Buchführung

Motivation

- um den Überblick zu behalten müssen alle Geschäftsvorfälle aufgezeichnet werden ⇒ Bücher führen

- die Aufzeichnung ermöglicht festzustellenb: den Gewinn oder Verlust des Unternehmens und die Besitzverhältnisse

Öffentliches Interesse

- Grundlage einer gerechten und gleichmäßigen Besteuerung

- Information für Aktionäre, Lieferanten und Interessenten über die Lage des Unternehmens

Schema

Schema

Bilanz

gedrängte und gegliederte Gegenüberstellung von Vermögen und Kapitalk, begründet auf das Inventar (Vermögensverzeichnis)

Inventar

eine ins einzelne gehende Aufstellung aller Vermögens- und Schuldenpositionen, festgestellt durch Inventur § 240 HGB

Staffelform als verbindliche Darstellung.

- keine zweiseitige Kontenform

- eine einzige Zahlenreihe durch Zu- und Abschreibung mit jeweiligen Saldo (Zwischenergeniss möglich)

Gesamtkostenverfahren

- Kosenkonten werden mit dem Konto "Betriebsergenis" abgeschlossen und dort den Erlösen gegenüber gestellt

- Feststellung der Bestandsveränderungen, da Kosten bezogen auf erzeugte Leistung und Erlöse auf die abgesetzte Leistung sich beziehen

Umsatzkostenverfahren

- der gesamte Verkaufserlöäs steht den Kosten der abgesetzten Leistungen (Umsatz) gegenüber

§ 276 HGB kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften können Posten als Rohergebnis zusammen fassen

§ 275 (5) HGB Kleinstkapitalgesellschaften haben ein verkürztes GuV-Schema

§ 277 (4) HGB

- fallen außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit an

- ungewöhnlich nach Art und Höhe von großer Bedeutung

- fallen statisitsch nicht bzw. unregelmäßig an

- No! periodenfremde Posten!

§ 257 (1) HGB und § 147 AO

10 Jahre

- Handelsbühcer, Inventare

- Eröffnungsbilanzen, Jahresabschlüsse

- Lageberichte

- Arbeitsanweisungen, Organisationsunterlagen

- Buchungsbelege

6 Jahre

- Handels- / Geschäftsbriefe

- notwendige Unterlagen für die Besteuerung

Beginn: Ende des Kalenderjahres

Schema

§ 241 HGB

Einzelkaufleute wenn an zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren folgendes ausgewiesen wird.

<= 500.000 € Umsatzerlöse  und

<= 50.000 € Jahresüberschuß (handelsrechtlich)

§ 140 AO

wer nach HGB verpflichtet ist Bücher zu führen muß auch eine Steuerbilanz aufstellen

§ 141 AO

Gewerbebetrieb oder L+F, wenn die Finanzbehörde folgendes feststellt:

> 500.000 € Umsätze  oder

> 50.000 € Gewinn (steuerrechtlich, wegen nicht abzugsfähiger Betriebsausgaben)

Bilanz + GuV

bei Kapitalgesellschaften nach § 264 HGB zusätzlich:

Lagebericht + Anhang

1. Bilanz / GuV

§ 252 (2) Nr. 5 HGB: Aufwendungen sind unabhängig von der Zahlung zu berücksichtigen

SOLL ⇒ Handelsbilanz, Steuerbilanz

§ 4 (3) EStG

§ 11 EStG: Zufluß- / Abflußprinzip , 10 Tage Regel bei wiederkehrenden regelmäßigen Einnahmen /Ausgaben, AV nur Abschreibung

IST ⇒ 4/3 Rechner

Wirtschaftsgüter die verbraucht oder veräußert werden

§ 247 (2) HGB: Gegenstände dei dauernd dem Geschäftsbetrieb dienen und gebraucht werden.

- Sachanlagen: Grundstücke, Gebäude, BGA

- Finanzanlagen: Aktien an Firmen zur Einflußnahme+

- immaterielle Güter: Patente, Warenzeichen, Muster

- Wirtschaftsgut betriebl. genutzt?

