ReWe - Bilanzierung
3. Semester, HWR Berlin, Modul ST-110
3. Semester, HWR Berlin, Modul ST-110
Was ist die Form und der Inhalt einer Bilanz?
- für alle Kaufleute gilt §247(1) HGB
- für KapGes und atypische PersGes §§265,266 HGB
- kleine KapGes i.S.d. §267 HGB können eine verkürzte Bilanz erstellen
Wer ist verpflichtet eine Gewinn- und Verlustrechnung aufzustellen?
nach §242(3) HGB alle Kaufleute
Was ist die Funktion/Form/Inhalt einer GuV?
Funktion:
-
Darstellung der Ertragslage nach Außen
Form:
-
Keine direkten Formvorschriften, aber Vorschriften für Kapitalgesellschaften und §264a HGB: Erstellung unter Beachtung der §§ 275,276,277 HGB
-
► Wahl zwischen dem Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren
- Nach §252(1)Nr. 1 HGB muss das einmal gewählte Verfahren beibehalten werden (Bilanzkontinuität)
Inhalt:
- Inhalt ergibt sich aus §242(2) HGB
- Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge
Was ist die Funktion/Form/Inhalt des Anhangs und wer muss ihn aufstellen?
Funktion:
- Informationsfunktion
- Entlastungsfunktion
- Erläuterungsfunktion
- Korrekturfunktion (Fehler früherer J.)
Form/Inhalt:
- §§284-288 HGB
- Pflichtbestandteile: §§284,285 HGB
- Allgemeine Informationen
- Sonstige Pflichtangaben
- Unterlassen von Angaben
- Anteilsbesitz
- Größenabhängige Erleichterungen
- Freiwillige Bestandteile
Verpflichtung zur Aufstellung:
- §§264(1),264a HGB alle Kapitalgesellschaften
Was ist die Funktion/Form/Inhalt des Lageberichts und wer muss ihn aufstellen?
Funktion:
- Komplementärfunktion (Ergänzung zu Bilanz, GuV und Anhang)
Form/Inhalt:
- Gesetzliche Bestandteile:
- Pflichtbestandteile §289(1) HGB (Geschäftsverlauf, Lage der Gesellschaft, Risikobericht)
- Regelbestandteile §289(2) HGB (Nachtrags-, Prognose- Forschungs- u. Entwicklungs-, Zweigniederlassungsbericht)
- Freiwillige Bestandteile
- (z.B. Umweltbilanz)
Verpflichtung zur Aufstellung:
- Mittlere und große KapGes, sowie
- atypische PersG(nach §264a HGB) Kapitalgesellschaften §264 (1) S.1+4 HGB
Was ist die Funktion/Form/Inhalt der Kapitalflussrechnung und wer muss sie aufstellen?
Funktion:
- Darstellung der dynamischen Liquidität
Form/Inhalt:
- Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit
- CF aus Investitionstätigkeit
- CF aus Finanzierungstätigkeit
Verpflichtung zur Aufstellung:
- Konzerne nach §297(1) HGB im JA
- Kapitalmarktorientierte KapG nach §264(1) S.2 HGB
(kapitalmarktorientiert: §264d HGB)
Was ist die Funktion/Form/Inhalt des Eigenkapitalspiegels und wer muss ihn aufstellen?
Funktion:
- Entwicklung des Eigenkapitals
Form/Inhalt:
- Orientierung an §§ 252, 158 AktG
- ►Pflicht für AG’s Wahlrecht für GmbH’s
Verpflichtung zur Aufstellung:
- Konzerne nach §297(1) HGB im JA
- Kapitalmarktorientierte KapG nach §264(1) S.2 HGB
Was sind die GoB's?
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung:
- der Klarheit §243(2) HGB
- der Wahrheit §239(2) HGB
- der Vollständigkeit §239(2) HGB
- der Bilanzkontinuität §252(1)Nr.1 HGB
- der Fortführung der Unternehmenstätigkeit §252(1) Nr.2 HGB
- der Einzelbewertung §252(1) Nr.3 HGB
- Stichtagsprinzip §252(1) Nr.3 HGB
- der Vorsicht §252(1) Nr.4 HGB
- der Periodenabgrenzung §252(1) Nr.5 HGB
- der Stetigkeit der Bewertungsmethoden §252(1) Nr.6 HGB
Was ist die abstrakte Bilanzierungsfähigkeit?
