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M. H.

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Diese Karteikarten behandeln fortgeschrittene Themen der Unternehmensprüfung und -bewertung. Sie konzentrieren sich auf Prüfungshandlungen, Management, Prüfungsnachweise und die Beurteilung von Vermögenswerten. Die Lernkarten sind besonders nützlich für Prüfer und Finanzexperten, die ihre Kenntnisse in der Rechnungslegung und Risikobewertung vertiefen möchten, um präzise und effiziente Prüfungen durchzuführen.

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Langue

Allemand

Catégorie

Finances

Niveau

Autres

Créé / Mis à jour

12.08.2015 / 15.06.2018

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Wie hoch hat ein Rangrücktritt zu sein?

Gemäss Art. 725 Abs. 2 OR hat der Rangrücktritt mindestens im Ausmass der Unterdeckung zu erfolgen. Ob die Unterdeckung zu Fortführungs- oder zu Liquisationswerten zu erfolgen hat, wird nicht ausgeführt. Da der Rangrücktritt ein Instrument des Gläubigerschutzes ist, muss die Frage der Höhe aus Sicht der Überlebungsfähigkeit der notleidenden Gesellschaft angegangen werden. Sind weitere zukünftige Verluste absehbar, genügt ein Rangrücktritt im Umfang der Deckungslücke zu Fortführungswerten nicht. Es ist ein angemessenes Sicherheitspolster zu berücksichtigen, welches mindestens die Verluste der nächsten 12 Monate ab Unterzeichnung des Rangrücktrittes oder bis zum nächsten Prüfungszeitpunkt abgedeckt sein.

Was ist die Wirkung eines Rangrücktrittes?

Der Rangrücktritt befreit den Verwaltungsrat der überschuldeten Gesellschaft von der Pflicht den Richter zu benachrichten. Er ermöglicht die Durchführung von eigentlichen bzw. wirksamen Sanierungsmassnahmen, bewirkt jedoch keine Sanierung der Gesellschaft und beseitigt die Überschuldung nicht und ergibt keine Stärkung der Liqudität.

Wann darf ein Rangrücktritt aufgehoben werden?

Der Revisionsbericht bei einer eingeschränkten Revision gemäss Art. 729b OR genügt zur Aufhebung eines Rangrücktrittes nicht, weil er angesichts der begrenzenten Prüfungssicherheit nur eine negative Zusicherung zur Jahresrechnung vermittelt. Es ist somit ein zusätzlicher Revisionsbericht mit einer positiven Zusicherung erforderlich.

Was ist die Rechnungslegung zu handhaben?

Der Rangrücktritt gestattet kein Ausbuchen der betroffenen Verbindlichkeit bei der Schuldnergesellschaft. Der Umstand, dass ein Rangrücktritt besteht, ist für die Beurteilung der Vermögens- und Finanzierungslage durch Dritte wesentlich und muss in der Bilanz oder im Anhang ausgewiesen werden. In der Rechnungslegung der Gläubigers ist durch eine angemessenen WErtberichtiung der vom Rangrücktritt erfassten Forderung Rechnung zu tragen.

Was sind die Aufgaben der Revisionstelle?

Die Revisionstelle hat sich davon zu überzeugen, dass der Rangrücktritt in qualitativer und quantitativer Hinsicht ausreichend ist. Dies beinhaltet auch eine Beurteilung der Bonität des Rangrücktrittgläubigers, um zu vermeiden, dass im Konkurs des Gläubigers die Rangrücktrittsvereinbarung paulanisch angefochten werden kann.

Welche Gesellschaften haben einen Vergütungsbericht zu erstellen?

Gemäss Art 1 VegüV findet die Verordnung Anwendung auf in der Schweiz domizilierte Aktiengesellschaften, deren Aktien an einer Börse im In- oder Ausland kotiert sind.

Für welches Geschäftsjahr hat der Verwaltungsrat erstmals einen Vergütungsbericht zu erstellen? Müssen hierbei Vergleichszahlen beinhaltet sein?

Der Vergütungsbericht hat erstmals für das Geschäftsjahr erstellt zu werden, das gleichzeitig mit dem Inkrafttreten der Verordnung oder danach beginnt d.h. für Geschäftsjahre, die am 1. Januar 2014 oder danach beginnen. Hierbei müssen die Vergleichszahlen des Vorjahres enthalten sein.

Ersetzt der Vergütungsbericht sämtliche bisherigen Offenlegungen des Transparenzgesetztes?

Nein, die Angaben gemäss Art. 663c sind auch in Zukunft im Anhang der Jahresrechnung anzubringen (Angaben zu den bedeutenden Aktionären und deren Beteiligungen sowie Beteiligungen, Wandel- und Optionsrechte, die von Mitgliedern des Verwaltungsrates, der Geschäftsleitung, des Beirates sowie diesen nahestehenden Personen gehalten werden.

Welche Art der Zusicherung beinhaltet der Bericht der Revisionsstelle? Sind Modifikationen im Bericht der Revisionstelle möglich?

Es ist eine Prüfung durchzuführen und ein separater Bericht mit positiv formulierter Zusicherung darüber abzugeben, on der Vergütungsbericht dem Gesetz und der VegüV entspricht. Der erläuternde Bericht hält fest, dass die Revisionsstelle bei unzutreffenden Angaben über die Vergütung in der Regel die Generalversammlung benachrichtigen müsste. Unvollständige oder unrichtige Angaben würden die Meinungsbildung und damit die Mitwirkungsrechte der Generalversammlung beeinträchtigen. Eine Modifikation des Vermerks wäre somit denkbar.

Welche Angaben im Vergütungsbericht sind durch die Revisionsstelle zu prüfen?

Art. 13 erwähnt, dass der Vergütungsbericht die quantitativen Elemente der Vergütungen gemäss den Vorgahen der Art. 14 - 16 VegüV enthält. Die Revisionsstelle überprüft nur, ob diese quantitativen Angaben zu den Vergütungen, Darlehnen und Krediten dem Gesetz und der VegüV entsprechen (Art. 17 VegüV).

Mit welcher Wesentlichkeitsüberlegung ist die Prüfung des Vergütungsberichts durchzuführen?