- Wo buche ich es hin?

R 4.2. (1) EStR

a) notwendiges Betriebsvermögen

    > 50% ⇒ Pflichtansatz

b) gewillkürtes Betriebsvermögen

    10%-50% ⇒ Wahlrecht

c) notwendiges Privatvermögen

    < 10% ⇒ Verbot des Ansatzes

§ 254 (1) HGB

höchstens mit den AK / Herstellkosten

§ 255 (1) HGB + § 6 (1) EStG

- AK sind Kosten des Erwerbs und Kosten um den Gegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen

-  zzgl. Nebenkosten (auch nachträgliche)

- abzgl. Minderungen

§ 9b (1) EStG

- VoSt-Abzugsberechtigte ⇒ VoSt gehört nicht zu den AK

- nicht VoSt-Abzugsberechtigte ⇒ VoSt gehört zu den AK

1. Lineare Abschreibung §7 (1) S. 1+2 EStG

2. Abschreibung nach Leistung § 7 (1) S. 6 EStG

3. geometrisch-degressive Abschreibung § 7 (2) EStG

4. arithmetisch-degressive Abschreibung (digitale)

5. Abschreibung für Substanzverringerung § 7 (6) EStG

§ 7 (1) S. 1+2 EStG

gleichmäßige Verteilung der Anschaffungskosten über die betriebliche Nutzungsdauer

\(a = {AK \over ND}\)

§ 7 (1) S. 6 EStG

für bewegliche Güter des AV kann die AfA nach Leistung vorgenommen werden.

Umfang der Leistung pro Jahr muß nachgewiesen werden (km-Stand, Kopienzähler)

\(a.in.Prozent = {Nutzleistung \over Gesamtleistung}* 100\) 

\(a = {a .in.Prozent * Anschaffungskosten \over 100}\)

§ 7 (2) EStG

- für bewegliche Güter des AV kann die AfA in fallenden Jahresbeträgen vorgenommen wernen

- Kauf 2009 und 2010

- unveränderlicher %Satz vom jeweiligen RBW, höchstens das 2,5 fache der linearen AfA und max. 25%

- kommt nie auf NULL

- späterer Wechsel auf lineare Abschreibung § 7 (3) S. 1 EStG

- anwendbar wenn Kosten degressiv auf eine bestimmte Zeit verteilt werden sollen ⇒ Tilgungsdarlehen Disagio, Leasingraten

- Quote und %Sätze werden gleichmäßig fallend von den AK angesetzt

\(a = {n-a \over \cfrac{n*(n+1)}{2} } \)

\(a = {Nutzdauer-erfolgte.Abschreibung \over \cfrac{Nutzdauer*(Nutzdauer+1)}{2} } \)

10 Jahre ND: 1. Jahr ⁹/55, 2. Jahr ⁸/55, 3. Jahr ⁷/55 usw.

§ 7 (6) EStG

- Abschreibung um den tatsächlichen Wert wie sich die Substanz des Wirtschaftsgut verringert

- der tatsächliche Abbau einer Periode im Steinbruch, Bergbau etc. wird als Abschreibung gebucht

§ 253 (§) S. 3 HGB

bei vorraussichtlich dauernder Wertminderung von Gegenständen des AV ⇒ gemildertes Niederstwertprinzip

§ 253 (5) HGB

der niedrigere Wertansatz darf nicht beibehalten werden bei Wegfall der Gründe für außerplanmäßige AfA

§ 253 (4) S. 1 HGB

UV muss auf den niedrigeren Börsenkurs zum Abschlußstichtag herabgesetzt weren ⇒ strenges Niederstwertprinzip

- bewegliche Wirtschaftsgüter des AV

- selbständig nutzbar

- im Jahr der Anschaffung

- abzüglich enthaltener VoSt

§ 6 (2) EStG

150,01 € → 410 € GWG

Sofortabschreibung

§ 6 (2a) EStG

150,01 € → 1.000 €

GWG Poolabschreibung 5 Jahre

20% p.a.

- Wahlrecht (bindend für 1 Jahr)