Direkte Steuern (Teil 2 - ab Seite 49)

Die Vermögenssteuer erfasst das bereits vorhandene Vermögen (jedes Jahr aufs Neue). Dies im Gegensatz zur Einkommenssteuer, die den Zufluss von neuen Mitteln besteuert. Die Vermögenssteuer gibt es nur bei der Kantons- und Gemeindesteuer, nicht jedoch bei der direkten Bundessteuer. Die steuerliche Belastung durch die Vermögenssteuer ist, verglichen mit derjenigen der Einkommenssteuer, klein. 

Alle Kantone müssen (bei der Kantons- und Gemeindesteuer) die Vermögenssteuer erheben, da diese im Steuerharmonisierungsgesetz vorgeschrieben ist - StHG Art. 13

Grundsätzlich werden alle Vermögenswerte mit der Vermögenssteuer erfasst, sowohl Privat- als auch Geschäftsvermögen. Die Schulden können abgezogen werden. Nicht mit der Vermögenssteuer erfasst werden nur Gegenstände des Hausrats sowie noch nicht ausgezahlte Guthaben aus der 2. Säule und der 3. Säule a. 

Die Bewertung erfolgt zum Verkehrswert (Markt- oder Börsenwert, Formelwerte für Liegenschaften). 

Das Ende der Steuerperiode, also der 31. Dezember des Steuerjahrs. Ausnahme: Bei Selbstständigen, die ihren Abschluss während des Kalenderjahres vornehmen, gilt für das steuerbare Eigenkapital der Abschlusstag als Basis. 

Sowohl eine Kantons- und Gemeindesteuer als auch eine direkte Bundessteuer: 

• Bei der Kantons- und Gemeindesteuer wird neben der Gewinnsteuer (Zufluss von neuen Mitteln) auch die Kapitalsteuer (vorhandene Werte) erhoben.
• Bei der direkten Bundessteuer hingegen existiert lediglich eine Gewinnsteuer. Diese Regelung entspricht der bei den natürlichen Personen (keine Vermögenssteuer bei der direkten Bundessteuer). 

• Die juristischen Personen gemäss OR, namentlich die Kapitalgesellschaften (AG, Kommanditaktiengesellschaft sowie GmbH) und die Genossenschaften
• Die juristischen Personen gemäss ZGB, namentlich Vereine und Stiftungen
• Auch kollektive Kapitalanlagen (z.B. Anlagefonds) mit direktem Grundbesitz sind Steuersubjekte (nicht jedoch solche ohne direkten Grundbesitz!). Sie versteuern den Gewinn aus Liegenschaften selber. 

DBG Art. 49, achtung Ausnahmen)

D.h. für die juristische Person ist eine Steuererklärung einzureichen. Dies hat aber auch zur Folge, dass ausschliesslich bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften die Gewinne zweimal besteuert werden (sogenannte wirtschaftliche Doppelbelastung). 

• Zum Zeitpunkt der Gewinnerzielung werden sie von der juristischen Person versteuert (Erfassung mit der Gewinnsteuer).
• Wird dieser Gewinn an die Beteiligten weitergegeben (z.B. Dividenden an die Aktionäre!), so werden sie bei den Gesellschaftern grundsätzlich nochmals besteuert, diesmal mit der Einkommenssteuer. Beachten Sie jedoch die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung. 

Wenn ein Beteiligter (z.B. Aktionär) mindestens 10% des Grundkapitals besitzt, so stellt die Gewinnausschüttung bei Beteiligungen im Privatvermögen zu 60% steuerbares Einkommen dar - DBG Art. 20 Abs. 1bis. Hinweis: Bei Beteiligungen im Geschäftsvermögen beträgt die Teilbesteuerung bei einer Quote von mindestens  10% sogar nur 50% - DBG Art. 18b Abs. 1. 

DBG Art. 50

• Der Sitz ist das juristische Zentrum: Er ist im Handelsregister eingetragen. Grundsätzlich begründet dieser Sitz die persönliche Zugehörigkeit. 
• Der Ort der tatsächlichen Verwaltung ist für die persönliche Zugehörigkeit nur ausnahmsweise massgebend, nämlich dann, wenn der Sitz rein fiktiv gewählt worden ist (z.B. wegen der tieferen Steuerbelastung), sich jedoch die tatsächliche Verwaltung an einem anderen Ort befindet. 