Nach PS 805 ist die Prüfung des Vergütungsberichtes so zu planen und durchzuführen, dass ausreichende geeignete Prüfungsnachweise als Grundlage für das Prüfungsurteil erlangt werden. Die Festlegung der Wesentlichkeit liegt hierbei im pflichtgemässen Ermessen des Prüfers.

An welchem PS orientieren sich die Prüfungshandlungen? Skizzieren sie diesen Artikel?

Bei den Angaben gemäss Art. 14-16 VegüV handelt es sich um historische Finanzinformationen, daher erfolgt die Berichtserstattung gemäss den Vorgaben des PS 805. PS 805 umschreibt besondere Überlegungen bei Prüfungen von einzelnen Finanzaufstellungen und bestimmten Bestandteilen, Konten oder Posten einer Finanzaufstellung. Die PS gelten für Abschlussprüfungen und sind jeweils an die jeweiligen Umstände anzupassen, wenn sie auf die Prüfung anderer vergangenheitsorneitierter Finanzinformationen angewendet werden.

Erklären sie den Zusammenhang zwischen Prüfungssicherheit und Arbeitsaufwand?

Die Risikoanalyse (tiefe Prüfungssicherheit, tiefer Arbeitsaufwand) stellt eine erste Prüfungshandlung dar. Sie hilft ebenso einzuschätzen, wie hoch der Arbeitaufwand sein könnte. Höhere Prüfungssicherheit ergeben sich bei analytischen Prüfungen sowie kontrollbezogenen Prüfungen (noch höher) bei entsprechend höheren Arbeitsaufwand. Die höchste Prüfungssicherheit (bei meistens dem höchsten Arbeitsaufwand) ergeben sich bei Einzelfallprüfungen. Ausnahmen hinsichtlich Aufwand bilden z.b. Bankbestätigungen.

Wie lässen sich die verschiedenen Prüfungen im Hinblick auf den Prüfungsumfang charakterisieren? Von welchen Punkten ist der Prüfungsumfang abhängig?

Der Prüfungsumfang ist in eine lückenlose und stichprobenweise Prüfung unterteilt werden. Bei der stichprobenweisen Prüfung ist letztlich eine bewusste Auswahl oder eine Zufallauswahl möglich. Der Prüfungsumfang ist abhängig von der Beurteilung des Fehlerrisikos, der angestrebten Wesentlichkeitsgrenze, dem gewünschten Grad an Prüfungssicherheit sowie der Effizienz der Prüfung.

Beschreiben sie die lückenlose Prüfung?

Die lückenlose Prüfung kommt anlässlich einer ordentlichen Abschlussprüfung eher selten vor und wird nur bei aussagebezogenen Prüfungen angewandt. Der Abschlussprüfer entscheidet nach eigenem Ermessen über die Anwendung, die lückenlose Prüfung wird insbesondere dann notwendig, wenn wesentliche Fehler / Unstimmigkeiten nicht auf einem anderen Weg abgeklärt werden können.

Beschreiben sie die stichprobenweise Prüfung?

Bei einer Stichprobenprüfung wird der Umfang der zu prüfenden Sachverhalte vermindert und die Effizienz verbessert. Die Stichprobe muss ein Abbild der Grundgesamthei darstellen. Bei Stichprobenverfahren ist darauf zu achten, dass die geprüften Sachverhalte die gleichen Eigenschaften aufweisen wie die Grundgesamtheit.

Wie wird der Stichprobenumfang bei einer stichprobenweisen Prüfung definiert?

Zur Berechnung notwendig ist die Grundgesamtheit (Gesamtmenge an Daten), das Ausmass eines tolerierbaren Fehlers (abhängig von der Wesentlichkeit sowie der Einschätzung des Kontrollrisikos) sowie vom Funktionswert ab. Letzerer ergibt sich aus der Schätzung des inhärenten und des Kontrollrisikos und dem Risiko, dass andere ergebnisorientierte Prüfungshandlungen einen welsentlichen Fehler nicht aufdecken. Üblicherweise wird von einem (Basis-)Funktionswert von 3 ausgegangen und bei jeder Frage, die zu einem positiven Ergebnis führt, wird der Funktionswert reduziert: ist die Verlässlichkeit der Unternehmensführung des zu prüfenden Kunden gewährleistet (-.3), sind Kontrollen implementiert (-0.4), sind Kontrollen effektiv (-0.3)

Wann ist eine bewusste Auswahl zielführend?

Die bewusste Auswahl entspricht der Auswahl der in die Stichprobe einzubeziehenden Elemente einer Grundgesamtheit anhand von Vorinformationen: - Erfahrungen des Abschlussprüfers aus Vorprüfungen - Erfahrungen des Abschlussprüfers aus Prüfungshandlungen bei anderen Prüfgebieten - wesentlicher Einfluss der Prüfung der internen Kontrolle im jeweiligen Prüfungsgebiet Mögliche Faktoren sind Fehlerrisiko, Funktionen, Bedeutung, Zeitraum, etc.

Was charakterisiert eine Zufallsauswahl?

Eine Zufallsauswahl erlaubt, aufgrund von Ergebnissen der Stichprobenprüfung, eine Aussage über die Grundgesamtheit zu machen (Extrapolation). Die Wahrscheinlichkeit, dass eine Aussage zutritt, heisst Vertrauensbereich 8bzw. Konfodenzintervall). Eine Prüfung mit Zufallsauswahl lässt sich normalerweise nur für eine Grundgesamtheit mit grosser Anzahl von homogenen Einzelelementen rechtfertigen. Bei der echten Zufallsauswahl werden die Elemente nach Losverfahren oder Zufallszahlen ausgewählt (relativ aufwändig), bei der unechten Zufallsauswahl geschieht dies systematisch nach vorgegebenem Muster (z.b. jedes 5. Element).

Wie lässt sich die Grundgesamtheit strukturieren und somit die Effizienz der erhobenen Stichprobe steigern?

