Bilanzierung

Soweit es den GoB entspricht, kann für den Wertansatz gleichartiger Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens unterstellt werden, dass die zuerst oder dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten VGs zuerst verbraucht oder veräußert worden sind.

LiFo = Last In, First Out

Unterstellung: Die zuletzt angeschafften/hergestellten Vorräte werden zuerst verbraucht/verkauft.

Folge: Die Bewertung des Endbestandes erfolgt zu den Preisen mit denen der Anfangsbestand und die ersten Zugänge bewertet sind.

FiFo = First In, First Out

Unterstellung: Die zuerst angeschafften/hergestellten Vorräte werden zuerst verbraucht/verkauft.

Folge: Bewertung des Endbestandes erfolgt zu den Preisen der letzten Zugänge.

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen

3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht

4. sonstige Vermögensgegenstände

Sie weisen Ansprüche aus Verträgen aus, die das Unternehmen bereits erfüllt hat, nicht jedoch der Vertragspartner. 

(z. B. Lieferungsverträge, Dienstleistungsverträge oder Werkverträge)

Das sind solche Unternehmen, die zum selben Konzern gehören; es besteht also ein Mutter-Tochter-Verhältnis. Dies liegt vor, wenn die Mutter an der Tochter mehr als 50% der Anteile hält.

Hier liegt kein Mutter-Tochter-Verhältnis vor, sondern lediglich eine Beteiligung, die regelmäßig anzunehmen ist, wenn eine Gesellschaft mehr als 20 % Anteile an einer anderen Gesellschaft hält.

Sie bilden einen Auffangposten, in dem alle Ansprüche des Unternehmens ausgewiesen werden, die nicht aus betriebsüblichen LuL stammen und auch keine Forderungen darstellen. Bsp.: Steuererstattungsansprüche, Ansprüche gegenüber Versicherungen, gezahlte Lohn- und Gehaltvorschüsse, Ansprüche auf Investitionszuschüsse

1. Voll einbringliche Forderungen

2. Zweifelhafte Forderungen

3. Uneinbringliche Forderungen

Hier liegen keine Hinweise dafür vor, dass der Schuldner bei Fälligkeit möglicherweise nicht zahlt.

Es wird der vollständige Zahlungseingang erwartet, daher werden sie mit ihrem Nennwert (Brutto-Rechnungsbetrag) bewertet.

Hier liegen Hinweise vor, dass der Zahlungseingang unsicher ist. Z. B. bereits eingetretener Zahlungsverzug, unbeachtete Mahnungen, Insolvenzverfahren beim Kunden wird eröffnet. 

Diese Forderungen werden zunächst erfolgsneutral in voller Höhe auf ein separates Konto "zweifelhafte Forderungen" gebucht. Sie werden dann nicht vollständig ausgebucht, sondern auf den niedrigeren beizulegenden Wert abgeschrieben. Dieser muss durch Schätzung erfolgen.

Liegen vor, wenn am Bilanzstichtag feststeht, dass der Kunde nicht mehr bezahlen wird. Sie sind auf null abzuwerten. 

Die bereits abgeführte Umsatzsteuer kann er korrigieren, er bekommt sie vom Finanzamt erstattet.

Beim Asset-Deal übernimmt der Käufer keine Anteile am Unternehmen, sondern kauft den Inhalt des Unternehmens, sprich die Wirtschaftsgüter einzeln. Das heißt er kauft jede Betriebsstätte, jedes Gerät, jeden Vertrag. Anders als beim Share-Deal muss beim Kauf von Vertragsverhältnissen der jeweilige Vertragspartner zustimmen – auch der Arbeitnehmer gilt als Vertragspartner. Nur was tatsächlich im Kaufvertrag als Kaufgegenstand definiert ist, wird letztendlich auch übernommen.

Der beizulegende Wert ist der Wert, der den Gegenständen am Abschlussstichtag der Bilanz beizulegen ist. Er gehört zu den sekundären Größen oder Korrekturwerten der Bewertung und ist im § 40 HGB sowie den §§ 154 f AktG erwähnt. Beizulegender Wert kann z.Beizulegender Wert der Ertragswert oder bei zweifelhaftenForderungen der erwartete Zahlungseingang sein. 

Das Maßgeblichkeitsprinzip besagt, dass die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung des Handelsgesetzbuchs auch für die Aufstellung der Steuerbilanz gelten. Vereinfacht wird häufig auch von der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz gesprochen.