...unbeschränkte Steuerpflicht - DBG Art. 52 Abs. 1. Das bedeutet, dass die juristische Person an diesem Ort alles versteuern muss, ausser Liegenschaften bzw. Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten an einem anderen Ort. 

...wirtschaftliche Zugehörigkeit - DBG Art. 51. Diese führt zur beschränkten Steuerpflicht, d.h. besteuert wird hier nur das Wirtschaftsgut, das die wirtschaftliche Zugehörigkeit begründet - DBG Art. 52 Abs. 2. 

Gemäss DBG Art. 54 Abs. 1 beginnt die Steuerpflicht mit deren Gründung

• bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften mit dem Handelsregistereintrag
• bei Vereinen und Stiftungen normalerweise mit der Genehmigung der Statuten
• mit dem Zuzug aus dem Ausland (Sitzverlegung oder Verlegung der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz)
• oder bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit: mit dem Erwerb steuerbarer Werte (z.B. Liegenschaften)

Die Steuerpflicht endet mit der Verlegung von Sitz oder tatsächlicher Verwaltung ins Ausland, mit dem Abschluss der Liquidation oder - bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit - mit dem Wegfall (Verkauf) der steuerbaren Werte. Achten Sie aber darauf, dass eine juristische Person, die sich im Konkurs befindet, so lange steuerpflichtig bleibt, bis das ganze Konkursverfahren durchlaufen ist - DBG Art. 54 Abs. 2. 

DBG Art. 56

• Bund, Kantone und Gemeinde sowie deren Anstalten
• Konzessionierte Verkehrsunternehmen von verkehrspolitischer Bedeutung (z.B. Auftrag von Bund oder Kanton)
• Pensionskassen (berufliche Vorsorge, BVG)
• Inländische Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen
• Gemeinnützige Institutionen (vor allem Stiftungen und Vereine)
• Juristische Personen, die gesamtschweizerisch Kultuszwecke verfolgen
• Ausländische Staaten für ihre Liegenschaften, in denen Botschaften bzw. diplomatische Vertretungen untergebracht sind

DBG Art. 57 - 67

• der Erfolgsrechnung Aufwendungen belastet worden sind, die nicht geschäftsnotwendig sind (z.B. private Lebenshaltungskosten der Gesellschafter!), so werden diese steuerlich nicht anerkannt, was den steuerbaren Gewinn der Gesellschaft erhöht - DBG Art. 58 Abs. 1 lit. b. 
• der Erfolgsrechnung Erträge vorenthalten werden, die der Gesellschaft zustehen würden (z.B. ein Gesellschafter hat bei der Gesellschaft einen Kredit aufgenommen, dieser aber keinen Zins gezahlt), werden diese Erträge hinzugefügt, was den steuerbaren Gewinn ebenfalls erhöht - DBG Art. 58 Abs. 1 lit. c. 

• Steuern
• Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals (analog dem selbstständigen Erwerb)
• Freiwillige Leistungen

...geschäftsnotwendigen Aufwand dar. Steuerzahlungen dürfen der Erfolgsrechnung belastet werden und überdies kann für noch nicht gezahlte Steuern eine Rückstellung gebildet werden (sofern mit Steuernachforderungen für das betreffende Geschäftsjahr zu rechnen ist). 

...der Erfolgsrechnung belastet werden, wenn sie entweder ans Gemeinwesen oder an gemeinnützige Institutionen ausgerichtet werden, die nach DBG Art. 56 lit. g von der Steuerpflicht  befreit sind. Die Zuwendungen können in Geld oder Naturalien erfolgen und dürfen bis zu 20% des steuerbaren Gewinns betragen. Diese Regelung entspricht der bei den natürlichen Personen. 