Die Strukturierung einer Grundgesamtheit ist mittels Schichtung oder einer wertproportionalen Stichprobe möglich: - Schichtung: ist der Prozess der Unterteilung einer Grundgesamtheit in Schichten, wovon jede eine Gruppe von Stichprobenelementen mit ähnlichen Eigenschaften (z.b. Geldwert) verkörpert. Ziel der Schichtung ist es, die Verschiedenheit von Elementen innerhalb einer Schicht zu verringertn und so den Stichprobenumfang zu reduzieren, ohne einen entsprechenden Anstieg des Stichprobenrisikos in Kauf zu nehmen (Effizienzverbesesserung). Oftmals wird die Grundgesamtheit nach dem Geldwert geschichtet, das ermöglicht die Prüfung mehr auf die höherwertigen Elemente auszurichten, welche am ehesten Potential für geldwerte Fehler aufweisen. Fehler werden jeweils nur für die jeweilige Schicht hochgerechnet. Bei der wertproportionalen Auswahl werden alle sich in der Grundgesamtheit befindenden Positionen wertmässig akkumuliert. Zudem wird als auszuwählendes Element die einzelne Geldeinheit definiert. Damit wird erreicht, dass wertmässig hohe Positionen eine höhere Wahrscheinlichkeit haben ausgewährt zu werden. Nun wählt der Prüfer einen Startwert und ein Intervall, um seine Stichprobenauswahl zu bekommen.

Wie definieren sich nahe stehende Personen?

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Als nahe stehende Person wird gemäss FER betrachtet, wer direkt oder indirekt einen deuteutenden Einfluss auf finanzielle oder operative Entscheidungen der Organisation ausüben kann. Einen bedeutenden Einfluss übt aus, wer die Möglichkeit hat, auf finanzielle oder operative Entscheide der Organisation einzuwirken oder diese mitzubestimmen. Dies wird vermutet, wenn die Anteile min. 20% der Stimmrechte gewähren.

Nennen sie Beispiel von nahe stehenden Personen?

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Beispiele von nahe stehenden Personen und Organisationen sind: - Verwaltungsräte und Geschäftleitungsmitglieder - Organisationen, an denen die berichterstattende Organisation massgeblich beteiligt ist - Anteilshaber der berichterstattenden Organisation, welche direkt oder indirekt, allen oder zusammen mit anderen einen bedeutenden Einfluss ausüben. - Organisationen, weche von nahe stehenden Personen kontrolliert werden - Vorsorgeeinrichtungen

Welche Personen gelten nicht als nahe stehend, sofern nicht weitere Gründe auf einen massgeblichen Einfluss hinweisen?

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- Zwei Organisationen, nur weil sie gemeinsame Verwaltungsrats- oder Geschäftsleitungsmitglieder haben - Gewerkschaften, Behörden und öffentliche Monopolsbetriebe - einzelne Kunden oder Lieferanten mit enger oder dominierender Beziehung - Versicherungen und Banken im Rahmen ihrer normalen Geschäftstätigkeit mit Kunden

Wieso sind Transaktionen mit nahe stehenden Personen offenzulegen?

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Transaktionen mit nahe stehenden Personen können nicht automatisch mit denjenigen unabhängiger Dritter verglichen werden, da durch die speziellen Beziehungen Transaktionen nicht zwingend zu marktüblichen Bedingungen auszuführen sind. Kenntnisse über wesentliche Transaktionen mit nahe stehenden Personen sind deshalb für die Adressaten der Jahresrechnung wichtig. Zudem können Forderungen oder Verbindlichkeiten gegenüber Organen zu Interessenskonflikten führen, kann die Bonität in der Bewertung der Forderung eine Rolle spielen und schliesslich sollen gegenüber den bedeutenden Aktionären Abhängigkeitsverhältnisse dokumentiert und dem Abschlussadressanten offen zur Kenntnis gebracht werden.

Nennen sie Beispiele von Transaktionen, welche zu einer Offenlegung führen können?

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Zu einer Offenlegung können die folgenden Transktionen führen, sofern sie wesentlich sind. Als wesentlich gelten namentlich auch Transaktionen, welche ausserhalb der normalen Geschäftstätigkeit der Organisation liegen oder der Form oder Sache nach ungewöhnlich sind.

- Käufe & Verkäufe

- Kommissionen und Lizenzvereinbarungen

- Finanzierungen

- Erbringung oder Beanspruchung von DL und Know-how

- Miet- und Leasinggeschäfte

- Transfer von Forschung und Entwicklung

- Garantien und Sicherheiten

Welche Angaben sind offenzulegen?

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Folgende Angaben sind offenzulegen: - Beschreibung der Transaktion - Volumen der Transaktion - die wesentlichen übrigen Konditionen Die Identität ist nur offenzulegen, wenn dies für das Verständnis der Transaktion notwendig ist.

Welche Besonderheiten bestehen im Zusammenhang mit nahe stehenden Personen?

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Weil sich Darlehnensgeber und -nehmen nahestehen oder wirtschaftlich identisch sind, besteht die Möglichkeit, die Bedingungen vorteilshafter festzulegen als es unter unabhängigen Dritten der Fall wäre. Oft fehlt dabei auch die sonst übliche Schriftform. Die Begünstigung von Nahestehenden wird zu einem Missbrauch, wenn - Darlehen durch besondere Konditionen die Interessen der übrigen Aktionäre oder der Gläubiger verletzten - Darlehen gegen das Verbot der Einlagerückgewähr verstossen.

Wann liegt eine Einlagerückgewähr (OR 680) vor?

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Eine Einlagerückgewähr liegt vor, wenn kumulativ sowohl betragsmässige als auch qualitative Voraussetzungen erfüllt sind: - Dem Aktionär ist das Recht versagt, den einbezahlten Betrag zurückzufordern. Das einbezahlte Kapital umfasst das Aktienjapital zuzüglich eines allfälligen bei der Ausgabe der Aktien bezahlten Aufgeldes. - Sind die oben erwähnten betragsmässigen Grenzen überschritten und ist aus den Umständen zu schliessen, dass der Darlehensnehmen nicht, oder nicht mehr willens oder von Anfang an nicht in der Lage gewesen ist, das Darlehen zurückzuzahlen, liegt ein Gesetzesverstoss vor. Das Fehlen eines schriftlichen Vertrages mit Zins- und Rückzahlungskonditionen sowie allfällig notwendiger Sicherheiten kann ein Indiz sein, dass die Rückzahlung nicht beabsichtigt ist.

