6. Semester

IAS 36. 6

Leasingbilanzierung:

• Gliederung: Unterscheidung zwischen Operate und Finance Lease; Bilanzierung beim Leasinggeber und -nehmer; Sale-and-lease-back
• Definitionen: 17.4 und 8
• Merkmale eines Finance Leas in IAS 17.10 => eins muss gegeben sein
  • Eigentumsübertragung am Ende der LAufzeit
  • Kaufoption den VW zu viel niedrigeren Preis als zum Beginn zu erhalten
  • Laufzeit umfasst wesentlichen Teil der wirtschaftlichen ND mindestens 75%
  • Barwert der Mindestleasingzahlungen entspricht im wesentlichen den Verkehrswert mindestens 90%
  • Spezialleasing kann nur durch Leasingnehmer genutzt werden
• REstwert
  • garantierter Restwert: für LN => Restwert der garantiert wird
  • nicht garantierter Restwert: wird nicht gewährleistet
• Zinssatz: 17.4 => es gilt Barwert der Mindestleasingzahlungen UND nicht garantierter Restwert

VW und Schulden sind gleicher Höhe anzusetzen und zwar in Höhe des zu Beginn des Leasingverhältnisse

• a) beizulegender Zeitwert des Leasingsobjektes
• b) mit dem Barwert der Mindestleasingzahlungen, sofern dieser niedriger ist

Buchung siehe Bild

IAS 17.49

umfasst 1.) Veräußerung eines VW durch den Verkäufer und 2.) die Vermietung des gleichen VW zurück an den Verkäufer

=>Leasingzahlungen und der Verkaufspreis stehen normalerweise in einem Zusammenhang, da sie in den Verhandlungen gemeinsam festgelegt werden

17.59: darf Überschuss der Verkaufserlöse über den BW nicht unmittelbar im Anschluss des Verkäufer-LN als Ertrag erfasst werden; stattdessen ist er abzugrenzen und über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfolgswirksam zu verteilen.

siehe Bild

Grundlagen:

• Aufstellung durch alle Mutterunternehmen IFRS 10.4
• Abschlussbestandteile nach IAS 1
• Konzernlagebericht gibt es nach IAS 1 nicht; Konzernlagebericht nach HGB aber auch für die UNen vorgeschrieben, die nach IFRS den Konzernabschluss erstellen müssen

Beherrschungskonzept: Stimmrechtsmehrheit IFRS 10.B6 => auch mgl. bei UNen ohne UNen aber strukturierten UNen

AK der Beteiligung = IFRS 3.37f.

Ansatz in "Erwerbsbilanz" siehe Bild

Bewertungsansatz: fair value: IFRS 3.18 (Marktwerte), IFRS 13 Bestimmungen von Zeitwerten, Ausnahmen von Bewertung zum Zeitwert IFRS 3.20 (latente STeuern 3.24 und Pensionsrückstellungen 3.26)

Erstbewertung:

• Vergleich AK und dem übernommenen Reinvermögen zu fair value
  • RV < AK => Überschuss = Goodwill
  • RV > AK => Neubeurteilung der KAufpreisallokation; danach verbleibende Differenz, negativer Goodwill wird sofort als ERtrag erfasst

Folgebewertung:

• siehe Bild

Ausweis IAS 32

Ansatz und Bewertung IAS 39

Angaben zu Finanzinstrumenten IFRS 7

Definition in IAS 32.1

Arten:

• financial asset (Bargeld, Derivate mit positiven Marktwert; Anspruch auf Zahlung von Bargeld
• financial liability (Derivate mit negativen Marktwert; Verpflichtung zur Zahlung von Bargeld

Definition in IAS 39.9

Derivate sinda uf orignören Finanzinstrumenten basierende Instrumente

• Erfüllung in der Zukunft
• keine oder nur geringe Anfangsausgaben
• Wertänderungen basieren auf Änderungen des BAsisobjektes

Originäre Finanzinstrumente (Barreserve, Ford. an KI und Kunden; Verb. an KI und Kunden; Anleihen)

Derivative FI ( Optionen; Futures; Forwards; Kreditderivate)

IAS 39.9

siehe Bild

Siehe IAS 39.9 Definitionen der vier Kategorien von FI

Erster Punkt, eine von beiden Bedingungen muss erfüllt sein

• ist zu Handelszwecken eingestugt (kurzfristige Veräußerungsabsicht oder ein Derivat liegt vor)
• erstmaliger Ansatz wird er vom UNen als erfolgswirksam zum beizulegenden ZW bewertet eingestuft

IAS 39.9 Seite 426 => "Bis zur Endfälligkeit ..."

