Steuern 3. Semester

Beteiligungserträge stellen folgende Leistungen dar: Dividenden und andere (ordentliche und ausserordentliche) Gewinnanteile, Kapitalgewinne aus dem Verkauf von Beteiligungen, unentgeltliche Grund- oder Stammkapitalerhöhungen der Tochtergesellschaft zulasten ihrer Gewinnreserven, sowie verdeckte Vorteilszuwendungen von der Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft. Keine Beteiligungserträge sind Erträge, die bei der leistenden Tochtergesellschaft geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen, sowie Aufwertungsgewinne.

Nur Kapitalgesellschaften und Genossenschaften. Keine Vereine, Stiftungen und kollektive Kapitalanlage.

Natürliche Personen dürfen ebenfalls nicht, sie können dafür von der Teilbesteuerung profitieren.

Die Beteiligung am Kapital doer Gewinn einer anderen Gesellschaft beträgt mindestens 10% oder die Kapitalbeteiligung hat einen Verkehrswert von mindestens CHF 1 Mio.

Hinweis: Es kann auch eine Beteiligung an einer ausländischen Tochtergesellschaft sein.

Es ermässigt sich der zu zahlende Steuerbetrag für die Gewinnsteuer, nicht jedoch der steuerbare Gewinn (Der Beteiligungsabzug ist eine Tarifvergünstigung, nicht ein Steuerprivileg wie z.B. das Holdingprivileg)

Zuerst wird aus dem Bruttobeteiligungsertrag der Nettobeteiligungsertrag berechnet, indem neben allfälligen Abschreibungen, die mit der Ausschüttung in  Zusammenhang stehen, auch die anteiligen Verwaltungs. und Finanzierungskosten abgezogen werden. Danach wird dieser Nettobeteiligungsertrag ins Verhältnis zum Gesamtgewinn gesetzt. Dies ergibt die prozessuale Ermässigung auf der Steuer (bzw. den Beteiligungsabzug in Prozenten).

Vom an sich zu zahlenden Steuerbetrag für die  Gewinnsteuer dürfen soviele Prozente in Abzug gebracht werden, wie der Beteiligungsabzug ausmacht. Der Beteiligungsabzug ist also der prozentuale Abzug von demjenigen Steuerbetrag, der normaelrweise gezahlt werden müsste.

Nicht alle Abschreibungen vermindern den Beteiligungsertrag, sondern nur solche, die im kausalen Zusammenhang mit der Gewinnausschüttung (Z.B. einer Substanzdividende) vorgenommen worden sind (Desinvestitionen). Gewöhnliche Abschreibungen (solche, die z.b. aufgrund des schlechten Geschäftsgangs der Tochtergesellschaft vorgenommen werden), vermindern den Beteiligungsertrag nicht.

Ohne anderen Nachweis, wird aufgrund der Bilanzsumme berechnet, wie viel Prozent die die Dividende ausschüttende Beteiligung ausmacht. So viele Prozente der gesamthaft gezahlten Schuldzinsen werden sodann verrechnet.

Beeteiligungserträge beim Verkauf liegen soweit vor, wie der Verkaufserlös die Gestehungskosten übersteigt, Die verkaufte Beteiligung muss mindestens 10% der Kapital- oder Gewinnbeteiligung ausmachen, und diese Beteiligungen müssen mindestens ein Jahr im Besitz der Beteiligungsgesellschaft gewesen sein. Wenn ein Restbestand von weniger als 10% verkauft wird, so wird der Beteiligungsabzug nur gewährt, wenn diese Restbeteiligung am Ende des letzten Steuerjahrs einen Verkehrswert von mindestens CHF 1 Mio. aufgewiesen hat.

Die Gestehungskosten beinhalten einerseits die Investitionen, die die Muttergesellschaft in die Tochergesellschaft getätigt hat. Dazu zählt der Kaufpreis, aber auch spätere Investitionen (Ausgeben von Geld für die Tochtergesellschaft). Andererseits vermindern sogenannte Desinvestitionen die Gestehungskosten (Herausziehen von Geld aus der Tochtergesellschaft), so der Bezug von sogenannten Substanzdividenden, soweit sie eine Abschreibung der Beteiligung zur Folge haben. Bilanzmässig ist dann die Beteiligung tiefer bewertet, dafür sind die flüssigen Mittel gestiegen   (erhaltene Mittel aus der Substanzdividende).