• Abschreibung: DBG Art. 28 (beim selbstständigen Erwerb) entspricht DBG Art. 62 (bei der juristischen Person)
• Rückstellung: DBG Art. 29 (beim selbstständigen Erwerb) entspricht DBG Art. 63 (bei der juristischen Person)
• Ersatzbeschaffung: DBG Art. 30 (beim selbstständigen Erwerb) entspricht DBG Art. 64 (bei der juristischen Person)

...trotz Zufluss neuer Mittel keinen Gewinn dar - DBG Art. 60. Denken Sie beispielsweise an eine Aktienkapitalerhöhung durch Barliberierung: Auf der Aktivseite der Bilanz steigen die flüssigen Mittel und auf der Passivseite erhöht sich das Aktienkapital. Dieser rein bilanzinterne Vorgang stellt für die Gesellschaft keinen Ertrag dar. 

Nach DBG Art. 67 Abs. 1 können juristische Personen im laufenden Geschäftsjahr Verluste aus den letzten sieben, dieser Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren verrechnen, soweit sie nicht bereits in den Vorjahren verrechnet worden sind. Auch diese sieben Jahren entsprechen der Regelung beim selbstständigen Erwerb - DBG Art. 31 Abs. 1.  

DBG Art. 79 Abs. 2 bestimmt, dass als Steuerperiode bei juristischen Personen das Geschäftsjahr gilt und nicht etwa, wie bei natürlichen Personen, das Kalenderjahr. Dies gilt selbst dann, wenn es sich bei einem Geschäftsjahr um einen sogenannten überjährigen oder einen unterjährigen Abschluss handelt. So muss beispielsweise im Gründungsjahr kein Abschluss erstellt werden - DBG Art. 79 Abs. 3. Dies führt dazu, dass vor allem die erste Steuerperiode in vielen Fällen länger als zwölf Monate dauert. 

...in dieser Steuerperiode erzielt worden ist. Das bedeutet, dass auch bei juristischen Personen für die zeitliche Bemessung das System der einjährigen Gegenwartbemessung gilt (analog dazu bei den natürlichen Personen). 

...(im Gegensatz zur Einkommenssteuer bei natürlichen Personen) keine Steuerprogression: Egal wie hoch der Gewinn ist, die Steuerbelastung liegt immer bei 8.5% (sogenannter proportionaler Steuersatz). Hinweis: Diese Steuerbelastung gilt nur für Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, bei Vereinen und Stiftungen beträgt sie nur die Hälfte, nämlich 4.25% - DBG Art. 71. 

Ja, vgl. DBG Art. 58 Abs. 1. Schranken: Neben der allgemeinen Regel, wonach die Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit erfolgen soll, gilt bei juristischen Personen im Besonderen: Nicht geschäftsnotwendige Belastungen der Erfolgsrechnung werden dem Gewinn zugerechnet, ebenso nicht verbuchte Erträge, die der juristischen Person zustehen.  

...im Steuerharmonisierungsgesetz - StHG Art. 29 - 31 und natürlich auch in den kantonalen Steuergesetzen. 

...in der Schlussbilanz ausgewiesenen Eigenkapital (massgebend ist also das Eigenkapital am Ende der Steuerperiode). 

...bei Kapitalgesellschaften das Grund- oder Stammkapital (z.B. Aktienkapital einer AG), das Zuwachskapital (sämtliche Arten von offenen Reserven und der Gewinnvortrag) sowie denjenigen stillen Reserven, die steuerlich nicht anerkannt worden sind (sogenannte versteuerte stille Reserven). Ein allfälliger Verlustvortrag kann abgezogen werden. 

• im Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer (Verrechnungssteuergesetz, abgekürzt VStG) und
• in der Verordnung zu diesem Bundesgesetz (Verrechnungssteuerverordnung, abgekürzt VStV)

...sicherzustellen, dass steuerpflichtige Personen gewisse Einkünfte korrekt als Einkommen versteuern (Sicherungsfunktion), indem bei gewissen Ausschüttungen von der auszuzahlenden Stellen die Verrechnungssteuer an die EStV überwiesen wird. Wenn dann der Empfänger die Zuflüsse ordnungsgemäss als Einkommen versteuerte, hatte die hinterlegte Verrechnungssteuer ihre Aufgabe erfüllt, und der Empfänger kann sie zurückverlangen.