• festen, bestimmbaren Zahlungen
• einer festen Laufzeit
• die das UNen bis zur Endfälligkeit halten kann und will

Ausnahmen stehen ebenfalls im IAS

Beginn lt. 39.9 auf Seite 426 mit "Kredite und Forderungen ..."

• festen, bestimmbaren Zahlungen
• einer festen Laufzeit
• die NICHT auf einen AKTIVEN Markt notiert sind

Ausnahmen im IAS

Siehe 39.9 Seite 427 mit "Zur Veräußerung verfügbaren ..."

siehe Bild

IAS 39.45

Bewertung von Vermögenswerten

• Fair VAlue: FAir VAlue von FI ist der Betrag, zu dem zwischen sachverständigen, vertragswilligen und voneinander unabhängigen GEschäftspartnern ein Vermögenswert getauscht oder eine Schuld beglichen werden könnte (IAS 39.11)
• Amortised Cost: Als fortgeführte Anschaffungskosten eines finanziellen Vermögenswertes oder einer finanziellen Verbindlichkeit wird der Betrag bezeichnet, mit dem ein finanzieller Vermögenswert oder eine finanzielle Verbindlichkeit beim erstmaligen Ansatz bewertet wurde, abzüglich Tilgungen, zuzüglich oder abzüglich der kumulierten Amortisation einer etwaigen Differenz zwischen dem ursprünglichen Betrag unter Anwendung der Effektivzinsmethode sowie abzüglich einer etwaigen Minderung für Wertminderungen oder Uneinbringlichkeit.

Aktiver Markt Definiert in IAS 39.A71; Bewertungshierachie siehe Bild

siehe Bild

siehe Bild

siehe Bild

Anerkennung = endorsement

• Voraussetzung für Rechtsverbindlichkeit der IAS/IFRS = die Anerkennung durch EU
• Anerkennung der Europäische Kommision, bedeutet: Standards werden automatisch zu nationalen Recht
• IFRS 9 ist noch nicht in EU-Recht übernommen

IASB / IFRIC =>

• Veröffentlichung einer neuen oder geänderten Norm => EU-Kommision => Übernahmevorschlag
  • EU-Kommision => Anforderung einer Übernahmeempfehlung => EFRAG ( 2 Monate)
    • EFRAG => Abgabe einer Übernahmeempfehlung an EU-Kommission
  • EU-Kommission => Übernahmeempfehlung => SARG (1 Monat)
    • SARG => Stellungsnahme zur Objektivität der Übernahmeempfehlung

IFRS = International Financial Reporting Standards => sind die vom IASB verabschiedenten Standards und Interpretationen.

• Sie bestehen aus: IFRS, IAS, IFRIC und SIC

Steht komplett im IAS 1.7 und IAS 8.5

HGB

• geprägt durch das kontinentaleuropäische Modell der REchnungslegung => EU-Bilanzrichtlinie

IAS/IFRS

• geprägt durch die angelsächische Rechnungslegungsphilosophie

IAS/IFRS

• Prägung auf die Eigenkapitalfinanzierung => ausgeprägter Kapitalmarkt
• primärer Adressat = Eigenkapitalgeber, Investor

Unterschied zum HGB: dort ist die Fremdkapitalfinanzierung durch die Banken geprägt =>geringe Kapitalmarktorientierung

• Adressat: Fremdkapitalgeber, konservative Bilanzierung

IAS/IFRS

• kapitalmarktorienterte REchnungslegung
• hoher Umfang der Anhangsangaben; Fair-VAlue-Bewertung

Unterschied zum HGB:

• Fremdkapitalgeber steht im Vordergrund
• Begrenzung der Ausschüttung (stillen Reserven)

HGB:

• kontinentaleuropäische (römische Reechtssystem) kommt durch ein kodifiziertes Bilanzrecht (vor allem HGB) zum Ausdruck
• Formulierung von Obersätzen = Prinzipien

IAS/IFRS

• keine Obersätze, sondern jeweils Einzelfragen der REchnungslegung werden detailliert behandelt
• entstammt den angelsächischen "common law", das durch seine Fallbezogenheit charakterisiert wird
• aus Lösung von Einzelfällen wird versucht, "principles" oder "standards" abzuleiten => zunehmende Prinzipienorientierung geplant!