Die beiden Grössen müssen nicht identisch sein. Der Kapitalgewinn ist der Buchgewinn, der sich aus dem Verkauf ergibt (oder: realisierte stille Reserven aus dem Verkauf der Beteiligung). Diesen Kapitalgewinn entnehmen Sie der Erfolgsrechnung, oder errechnen ihn aus der Differenz zwischen dem letzten Gewinnsteuerwert und dem Verkaufserlös. Der Kapitalgewinn stellt steuerbaren Gewinn dar. - Beteiligungsertrag, der zum Beteiligungsabzug berechtigt, ist hingegen die Differenz zwischen dem Verkaufserlös und den Gestehungskosten.

Nicht alle Abschreibungen vermindern die Gestehungskosten, sondern nur solche, die im kausalen Zusammenhang mit der Gewinnausschüttung (z.B. einer Substanzdividende) vorgenommen worden sind (Desinvestitionen). Gewöhnliche Abschreibungen (solche, die z.B. aufgrund des schlechten Geschäftsgangs der Tochtergesellschaft vorgenommen werden), vermindern die Gestehungskosten nicht.

Bei der Kantons- und Gemeindesteuer müssen folgende Voraussetzungen eingehalten sein: die Holding muss eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft sein, ihr Hauptzweck muss statutarisch und effektiv in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen bestehen (effektiv heisst, dass 2/3 der Erträge oder der Aktiven auf Beteiligungserträge oder Beteiligungen fallen müssen), und die Holding darf keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz ausüben. Bei der direkten Bundessteuer gibt es kein Holdingprivileg (hier ist bei Holdinggesellschaften nur der Beteiligungsabzug möglcih). Schweizerischer Liegenschaftsbesitz ist erlaubt.

Die Holdinggesellschaft zahlt auf kantonaler Ebene keine Gewinnsteuer, einzige Ausnahme bilden Gewinne aus schweizerischem Grundeigentum (für die die Holding eine Spartenrechnung aufstellt).

Der Bruttoertrag ist der Mietertrag oder Mietwert der Liegenschaft. Davon werden folgende Posten weggezählt: Liegenschaftsaufwand inkl. allfälliger geschäftsmässig begründeter Abschreibung, anteilige Schuldzinsen, Verwaltungsaufwand (maximal 5% des Bruttomietertrags), sowie anteilige Gewinn- und Kapitalsteuer.

Die reine Domizilgesellschaft ist eine Gesellschaft, die in der Schweiz eine Verwaltungstätigkeit, nicht aber eine Geschäftstätigkeit ausübt.

Steuerbefreit sind Beteiligungserträge, inkl. Kapital- und Aufwertungsgewinne. Die anderen Einkünfte aus der Schweiz ewrden ordentlich besteuert (z.B. erhaltene Zinsen). Steuerbefreit ist die Quote der übrigen Auslanderträge soweit sie nicht nach der Bedeutung der Verwaltungstätigkeit in der Schweiz ordentlich besteuert werden.

Die gemischte Gesellschaft ist eine Gesellschaft, deren Geschäftstätigkeit überwiegend auslandbezogen ist, und die in der Schweiz nur eine untergeordnete Geschäftstätigkeit ausübt. Bei der direkten Bundessteuer werden diese Gesellschaften ordentlich besteuert.

Steuerbefreit sind Beteiligungserträge, inkl. Kapital- und Aufwertungsgewinne. Die anderen Einkünfte aus der Schweiz werden ordentlich besteuert (z.B. erhaltene Zinsen). Steuerbefreit ist die Quote der übrigen Auslanderträge, soweit sie nicht nach der Bedeutung der Geschäftstätigkeit in der Schweiz ordentlich besteuert werden.