / Kapitalverluste sind nicht abziehbar

Abschreibung & Rückstellungen sind abzugsfähig / nicht abzugsfähig 

Liquidationsertrag von 6000 als Gewinnsteuer steuerbar

Abschreibungen nicht abzugsfähig

Liquidationsgewinn ist steuerfrei 

Generell zu GV:

• GV muss objektiv geeignet sein, einen Beitrag zur Gewinnerzielung leisten zu können
• Unternehmen muss Eigentümer sein oder wirtschaftlich darüber Verfügen

Primäres Zuteilungskriterium:

• Aktuelle technische / wirtschaftliche Funktion (Zweckbestimmung)
• Falls Zweckbestimmung objektiv nicht erkennbar, Wille des Unternehmers massgebend

Gemischt genutzte Güter -> Präponderanzmethode:

• Als GV gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegen der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen

Sonderfälle:

• Gewillkürtes GV
• Beteiligungen 

Firmenwagen ist Teil des GV. Damit der Wagen als Privatwagen gilt, braucht es eine Privatentnahme, welche eine stuerystemische Realisation darstellt. Die Stillen Reserven von 10'000 sind zu versteuern. Je nach Kanton wäre noch eine Gewinnsteuer nötig.

Schenkungen sind nicht möglich, da die ESTV einen Vergleich mit einem echten Dritten fordern würde. Der Preis für einen Verkauf an Dritte wäre wesentlich näher beim Verkehrswert.

Nutzung vorher: 2/3 >. als 50% ->. GV

Nutzung nachher: 1/3 < als 50% -> PV

Steuerliche Folgen: Aufschubtatbestend

Bei einem Aufschub wird die Differenz zwischen dem Einkommenssteuerwert (Buchwert) und den Anlagekosten sofort besteuert (sog. wiedereingebrachte Abschreibungen). Der Rest unterliegt im Zeitpunkt der Überführung noch nicht der Besteuerung. Auf den wiedereingebrachten Abschreibungen sind zudem die Sozialabgaben geschuldet. 

Die Besteuerung des Wertzuwachsgewinnes (Differenz Verkehrswert zu Anlagekosten) hingegen erfolgt erst im Zeitpunkt des effektiven Verkaufs der Liegenschaft . Solange die Liegenschaft also nicht veräussert wird, erfolgt ein Steueraufschub.

War es beim Vater GV oder PV? Qualifikation wird übernommen! 

Liebhaberei:

• Hobbytätigkeit, keine Erzielung von Gewinn als Ziel
• Bringt nur Aufwand
• Erfordernis der Planmässigkeit fehlt auf lange Sicht

Private Vermögensverwaltung:

• Veräusserung von beweglichem PV: steuerfreie Kapitalgewinne
• Veräusserung von GV: steuerbare Kapitalgewinne
• Problem: Abgrenzung private Vermögensverwaltungstätigkeit vs. eine Tätigkeit, die über die schlichte Verwaltung von Privatvermögen hinausgeht:
  • Wertschriften (gewerbsmässiger Wertschriften Händler)
  • Liegenschaften (gewerbsmässiger Liegenschaftenhändler, wobei 1 Transaktion reicht) 

Unselbständige Erwerbstätigkeit 

Laut ESTV KS 36 gehen die Steuerbehörden in jedem Fall von einer privaten Vermögensverwaltung bzw. von steuerfreien privaten Kapitalgewinnen aus, wenn die nachfolgenden Kriterien kumulativ erfüllt sind:

1. Die Haltedauer der veräusserten Wertschriften beträgt mindestens 6 Monate.

2. Das Transaktionsvolumen (entspricht der Summe aller Kaufpreise und Verkaufserlöse) pro Kalenderjahr beträgt gesamthaft nicht mehr als das Fünffache des Wertschriften- und Guthabenbestands zu Beginn der Steuerperiode.

3. Das Erzielen von Kapitalgewinnen aus Wertschriftengeschäften bildet keine Notwendigkeit, um fehlende oder wegfallende Einkünfte zur Lebenshaltung zu ersetzen. Das ist regelmässig dann der Fall, wenn die realisierten Kapitalgewinne weniger als 50% des Reineinkommens in der Steuerperiode betragen.

4. Die Anlagen sind nicht fremdfinanziert oder die steuerbaren Vermögenserträge aus den Wertschriften (wie z.B. Zinsen, Dividenden, usw.) sind grösser als die anteiligen Schuldzinsen.

5. Der Kauf und Verkauf von Derivaten (insbesondere Optionen) beschränkt sich auf die Absicherung von eigenen Wertschriftenpositionen.

Sind die Kriterien der Vorprüfung nicht alle erfüllt, werden für die Frage der selbständigen Erwerbstätigkeit folgende Indizien in Betracht gezogen.

• Im Vordergrund stehende Kriterien:

  •  Höhe des Transaktionsvolumens (Häufigkeit der Geschäfte und kurze Besitzdauer

  •  Einsatz erheblicher fremder Mittel zur Finanzierung der Geschäfte

  •  Einsatz von Derivaten

• Indizien von untergeordneter Bedeutung:

  •  Die systematische oder planmässige Art und Weise des Vorgehens

  •  Der enge Zusammenhang der Geschäfte mit der beruflichen Tätigkeit der steuerpflichtigen Person sowie der Einsatz spezieller Fachkenntnisse

→ Einzelfallbeurteilung

EK:

• Unternehmerkapital im eigentlichen Sinne; Basis für Mitverwaltungsrechte und Verschuldung 
  • Dividenden: nicht abzugsfähig für Gewinnsteuerzwecke
  • EK: Kapitalsteuer
  • Generell: Konzept der wirtschaftlichen Doppelbelastung

FK

• Ausleihung einer bestimmten Geldsumme durch einen Dritten idR Rückzahlung auf vorbestimmten Verfalltag oder auf Kündigung
  • Zinszahlung: steuerlich abzugsfähiger Aufwand
  • FK: keine Kapitalsteuer