Was ist das Hauptmerkmal von geschätzten Werten?

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Einige Abschlussposten können nicht genau bewertet, sondern nur geschätzt werden. Bei vielen Schätzungen in der Rechnungslegung gehört es dazu, Annahmen über Sachverhalten zu treffen, die zum Zeitpunkt der Schätzung unsicher sind.

Über welche Punkte muss der Abschlussprüfer hinsichtlich geschàtzten Werten bereits in der Risikobeurteilung Kenntnis erlangen?

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Der Abschlussprüfer hat im Rahmen der Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung von den folgenden Punkten ein Verständnis zu verlagen:

- Anforderungen des massgebenden Regelwerks

- Art, in der das Management Geschäftsvorfälle, Ereignisse und Gegebenheiten feststellt

- Art, in der das Management die geschätzten Werte ermittelt sowie Daten, auf denen diese basieren.

Welche zusätzliche Prüfungshandlung besteht, wenn eine Position mit hoher schätzunsicherheit zugleich ein bedeutsames Risiko darstellt?

Wie in der Fragestellung erwähnt beurteilt der Abschlussprüfer den Grad der Schätzunsicherheit, der mit einem geschätzten Wert verbunden ist. Stellt er fest, dass ein geschätzter Wert ein bedeutsames Risiko zur Folge hat, erlangt er ein Verständnis von den Kontrollen des Unternehmens.

Halten sie die Reaktionen auf die beurteilen Risiken wesentlicher Fehler fest!

Aufgrund der beurteilten Risiken wesentlicher Fehler muss der Abschlussprüfer folgengende Beurteilungen vornehmen: - ob das Management den für die geschätzten Werte relevanten Anforderungen des massgebenden Regelwerks entsprochen hat - ob die Methoden zur Ermittlung der geschätzten Werte angemessen sind und stetig angewandt wurden - ob Änderungen von geschätzten Werten oder der Methode ihrer Ermittlung gegenüber der Vorperiode unter den gegebenen Umständen wirklich angemessen war.

Welche weiteren Prüfungsschritte sind bei bedeutsamen Risiken notwendig?

Der Abschlussprüfer muss zusätzlich beurteilen, - wie das Management alternative Annahmen oder Ergebnisse berücksichtigt hat (z.B Sensitivitätsanalyse) und warum es sie verworfen hat - ob die getroffenen Annahmen vertretbar sind - ob die Absicht und Fähigkeit des Managements zu bestimmten Vorgehensweisen gegeben ist

Was kann der Abschlussprüfer zu unternehmen, wenn er eine bedeutsame Unsicherheit identifiziert?

Der Abschlussprüfer kann die Aufmerksamkeit auf eine bedeutsame Unsicherheit lenken, indem er einen Absatz zur Hervorhebung eines Sachverhalts in den Vermerk aufnimmt.

Was bedeutet "managment bias" und wie ist dies durch den Abschlussprüfer zu adressieren?

Ein Management Bias besteht, wenn im Rahmen von Schätzungen "einseitige Annahmen getroffen werden". Der Prüfer sieht die Beurteilungen und Entscheidungen durch, um festzustellen, ob Abzeichen für eine möglich Einseitigkeit vorliegen. Dies kann sich auf die getroffenen Risikobeurteilung sowie die damit zusammenhängenden Reaktionen auswirken.

Was hat die schriftliche Erklärung zu umfassen?

Der Prüfer holt vom Management und ggf. von den für die Überwachung Verantwortlichen schriftliche Erklärungen ein, ob die bedeutsamen Annahmen, die zur Ermittlung von geschätzten Werten getroffen wurden, ihrer Auffassung nach vertretbar sind.

Welche Punkte sind im Hinblick auf die Prüfung geschätzer Werte zu dokumentieren?

- Grundlage für die Schlussfogerung zur Vertretbarkeit von geschätzten Werten und deren Angabe im Abschluss - Anzeichen für eine mögliche Einseitigkeit des Managements

Wie regelt das nRLR die Annahme der Fortführung?

Das neuen RLR regelt den Zeitraum genau und definiert den Begriff des Going Concerns. Die Einstellung der Tätigkeit oder von Teilen davon, darf in den nächsten 12 Monaten ab Bilanzstichtag nicht beabsichtigt oder voraussichtlich nicht abwendbar sind.

Wer hat die Verantworung die Fortführungsfähigkeit einzuschätzen?

Die Abschlüsse werden für allgemeine Zweck aufgrund der Fortführungsannahme erstellt, ausser das Management beabsichtigt, das Unternehmen zu liquidieren oder den Geschäftsbetrieb einzustellen oder hat letztlich keine realistische Alternative dazu. Hauptsächlich in der Verantwortung des Managements, trotzdem besteht eine Verantwortung als Prüfer.

Welche Bedeutung hat die Risikobeurteilung auf die Frage der Fortführung der Unternehmenstätigkeit?

Bei der Durchführung der Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung schätzt der Prüfer ein, ob Ereignisse oder Gegebenheiten vorliegen, die erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens aufwerfen können. Zudem ist stets festzustellen, ob das Management bereits eine vorläufige Einschätzung der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens vorgenommen hat.

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Zählen sie die Anwendungsgebiete analytischer Prüfungshandlungen auf und beschreiben sie zu beachtende Punkte in den jeweiligen Prüfungsphasen?

Grundsätzlich können analystische Prüfungshandlungen in den drei Prüfungsphase Prüfungsplanung, -durchführung und -beeindigung durchgeführt werden. In der Planungsphase hat der Abschlussprüfer analytische Prüfungshandlungen durchzuführen, um die Unternehmenstätigkeit besser zu verstehen und Fehlerrisiken festzustellen. Sie haben das Ziel mögliche Risikobereiche zu identifzieren und so Schwerpunkte für die weiteren Prüfungshandlungen zu setzen. Der Entscheid sich auf analytische Prüfungshandlungen in der Phase der Prüfungsdurchführung zu stützen, beruht darauf, welche Wirkung und Effizienz der Abschlussprüfer den möglichen Prüfungshandlungen zuspricht. Von Relevanz sind insbesondere die Aggregation der zugrunde liegenden Daten, die Verfügbarkeit und Verlässlichkeit der entsprechenden Informationen. In der Phase der Prüfungsbeeindigung sollen analystische Prüfungshandlungen jene Prüfungsnachweise erhärten, die zuvor aus den Prüfungshandlungen einzelner Teil der Jahresrechnung gezogen wurden. Zudem sollen sie zu einem Gesamturteil über die Angemessenheit der Jahresrechnung verhelfen.