Es besagt, dass in einem Jahresabschluss auch diejenigen Risiken und Verluste zu berücksichtigen sind, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, aber erst nach diesem bis zur Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt werden. Das Wertaufhellungsprinzip gehört als eines der Vorsichtsprinzipien zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung.

Bsp: Eine Forderung entsteht im Dezember, Abschlussstichtag ist der 31. Dezember. Am 11. Februar erfährt man, dass der Schuldner bereits am 20. Dezember Insolvenz angemeldet hat und die Forderung uneinbringlich erscheint. Der Jahresabschluss für das abgelaufene Jahr wird am 28. Februar aufgestellt. Somit erhellt die Information vom 11. Februar über die Insolvenz des Schuldners, dass die Forderung bereits am 31. Dezember des abgelaufenen Jahres uneinbringlich war. Daher ist die Uneinbringlichkeit der Forderung bei der Aufstellung des Jahresabschlusses zu berücksichtigen.

sind verborgene Steuerlasten oder -vorteile, die sich aufgrund von Unterschieden im Ansatz und/oder in der Bewertung von Vermögensgegenständen bzw. Schulden zwischen der Steuerbilanz und Handelsbilanz ergeben haben und die sich in späteren Geschäftsjahren voraussichtlich abbauen, das heißt in der Zukunft zu Unterschieden zwischen steuerlichen und handelsbilanziellen Gewinnen führen. Aktive latente Steuern sollen zukünftige Steuervorteile (zukünftig steuerlich höheres Gewinnabzugspotential), passive latente Steuern zukünftige Steuerlasten (zukünftig steuerlich höheres Ertragspotential) abbilden.

sind grundsätzlich für alle am Bilanzstichtag auftretenden Differenzen zu bilden, die aus unterschiedlichen Wertansätzen in der Handels- und Steuerbilanz resultieren und die zukünftig steuerbe- oder entlastend wirken, also zu einer Verminderung oder Erhöhung des zu versteuernden Einkommens/Gewinns führen. 

Zur

-Zahlungsbemessung,

- Dokumentation

- Information

- die Ausschüttungsbemessungsfunktion

- die Besteuerungsfunktion

- Handelsbilanzen

- Steuerbilanzen

- Konzernbilanzen

- Gründungsbilanzen

- Liquidationsbilanzen

- Sanierungsbilanzen

- Spaltungsbilanzen

- Umwandlungssteuerbilanzen

- Auseinandersetzungsbilanzen

- Überschuldungsbilanzen

- Verschmelzungsbilanzen

ist der nach den Vorschriften des HGB aufgestellte Jahresabschluss

(der handelsrechtliche Jahresabschluss besteht nicht nur aus der Bilanz, sondern zumindest auch aus der GuV-Rechnung.)

ist eine den steuerlichen Vorschriften entsprechende Bilanz

Zwischen der Handelsbilanz und der Steuerbilanz besteht eine enge Verbindung durch das sogenannte Maßgeblichkeitsprinzip. 

In der betrieblichen Praxis der kleinen und mittelständischen Unternehmen versucht man eine sogenannte Einheitsbilanz zu erstellen, d. h. man stellt eine Handelsbilanz auf, die weitgehend den steuerbilanziellen Anforderungen entspricht, so dass für rein steuerliche Zwecke keine weitere eigenständige Steuerbilanz erstellt werden muss.

ist ein handelsrechtlicher Jahresabschluss, der jedoch nicht die Geschäftstätigkeit eines einzelnen Unternehmens abbildet, sondern zusammengefasst die Geschäftstätigkeit aller Unternehmen, die zu einem Konzernkreis gehören. 

1. Funktion: Zahlungsbemessung 

2. Funktion: Dokumentation

3. Funtkion: Information

-Ausschüttungsbemessung bildet die rechtliche Grundlage für die Gewinnverwendung. Bei Kapitalgesellschaften kann nur das ausgeschüttet werden, was im Jahresabschluss als Gewinn festgestellt wurde. Damit soll verhindert werden, dass sich die Gesellschafter zu viel ausschütten und damit die Position der Gläubiger verschlechtern. 

-Besteuerung. Die wesentlichen ertragssteuerlichen Bemessungsgrundlagen leiten sich aus der Steuerbilanz ab. die Handelsbilanz prägt die Steuerbilanz über das sogenannte Maßgeblichkeitsprinzip.