• 1973 Gründung des IASC als privatrechtlicher Verein nationaler Verbände von REchnungslegern und WP
• 1. April 2001 => Umstrukturierung (stärkere Unabhängigkeit) und Umbenennung
• neue Bezeichnung der Standards IFRS, statt IAS
• Organisation heißt nun IASC Foundation, "standard-setting body" der IASC Foundation = IASB

• oberste Gremium zur Verabschiedung von
  • Standards und Standardsentwürfen (Exposure Drafts = ED)
  • Interpretationen (SIC bzw. IFRIC) und
  • andere Verlautbarungen
• IASB besteht aus 16 hauptamtlichen und nebenamtlichen (höchstens 3) Mitgliedern
  • werden von den Trustees für eine Amtszeit von 5 Jahren gewählt (einmalige Wiederwahl ist möglich)

IFRIC = International Financial Reporting Interpretaitions Commitee (früher SIC)

• Aufgabe: Interpretationen zu Anwendungs- und Auslegungsfragen existierender Standards zu entwickeln
• IFRIC besteht aus 14 Mitglieder

IFRS Advisory Council (früher SAC)

• bestehendes Beratungsgremium des Board und Trustees (aus Repräsentantden verschiedener Interessengruppen und Organisationen)
• mindestens 30 Mitglieder

• keine öffentliches Rechtsnormen
• werden vom privaten Gremium (IASB = International Accounting Standards Board) beschlosse
• "work in progress" => werden laufend fortentwickelt
• => durch den endorsement Prozess ist es ein unmittelbar geltendes REcht in der EU

Regelungswerk des IASB besteht aus folgenden Elementen:

• Vorwort (preface) zu den IFRS
• Rahmenkonzept (framework) => theoretisch BAsis für IFRS
• IAS/IFRS inklusive ggf. erläuternde Anhänge und gg. Begründung
• Interpretationen (IFRIC und SIC)
• Anwendungsleitlinien

• kein IAS/IFRS
• definiert keine Grundsätze für bestimmte Fragen der Bewertung oder von Angaben
• gilt gegenüber einem IAS/IFRS stets nachrangig
• Rahmengrundsätze determinieren
  • Zielsetzung der Abschlusserstellung
  • die qualitativen Abschlussanforderungen (bilden faktisch das Grundsatzsystem)
  • die Definitionen sowie Vorschriften zum Ansatz und der Bewertung der Abschlussbestandteile und
  • die Kapital- und Kapitalerhaltungskonzepte

Gerüst wie man vorgeht

IAS 1.10

• Bilanz
• GEsamtergebnisrechnung
• KApitalflussrechnung
• Eigenkapitalveränderungsrechnung
• Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie erläuternde Anhangsangaben
  • Lagebericht nicht explizit als Pflichtbestandteil
  • Unternehmen mit börsennotierten WErtpapieren haben darüber hinaus
    • Kennzahlen Ergebnis je Akte (EPS)
    • Segmentberichterstattung offenzulegen

IAS 1.54

Bilanzgliederung nach Fristigkeit lt. IAS 1.60

Bilanzposten:

• Immaterielle Werte IAS 38
• finanzielle Vermögenswerte 39
• Vorräte IAS 2
• Verbindlichkeiten IAS 37
• Rückstellungen IAS 37, 19
• finanzielle Schulden IAS 39
• Eigenkapital 32

lt. IAS 1.81A

• häufig zwei Rechnungen: GuV und Ergebniszuordnung zwischen Eigentümern und Minderheitsgesellschafter: sonstiges ERgebnis
• keine Deklaration als außerordentlich IAS 1.87
• mgl. Darstellungsvarianten der GuV
  • Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren
  • IAS 1.99 sowie IAS 1.102 und IAS 1.103

GEsamtkostenverfahren IAS 1.102

Umsatzkostenverfahren IAS 1.103