Beschreiben sie das Vorgehen bei analytischen Prüfungshandlungen (gemäss HWP, Band II)?

1) Definition der Erwartungen aufgrund z.B. Zwischenabschlüssen, Budgets, Protokolle, Presseartikeln, etc. 2) Festlegung der maximal tolerierbaren Abweichung 3)Identifikation der wesentlichen Abweichung 4) Untersuchung der wesentlichen Abweichungen 5) Schlussfolgerungen

Was umfasst die Aktienrechtsrevision?

Die Aktienrechtsrevision wollte ursprünglich in einem Paket einfgeführt werden. Dies ist allerdings nicht erfolgt (u.a. aufgrund der Minder Initiative), die Einführung erfolgte etappenweise: - Revisionsrecht (01.01.2008) - neue Schwellenwerte (01.01.2012) - neues Rechnungslegungsrecht (01.01.2013) - Aktienrechtliche Bestimmungen (Einführung offen) Die Aktienrechtliche Rechnungslegungsbestimmungen und die GmBH Rechnungslegungsvorschriften werden neu ergänzt mit einem 32. Titel "Die kaufmännische Buchführung"

Was sind grössere Unternehmen und welches sind die Pflichten, welche daraus entstehen?

Grössere Unternehmen überschreiten zwei der folgenden drei Kriterien (Bilanz > 20m, Umsatz > 40m; 250 Mitarbeiter. Die Jahresrechnung hat neben Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang auch die Angaben für grössere Unternehmungen (Fälligkeiten und Revisionshonorare) sowie die Geldflussrechnung. Der Geschäftsbericht hat zudem den Lagebericht zu beinhalten.

Was sind wesentliche Änderungen des nRLR im Hinblick auf die Buchführung (Art. 957a OR)?

Neu werden die Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung im Gesetz geregelt und nicht nur im HWP ausgeführt. Zudem wird neu definiert, dass die Buchführung in der Landeswährung oder in der Geschäftstätigkeit wesentlicher Währung zu erfolgen hat. Die Jahresrechnung hat in einer Landessprache oder in Englisch zu erfolgen.

Was sind wesentliche Änderungen des nRLR im Hinblick auf die Rechnungslegung (Art. 958 OR)?

Die Rechnungslegung soll ein zuverlässiges Urteil über die Finanz-, Ertrags- und Vermögenslage ermöglichen (alt möglichst sicherer Einblick). Neu ist die Jahresrechnung vom Vorsitzenden des VR und für die Rechnungslegung zuständigen Person zu unterzeichnen.

Was sind wesentliche Änderungen des nRLR im Hinblick auf das Gesetz (Art. 958d)

Die Rechnungslegung erfolgt in der Landeswährung oder in der Geschäftstätigkeit wesentlichen Währung. Wird nicht die Landeswährung verwendet, so müsesn die Werte zusätzlich in der Landeswährung angegeben werden. Dies ist insbesondere deshalb der Fall, zumal viele Richtlinien (z.B. Überschuldung, Dividende) in CHF definiert sind und ebenso die Steuerbehörde sich auf diese Werte stützt. Zudem kann gemäss Botschaft, von den Adressatinnen und Adressaten nicht erwartet werden, dass sie die Umrechnung selbst vornehmen. Letztlich hat die REchnungslegung in einer Landessprache oder in Englisch zu erfolgen, diesbezüglich wurde bislang gesetzlich nichts definiert.

Nennen sie einige einleitende Punkte zu IFRS 15

Der neue Standard IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden ersetzt die bestehenden Regelungen, die bisher die Umsatzlegung bestimmten. Er wurde gemeinsam mit dem FASB entwickelt und enthält keine branchen- und transaktionsspezifischen Anforderungen wie dies bislang unter US GAAP der Fall war.

Was sind die wesentlichen Neuerungen von IFRS 15?

Gemäss IFRS 15 müssen Unternehmen den Umsatz nun aufgrund eines Fünf-Schritte Modells bestimmen, zu welchem Zeitpunkt (oder über welchen Zeitraum) und in welcher Höhe sie Umsatzerlöse erfassen. Das Modell legt fest, dass Umsatzerlöse zum Zeitpunkt des Übergangs der Kontrolle über die Güter oder Dienstleistung vom Unternehmen auf den Kunden mit dem BEtrag zu bilanzieren sind, auf den das Unternehmen erwartungsgemäss Anspruch hat: 1. Schritt: Identifizierung des Vertrags 2. Schritt: Identifizierung der Leistungsverpflichtung 3. Schritt: Bestimmung des Transaktionspreises 4. Schritt: Allokation des Transaktionspreises 5. Schritt: Erfassung der Umsatzerlöse

Ab wann ist IFRS 15 umzusetzen?

Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren, müssen den neuen Standard erstmals ab 1.1.2017 oder danach beginnende Geschäftsjahre verpflichtend anwenden. Eine frühere Anwendung ist (im Gegensatz zu US GAAP) möglich.

Was sind die wichtigesten Auswirkungen?

- Die Umsatzerlöse sind entweder zu einem Zeitpunkt oder über einen Zeitraum zu erfassen - Erfassung von Umsatzerlösen wird möglicherweise beschleundigt oder verzögert (insb. Bei Geschäften mit mehreren Komponenten, variablen Kaufpreisbestandteilen oder Lizenzen) - Neue Schätzungen und Ermessensentscheidungen sind erforderlich (und regelmässig zu aktualisieren) - Eventuell notwendige Überarbeitung der Steuerplanung, von Kreditbedingungen und von Verkaufsförderprogrammen - Verkaufs- und Vertragsprozesse müssen gegebenenfalls überprüft werden; IT Systeme eventuell aktualisiert werden - REchnungslegungsprozesse und interne Kontrollen müssen überarbeitet werden - Umfassende Anhangsangaben sind erforderlich - Unternehmen müssen mir ihren Anspruchsgruppen kommunizieren, zumal diese die Auswirkungen des neuen Standards verstehen möchten

Nennen und erklären sie den ersten Schritt des Fünf-Schritte Modells?