Durch den Jahresabschluss soll das Unternehmensgeschehen dokumentiert werden um u. a. beweiskräftige Unterlagen zu erlangen. Das ist z. B. im Rahmen von Rechtsstreitigkeiten bedeutsam, etwa bei zerstrittenen Gesellschaftern

der Jahresabschluss bildet das wichtigste Informationsinstrument. 

-Für die Kreditgeber bildet der Jahresabschluss die wesentliche Beurteilungsgrundlage für die Kapitaldienstfähigkeit

-Die Anteilseigner, Gesellschafter, Aktionäre benötigen verlässliche Informationen über die tatsächliche wirtschaftliche Lage des Unternehmens um die Rentabilität ihres Engagements zu beurteilen.

-das eigene Management ist an einem aussagefähigen Jahresabschluss interessiert, weil es dafür gesetzlich verantwortlich ist und der Jahresabschluss bildet  gerade bei kleinen und mittelständischen Unternehmen ein wichtiges Planungs- und Steuerungsinstrument.

hier geht es um die Frage, ob ein Sachverhalt überhaupt in die Bilanz aufgenommen werden kann/muss. In der Praxis spricht man in diesem Zusammenhang auch vom Bilanzansatz oder von der Aktivierung bzw. Passivierung

Die abstrakte Bilanzierungsfähigkeit beantwortet die Frage, ob überhaupt ein Vermögensgegenstand/eine Schuld vorliegt.

Bei der konkreten Bilanzierungsfähigkeit geht es darum, ob ein Vermögensgegenstand/eine Schuld nach den ganz konkreten Bedingungen des relevanten zu beurteilenden Sachverhaltes zu bilanzieren ist. Drei Fragen sind dabei zu klären:

1. Wem ist der Vermögensgegenstand persönlich zuzurechnen?

2. Ist überhaupt eine Zurechnung zum Betriebsvermögen gegeben?

3. Liegt möglicherweise ein Bilanzierungsverbot vor, das die Aktivierung/Passivierung ausschließt?

Durch den Jahresabschluss erfolgt eine Zusammenfassung und letztlich auch eine Kontrolle der Buchführung. Durch die Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden sowie durch die Bildung von Kennzahlen ist es möglich, den Schuldendeckungsgrad des Unternehmens zu bewerten.

Neben der Selbstinformation der Unternehmensgeschäftsführung unterrichtet der Jahresabschluss außenstehende Dritte über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens. Zu den außenstehenden Dritten zählen Anteilseigner (Gesellschafter, Aktionäre), Aufsichtsrat, Abschlussprüfer, Investoren, Kreditgeber, Kunden, Lieferanten, die Finanzverwaltung und die interessierte Öffentlichkeit.

Durch die Erfassung von Informationen nach den gesetzlichen Bestimmungen, aber auch durch die Vorgabe von Aufbewahrungsfristen, wird eine Dokumentation des Unternehmensgeschehens sichergestellt. 

Der Jahresabschluss bildet aufgrund des Maßgeblichkeitsprinzips (§5 Abs. 1 EStG) die Grundlage für die Besteuerung des Unternehmensertrags (Gewinns). Das Maßgeblichkeitsprinzip besagt, dass handelsrechtliche Bewertungsvorschriften auch für die Besteuerung maßgeblich sind,  wenn dem nicht ausdrücklich steuerliche Bestimmungen entgegenstehen. Auf dieser Grundlage wird aus der Handelsbilanz eine so genannte Steuerbilanz abgeleitet, die ausschließlich der Gewinnermittlung zu Besteuerungszwecken dient. Daneben bildet der Jahresabschluss die Basis für die Gewinnverteilung an die Anteilungseigner.

Aufgrund der Zahlen des Jahresabschlusses wird sichergestellt, dass nicht zu hohe Ausschüttungen erfolgen, sondern auch Rücklagen gebildet werden und dadurch ein Teil des Gewinns als Haftungsgrundlage im Unternehmen verbleibt.

Hier werden die Zahlen der Buchführung in Form einer tabellarischen Übersicht zusammengefasst. . Sie stellt einen Probeabschluss dar. In der Tabelle werden sämtliche Konten, die im Laufe eines Wirtschaftjahres angesprochen wurden, aufgeführt.