Vermögen
- wirtschaftliche Vorteile?
- selbständige Bewertbarkeit?
- selbständige Verkehrsfähigkeit?
Schulden
- wirtschaftliche Belastung?
- selbständige Bewertbarkeit?
- konkrete Leistungsverpflichtung?
Welche weiteren Fragen sind bei der Bilanzierung dem Grunde nach zu stellen?
- (liegt eine abstrakte Bilanzierungsfähigkeit vor?)
- liegt eine konkrete Bilanzierungsfähigkeit vor?
- Ist der Nutzer(Kaufmann) auch wirtschaftlicher Eigentümer? (persönliche Zuordnung)
- Wie hoch ist der Anteil der betrieblichen Nutzung bei gemischter Nutzung? (>50%-Gebot, 10-50%-Wahlrecht, <10%-Verbot) àR4.2EStR (Sachliche Zuordnung)
- Gibt es konkrete Ansatzvorschriften für den Sachverhalt?
Welche Bilanzierungsverbote gibt es?
- Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmen, §248(1) Nr.1 HGB
- Aufwendungen für die Eigenkapital-beschaffung, §248(1) Nr.2 HGB
- Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen, §248(1) Nr. 3 HGB
- Selbsterschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten des Anlagevermögens, §248(2) S.2 HGB
- Nicht in §249(1) HGB aufgezählte Rückstellungen, §249(2) HGB
Welche Bilanzierungswahlrechte gibt es?
- Damnum (Disagio), §250(3) HGB
- (bestimmte) selbtsertschaffene immaterielle Vermögensgegenstände, §248(2) S.1 HGB
- Aktive latente Steuern für die KapG, §274(1) HGB
Welche Gewinnermittlungsarten gibt es im Steuerrecht?
Betriebsvermögensvergleich
- nach §4(1) EStG für §15
- nach §4(1)i.V.m. §5(1) EStG für §18
Schema:
BV am Schluss des WJ
-BV am Beginn des WJ
+Privatentnahmen
-Privateinlagen
+nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (§4(5) EStG)
-steuerfreie Einnahmen (§§3ff. EStG)
=Gewinn oder Verlust
Überschussrechung
- nach §4(3) EStG
Schema:
Betriebseinnahmen im WJ
-Betriebsausgaben im WJ
= Gewinn/Verlust nach §4(3) EStG
Wie sieht die Erfolgsermittlung nach §60 EStDV aus?
Handelsrechtlicher Erfolg
+ Hinzurechnungen
- Kürzungen
=Steuerrechtlicher Erfolg
Welche Paragraphen sind für die Anschaffungskosten heranzuziehen?
§253(1) HGB:
- Vermögensgegenstände sind mit den AK zu aktivieren
§255(1) HGB:
- Umfang der AK
§5(1) EStG:
- Maßgeblichkeit
- Steuerrecht übernimmt Vorschriften aus dem Handelsrecht
R6.2 EStR:
- Einzelfragen
Welche Paragraphen sind für die Herstellungskosten heranzuziehen?
- §253(1) S.1 HGB
- §6(1) Nr.1,2 und 3 EStG
Zugangs- und Folgebewertung von Vermögen im Handelsrecht
siehe Bild.
Zugangs- und Folgebewertung von Vermögen im Steuerrecht
siehe Bild.
Wie werden Verbindichkeiten im Handelsrecht bilanziert?
siehe Bild.
Wie werden Verbindichkeiten im Steuerrecht bilanziert?
siehe Bild.
Wer sind die Adressaten der Bilanz?
- Kreditgeber
- Investoren
- Gewerkschaften
- Öffentlichkeit
- Lieferanten
- Regierung
Was sind die Bilanzziele?
- Informationen
- Zahlungsbemessung
- Steuerbemessung
Welche Gesellschaften fallen unter die Eintragungspflicht?
- Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, KGaA)
- oHG und KG
- Einzelunternehmungen und GbR's mit kaufmännischer Organisation
Welche Gesellschaften haben ein Eintragungswahlrecht?
- EU und PG ohne kaufmännische Organisation
Wer darf sich nicht ins Handelsregister eintragen?
Freiberufler nach §18 EStG
Was bedeutet derivative Buchführungspflicht?
..., dass alle Kaufleute, die nach §238 HGB der Buchführungspflicht unterliegen, auch nach Steuerrecht Bücher führen müssen (§140 AO)
Welche praktische Bedeutung hat das Aufstellungsdatum?