Identifizierung des Vertrags mit einem Kunden. Der neue Standard definiert einen Vertrag als eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehr Vertragsparteien, die rechtlich durchsetzbare Ansprüche und Pflichten begründet. Ein Vertrag besteht, wenn - der Erhalt der Gegenleistung wahrscheinlich ist - die Rechte des Kunden auf Güter oder DL und die Zahlungsbedingungen bestimmt werden können - er wirtschaftliche Substanz hat - er genehmigt ist und die Vertragspartner an ihre Pflichten gebunden sind

Nennen und erklären sie den zweiten Schritt des Fünf-Schritte Modells?

Identifizierung der vetraglichen Leistungsverpflichtung: Die Unternehmen müssen jede Zusicherung zur Lieferung eines Gutes oder zur Erbringung einer DL in einem Vertrag identifizieren. Eine Zusicherung stellt immer dann eine Leistungsverpflichtung dar, wenn das Gut oder die DL eigenständig ist. Eigenständig bedeutet - das Gut oder die DL besetzt die Eigenschaft, dass der Kunde es/sie eigenständig ider zusammen mit anderen für ihn verfügbaren Ressourcen nutzen kann - im konkreten Vertrag ist die Zusage des Unternehmens für den Übergang des Gutes / der DL identifizierbar

Nennen und erklären sie den dritten Schritt des Fünf-Schritte Modells?

Bestimmung des Transaktionspreises: Der Transaktionspreis ist der Betrag, auf den ein Unternehmen im Gegenzug für die Übertragung von Gütern oder Dienstleistungen auf einen Kunden erwartungsgemäss Anspruch hat. Zur Bestimmung dieses Betrages berücksichigt ein Unternehmen mehrere Einflussfaktoren: - Entgelt an einen Kunden (Minderung des Transaktionspreis?) - wesentliche Finanzierungskomponenten (Anpassung an Zeitwert des Geldes) - nicht in Barmittel entgoltenen Gegenleistung (Bewertung zum Fair Value, ansonsten Einzelveräusserungspreis) - variable Kaufpreisbestandteile (und deren Beschränkung, z.B. Rabatte, Gutschriften , Retouren, etc.)

Nennen und erklären sie den vierten Schritt des Fünf-Schritte Modells?

Allokation des Transaktionspreises auf die Leistungsverpflichtung. Der beste Nachweis für den Einzelveräusserungspreis für einzelne Leistungsverpflichtungen ist der Preis, zu dem das Unternehmen das Gut / die DL unter ähnlichen Umständen an vergleichbaren Kunden tatsächlich einzeln veräussert hat. Ist der Einzelveräusserungspreis nicht direkt beobachtbar, müssen die Unternehmen ihn anhand einer Methode (z.B. Prognose der erwartenden Kosten + angemessener Marge) schätzen.

Nennen und erklären sie den letzten Schritt des Fünf-Schritte Modells?

Erfassung der Umsatzerlöse bei oder während der Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch das Unternehmen: Ein Unternehmen erfasst die Umsatzerlöse zum Zeitpunkt der Erfüllung einer Leistungsverpflichtung. Eine Leistungsverpflichtung wird erfüllt durch den Übergang der Kontrolle über ein Gut oder eine DL an einen Kunden. Unter Kontrolle wird die Möglichkeit verstanden, die Verwendung des Gutes oder der DL zu bestimmen und dabei den wesentlichen Nutzen selbst zu vereinnahmen.

Welches sind die Indikatoren für einen Kontrollübergang?

Der Kunde - hat eine gegenwärtige Zahlungsverpflichtung hat - physischen Besitz erlangt - rechtliches Eigentum erlangt hat - die mit dem Eigentum verbundenen Risiken und Chancen hat - den Vermögenwert abgenommen hat

Welche Übergangsansätze sind möglich?

Die folgenden Übergansansätze sind möglich: - vollständig retrospektiv - ohne praktische Erleichterungen (neue Regelungen für Vergleichs- und Berichtsjahr, Anpassung EK per 1.1.16) - teilweise retrospektiv - mit praktischen Erleichterungen (bisherige und neue Regelungen im Vergleichsjahr, neue Regelungen für's Berichtsjahr; Anpassung EK per 1.1.16) - kumulativer Effekt: bisherige Regelungen für Vergleichsjahr, neue Regelungen für Berichtsjahr, Anpassung EK per 1.1.17)

Welches sind Branchen die relativ stark von den Änderungen betroffen sein werden?

Gemäss Artikel im Treuhänder trifft dies auf die folgenden Branchen zu: - Telekommunikation (Entflechtung der Leistungsverpflichtungen) - Software (Bestimmung separater Leistungsverpflichtungen & Schàtzung der Einzelverkaufspreise) - Pharma und Medien (Lizenzvereinbarungen) - Luftfahrt und Verteidigung

Auf welche Aspekte nimmt PS 501 Bezug?

Der PS 501 nimmt Bezug auf bestimmte Aspekte der Vorräte, Rechtsstreitigkeiten und Segmentsinformationen

Was sind die Aussagen von PS 501 im Bezug auf die Vorräte?

Falls die Vorräte für den Abschluss wesentlich sind, muss der Abschlussprüfer ausreichend geeignete Prüfungsnachweise zu Vorhandensein und Beschaffenheit der Vorräte erlangen - Teilnahme an der Inventur, um 1) Anweisungen und Verfahren des Managements zur Aufzeichnung und Kontrolle der Ergebnisse der Inventur der einheit zu beurteilen 2) Die Durchführung der Zählverfahren des Managements zu beobachten 3) die Vorräte in Augenschein zu nehmen und 4) Testzählungen vorzunehmen - die Durchführung von Prüfungshandlungen zu den endgültigen Inventuraufzeichnungen der Einheit, um festzustellen, ob sie die Inventurergebnisse zutreffend widerspiegeln

Was sind die Aussagen von PS 501 im Bezug auf Rechtsstreitigkeiten?

Der Prüfer muss Prüfungshandlungen planen und durchführen, um Rechtsstreitgkeiten und Ansprüche festzustellen, welche die Einheit betreffen und ein Risiko wesentlicher falscher Darstellungen zur Folge haben könnten. Dazu gehören: - Befragungen des Managements und ggf. anderer Personen innerhalb der Einheit (z.B. hausinterner Rechtsberater) - Durchsicht der Protokolle von Sitzungen der für die Überwachung Verantwortlichen und des Schriftverkehrs zwischen der Einheit und ihren externen Rechtsberatern - Durchsicht von Aufwandskonten für die Rechtsberatung Bestehen Anzeichen, dass nichts alle Rechtsfälle erfasst sind, hat der Abschlussprüfer die Pflicht die direkte Kommunikation mit den externen REchtsberatern der Einheit zu suchen.

Wieso ist eine schriftliche Erklärung im Hinblick auf die Rechtsstreitigkeiten einzufordern?

Der Abschlussprüfer muss das Management und die Überwachung Verantwortlichen auffordern, schriftliche Erklärungen darüber abzugeben, dass alle bekannten tatsächlichen oder möglichen Rechtsstreitigkeiten und Ansprüche, deren Auswirkungen bei der Aufstellung des Abschlusses zu berücksichtigen sind, dem Abschlussprüfer mitgteilt und in Übereinstimmung mit dem massgebenden Regelwerk der Rechnungslegung bilanziert und angegeben wurden.

Was sind die Aussagen von PS 501 im Bezug auf Segmentinformationen?

Der Abschlussprüfer muss ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zur Angabe und Darstellung von Segmentinformationen in Übereinstimmung mit dem massgebenden Regelwerk der Rechnungslegung durch - Gewinnung eines Verständnisses der vom Management bei der Bestimmung der Segementinformationen angewandten Methoden und - Durchführung von analystischen oder angemessenen Prüfungshandlungen erlangen.

Beschreiben Sie das Verfahren zur Einholdung externer Bestätigungen um relevante und verlässliche Prüfungsnachweise zu erhalten?

Die Kontrolle über das Verfahren und folgende Arbeitsschritte sind jederzeit beim Prüfer: - Festlegung der zu bestätigenden / anzufordernden Information - Auswahl der geeigneten bestätigenden Partei - Ausgestaltung der Bestätigungsanfrage (Adressat sowie Rückwendung direkt an den Prüfer) - Versendung der Anfragen an bestätigende Partei durch Prüfer - Beurteilung der erhaltenen Nachweise

Was ist der Unterschied zwischen einer Positivbestätigung und einer Negativbestätigung? Was machen Sie sofern keine Antwort eingeht oder Abweichungen bestehen?

Bei einer Negativbestätigung wird die bestätigende Partei aufgefordert, dem Prüfer nur im Falle der "Nicht-Zustimmung" zu antworten. Dies ergibt eine tiefere Verlässlichkeit, zumal der Grund für Nicht-beantwortung nicht eindeutig klar ist. Diese Form des Prüfungsnachweises ist i.d.R. keine alleinige aussagebezogene Prüfungshandlung (Ausnahme PS 505.15) Bei einer Positivbestätigung wird die bestätigende Partei aufgefordert, dem Prüfer direkt zu antworten, was in jedem Fall eine höhere Verlässlichkeit ergibt. Wenn keine Antworten eingehen, sind alternative Prüfungshandlungen durchzuführen , um relevante, verlässliche Prüfungsnachweise zu erhalten (z.B. Bankauszüge, eingegangene Zahlungen, etc.)

Nennen sie die beiden Arten doloser Handlungen, die im PS 240 unterschieden werden?

Fehler im Abschluss können aus beabsichtigt oder unbeabsichtig erfolgen. Hierbei werden Fehler aus Manipulationen der Rechnungslegung oder Fehler aus Vermögensschädigungen unterschieden. Im letzten Punkt wirkt insbesondere das Fraud Triangle mit: Anreiz/Druck, Gelegenheit & innere REchtfertigung

Bei welchem Organ liegt die Verantwortung für Verhinderung und Aufdeckung doloser Handlungen?

Diese Verantwortung liegt hauptsächlich bei den Überwachung Verantwortlichen und beim Management. Die Verantwortung des Prüfers besteht "lediglich" darin, hinreichende Sicherheit darüber zu erhalten, dass der Abschkuss frei von wesentlichen Fehlern ist.

Welche zwei Punkte ist ihnen wichtig in der Kommunikation in ihrem Team?

Von grosser Bedeutung ist die generelle Besprechnung der Thematik doloser Handlungen im Team. Insbesondere soll die Frage gestellt werden, in welcher Weise und an welchen Stellen der Abschluss für wesentliche Fehler aufgrund doloser Handlungen anfällig sein könnte.

Welche Prüfungshandlungen führen sie als Wirtschaftsprüfer durch?

Folgende Prüfungshandlungen kommen in Frage: - Befragung des Managements und angemessen weiterer Personen innerhalb des Unternehmens (und Achtung auf mögliche Widersprüche) - Befragung der internen Revision - Überlegung zu erlangten Information (?') - Beurteilung von ungewöhnlichen oder unerwarteten Verhältnissen (Analytische Prüfungshandlungen, PS 560) - Bankbestätigung / JET??

Was umfasst ihre Reaktion bei festgestellten dolosen Handlungen bzw. Vermutungen solcher?

Prüfungshandlungen als Reaktion auf beurteilte Risiken doloser Handlungen auf Aussageebene - Prüfungshandlungen als Reaktion auf Risiken im Zusammenhang einer Ausserkraftsetzung von Kontrollen durch das Management

Wann kann eine Mandatsniederlassung denkbar sein?