- bis dahin müssen alle Arbeiten im Zusammenhang mit dem Jahresabschluss beendet sein
- bis dahin können Ergänzungen, Nachträge und Korrekturen direkt im alten Geschäfts-/Wirtschaftsjahr vorgenommen werden
Was bedeutet origninäre Buchführungspflicht?
- Nichtkaufleute sind nach Handelsrecht nicht buchführungspflichtig
- evtl. aber nach §141 AO; wenn die Grenzen überschritten werden
Was sind die wesentlichen Schritte zum Jahresabschluss?
Zeitraumrechnung:
- Erfassen der Geschäftsvorfälle und Erstellen einer Summen- und Saldenliste
Zeitpunktrechnung:
- Durchführung der Inventur
- Aufstellen des Inventars
- Erstellung der Bilanz oder der Erfolgsrechnung (Einmal nach Handelsrecht und dann abgeleitet nach Steuerrecht)
Wo steht, dass das Geschäftsjahr nicht länger als 12 Monate sein darf?
§240(2) HGB
Wo steht, dass das Wirtschaftsjahr dem Geschäftsjahr entspricht?
§4a Nr. 2 EStG
Was ist das Wirtschaftsjahr beim gewerblichen Nichtkaufmann?
entspricht dem Kalenderjahr
Was ist ein Rumpfwirtschaftsjahr?
Das erste Geschäftsjahr
ist kürzer als 12 Monate
Welche Aufstellungsfristen gibt es?
Mittlere und große Kapitalgesellschaften:
- max. 3 Monate
kleine Kapitalgesellschaften:
- max. 6 Monate
EU/PG:
- 12 Monate
Was ist der Bilanzstichtag und was das Aufstellungsdatum?
Bilanzstichtag:
- letzter Tag des Geschäftsjahres
- §240(2) HGB
Aufstellungsdatum:
- liegt innerhalb der Aufstellungsfristen im Folgejahr
Wie lautet die Definition der Inventur?
Die Inventur ist der Vorgang des Erfassens der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden
►zählen, messen, wiegen
Welche Arten der Inventur gibt es?
- Buchinventur
- körperliche Inventur
Welche Unterarten der Inventur gibt es?
- Stichtagsinventur
- erweiterte Inventur (10 Tage vor bzw. nach dem Stichtag)
Nach welchem Paragraphen ist man verpflichtet eine Inventur durchzuführen?
§240(1) HGB
Was sind die Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur?
- Vollständigkeit
- Richtigkeit
- Einzelerfassung
- Nachprüfbarkeit
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Cartes-fiches
Welche Gewinnermittlungsarten gibt es im Steuerrecht?
Betriebsvermögensvergleich
- nach §4(1) EStG für §15
- nach §4(1)i.V.m. §5(1) EStG für §18
Schema:
BV am Schluss des WJ
-BV am Beginn des WJ
+Privatentnahmen
-Privateinlagen
+nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (§4(5) EStG)
-steuerfreie Einnahmen (§§3ff. EStG)
=Gewinn oder Verlust
Überschussrechung
- nach §4(3) EStG
Schema:
Betriebseinnahmen im WJ
-Betriebsausgaben im WJ
= Gewinn/Verlust nach §4(3) EStG
Wie sieht die Erfolgsermittlung nach §60 EStDV aus?
Handelsrechtlicher Erfolg
+ Hinzurechnungen
- Kürzungen
=Steuerrechtlicher Erfolg
Welche Paragraphen sind für die Anschaffungskosten heranzuziehen?
§253(1) HGB:
- Vermögensgegenstände sind mit den AK zu aktivieren
§255(1) HGB:
- Umfang der AK
§5(1) EStG:
- Maßgeblichkeit
- Steuerrecht übernimmt Vorschriften aus dem Handelsrecht
R6.2 EStR:
- Einzelfragen
Welche Paragraphen sind für die Herstellungskosten heranzuziehen?
- §253(1) S.1 HGB
- §6(1) Nr.1,2 und 3 EStG
Zugangs- und Folgebewertung von Vermögen im Handelsrecht
siehe Bild.
Zugangs- und Folgebewertung von Vermögen im Steuerrecht
siehe Bild.
Wie werden Verbindichkeiten im Handelsrecht bilanziert?
siehe Bild.
Wie werden Verbindichkeiten im Steuerrecht bilanziert?
siehe Bild.