Stösst der Prüfer als Folge eines aus dolosen Handlungen oder vermuteten dolosen Handlungen resultierenden Fehler auf aussergewöhnliche Umstände, durch die in Frage gestellt wird, ob die Prüfung fortgeführt werden kann - stellt er fest, welche Pflichten zu beachten sind (Berichtserstattung) - Wägt er ab, ob eine Mandatsniederlegung angemessen ist. Letzteres bespricht er mit dem Management, zudem klärt er ab, ob auftraggebende Partien oder die Behörden zu informieren sind.

Wieso hat die schriftliche Erklärung eine erhöhte Bedeutung im Zusammenhang mit dolosen Handlungen?

Sie dient einerseits der Anerkennung der Verwaltung des Management oder Überwachung Verantwortlichen für die Konzeption, Implementierung und die Aufrechterhaltung des IKS zur Verhinderung und Aufdeckung doloser Handlungen. Zudem soll die Verantwortlichen der Kundenseite mitteilen, wie sie die Risiken bzw. doloser Handlungen einschätzen, ob bekannte oder vermutete Handlungen bestehen und welche Auswirkungen diese haben.

Wie sind die Mitteilungen ans Management, die für die Überwachung Verantwortichen und die Behörden zu machen?

Mit dem Management und den für die Überwachung Verantwortlichen sind die festgestellten dolosen Handlungen sowie Informationen, welche auf mögliche dolose Habdlungen hindeuten, mitzuteilen. Dabei ist zu beachten, dass diese Sachverhalte in angemessener Zeit der geeigneten Managementsebene zugetragen werden. Trotz Verschwiegenheitspflicht über Mandateninformation kann eine Mitteilung an Dritte ausserhalb des Unternehmens für angemessen erachtet werden, jedoch nur, wenn die rechtlichen Pflichten die Verschwiegenheitspflicht ausser Kraft setzen.

Nennen sie die Grundsätze ordungsmässiger Buchführung?

Gemäss Art. 957a Abs. 1 OR sind inbesondere die folgendenden Grundsätze massgebend: - Vollständige, wahrheitsgetreue, systematische Erfassung der Geschäftsvorfälle und Sachverhalte - Belegnachweis für die einzelnen Buchungsvorgänge - Klarheit - Zweckmässigkeit mit Blick auf die Art und Grösse des Unternehmens - Nachprüfbarkeit

Nennen sie die Grundsätze ordungsmässiger Rechnungslegung?

Gemäss Art. 958c OR sind inbesondere die folgendenden Grundsätze massgebend: - Sie muss klar und verständlich sein - sie muss vollständig sein - sie muss verlässlich sein - sie muss das Wesentliche enthalten - sie muss vorsichtig sein - es sind bei der Darstellung und der Bewertung stets die gleichen Massstäbe zu verwenden - Aktiven und Passiven sowie Aufwand und Ertrag dürfen nicht miteinander verrechnet werden.

Beschreiben sie die Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung?

- Klarheit: übersichtliche und sachgemässe Gliederung - Verständlichkeit: die Rechnungslegung muss einem sachverständigen Dritten verständlich sein - Vollständigkeit: die Rechnungslegung darf nichts Wesentliches verschweigen und alle Informationen müssen offengelegt werden, die für die Beurteilung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens massgebend sind (z.B. Erfassung aller Verbindlichkeiten) - Verlässlichkeit: Die vermittelten Informationen des Jahresrechnung dürfen keine wesentlichen Fehler enthalten, wobei die Rechnungslegung die wirtschaftliche Lage des Unternehmens so darstellen soll, dass sich Dritte ein zuverlässigenes Urteil bilden können. Enthalten hierbei sind die Prinzipien Richtigkeit, Bilanzwahrheit und Willkürfreiheit. - Wesentlichkeit: Informationen sind dann wesentlich, wenn ihr Weglassen oder ihre fehlerhafte Darstellung, die aufgrund der Jahresrechnung zu treffenden Entscheidungen beeinflussen können. Wesentlichkeit ist ein qualitativer Begriff, welchem zudem ein subjektives Element innewohnt. - Vorsicht: Die Bewertung muss vorsichtig erfolgen, darf eine zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens jedoch nicht verhindern. - Gleiche Massstäbe bei Darstellung & Bewertung: Grundsatz der Stetigkeit der Rechnungslegung in formeller und materieller Hinsicht. Zweck der Stetigkeit ist die Vergleichbarkeit der Jahresrechnung über die Zeit. Ein Methodenwechsel ist in begründeten Fällen zulässig, muss aber im Anhang begründet und dargelegt werden. - Verrechnungsverbot: Dient dem Zweck, dem Bilanzleser eine zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens zu ermöglichen.

Sind die GoR vollständig?

Mit dem Wort "insbesondere" in Art. 985c OR wird zum Ausdruck gebracht, dass es sich nicht um eine abschliessende Auflistung handelt. Die GoR stellen die minimalen Anforderungen des Gesetzgebers dar, die festgelegten Grundsätze wreden durch Lehre und Praxis weiterentwickelt und verfeinert. Zudem sind die Vorschriften zur Rechnungslegung immer in Verbindung mit den Vorschriften zur Buchführung zu verstehen.

Was sind die Änderungen des nRLR im Hinblick auf die GoR?

Das nRLR verschärft den Gesetztestext zur Stetigkeit, wobei stets die gleichen Massstäbe zu verwenden sind (früher: war in begründeten Fällen zulässig). Abweichungen vom Prinzip der Stetigkeit sind nicht mehr im Anhang dazulegen. Zudem wurde die Inventarpflicht aufgeweicht, Alternativen sind möglich (Bestand ist mittels Inventar oder auf andere Art nachzuweisen)

Wie lautet die generelle Zielsetzung von schriftlichen Erklärungen?

Schriftliche Erklärungen vom Management - und wo angebracht von den für die Überwachung Verantwortlichen - erlangen, dass diese ihrer Verantwortung für die Aufstellung des Abschlusses und der vollständigkeit der dem Prüfer zur Verfügung gestellten Informationen nachgekommen sind. Zudem können schriftliche Erklärungen sonstige für den Abschluss oder spezifische Aussagen relevanten Prüfungsnachweise durch schriftliche Erklärung unterstützt werden.

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