Professional Judgement: SA-CH

Nahestende Person ist entweder• eine nahestehende Person ist, wie sie in dem massgebenden Regelwerk der Rechnungslegung definiert ist, • FER 15 • IAS 24• oder wenn das massgebende Regelwerk der Rechnungslegung minimale oder keine Anforderungen an die nahestehenden Personen festlegt: • Person/Einheit, die direkt oder indirekt über eine oder mehrere Zwischenheiten Kontrolle oder massgeblichen Einfluss auf berichterstattende Einheit ausübt • eine andere Einheit ist, auf welche die berichterstattende Einheit direkt oder indirekt über eine oder mehre Zwischenheinheiten Kontrolle oder masggeblichen Einfluss ausübt • ein enadere Einheit ist, die sich mit der berichterstattenden Einheit unter gemeinsamer Kontrolle befindet durch: • gemeinsame beherrschende Anteilseigner • Anteilseigner, die enge Familienmitglieder sind oder • ein gemeinsames Management in Schlüsselfunktionen

• Erzielung Verständnis und Verfahren, die Management eingerichtet ht, um Ereignisse nach Bilnzstichtag festzustellen• Befragung Management (und soweit angebracht die für die Überwachung Verantworltichen), ob Ereignisse nach Bilanzstichtag eingetreten sind, die sich auf Abschluss auswirken könnten• Lesten ggf. vorhandener Prtookolle ovn Sitzungen die nach Abschlusstichtag stattgefunden haben. Besprechungen zu Sitzungne zu denen noch keine Protokolle vorliegen und Befragung zu erörterten Sachverhalten• Lesen ggf. vorhandener jüngsten nachfolgenden Zwischenabschluss

Abschlussprüfer ist nicht Verpflichtet, PHs durchzuführen. Falls aber Tatschen bekannt werden, die ihn (sofern bekannt gewesen wäre) zur Änderung Vermerk veranlasst haben könnte, so muss er:• Sachverhalt mit Management und soweit angebracht mit VR erörstern• festlegen, ob Abschluss geändert werden muss und wenn ja erfragen, wie Management mit Schverhalt umzugehen beabsichtigt• Wenn Abschluss geändert wird: • PH durchführen soweit erforderlich • PH auf Datum des neuen Vermekrs ausdehnen • zu geänderten Abschluss einen neuen Vermerk ausliefern. Neuer Vermerk darf nicht vor Datum Genehmigung des geänderten Abschlusses datiert werden • evtl. Doppeldatierung• Wenn Abschluss nicht geändert wird: • falls vermerk noch nicht an Einheit ausgeliefert -> Modifizierung nach ISA-CH 705 • falls bereits ausgeliefert -> Managent und VR darüber informieren, dass Abschluss nicht an Dritte herausgegeben werden darf, bevor Änderungen vorgenommen wurden • wird Abschluss trotzdem ohne Änderung herusgegeben -> Massnahmen ergreifen mit Ziel, Vertrauen in Vermerk zu verhindern

Wenn Änderung JR nicht mehr möglich:• In wichtigen Fällen soll RS dafür sorgen, dass VR die Tatsache und Asuwirkungen im Jarhesbericht und/oder an GV angemessen kommentiert• Wenn dies VR unterlässt, muss Vertreter der RS an GV auf dieses Versäumnis hinweisen

Abschlussprüfer ist nicht verpflichtet, nach Herausgabe PHs durchzuführen. Falls aber Tatschen bekannt werden, die ihn (sofern beknnt gewesen wäre) zur Änderung Vermerk veranlasst haben könnte so muss er:• Sachverhalt mit Management und soweit angebracht mit VR erörtern• festlegen, ob Abschluss geändert werden muss und wenn ja• erfragen, wie Management mit Schverhalt umzugehen beabsichtigt • Wenn Abschluss geändert wird: • PH durchführen soweit erforderlich • PH auf Datum des neuen Vermekrs ausdehnen • zu geänderten Abschluss einen neuen Vermerk ausliefern. Neuer Vermerk darf nicht vor Datum Genehmigung des geänderten Abschlusses datiert werden • evtl. Doppeldatierung • Im neuen oder geänderten Vermerk muss Absatz zur Hervorgebung eines Sachverhlts oder Hiwneis auf sonstigen Sachverhalt enthalten sein, der: • auf Angabe im Abschluss verweist, die Grund für Änderung des zuvor herausgegebenen Abschlusses erläutert und • auf früheren Vermerk Bezug nimmt• Wenn Mnagement nicht die erforderlichen Schritte unternimmt, um sicherzustellen, dass alle die zuvor herausgebeben Abschluss erhalten haben, über Situation informiert sind und keine Änderung des Abschlusses vornimmt: • Mnagement und VR drüber informieren, dass er Massnahmen ergreifen wird mit Ziel, Vertrauen in Vermerk zu verhindern• Falls Management oder VR trotzdem nicht reagiert: • Massnahen ergreifen mit Ziel, Vertrauen in Vermerk zu Verhindern

Austausch über festgestellte Ereignisse, die Zweifel an Fortführung aufwerfen, einschliesslich:• ob Ereignisse wesentliche Unsicherheiten darstellen• ob Anwendung Annahme Fortführung angemessen ist• Angemesenheit der dazugehörigen Angaben

• Annahme Going Concern angemessen trotz Unsicherheit: Entscheidung ob: • Hauptsächliche Ereignisse angemessen dargestellt sind und • zweifelsfrei angegeben ist, dass wesentliche Unsicherheit besteht und Einheit daher möglicherweise nicht in Lage ist, im gewöhnlichen Geschäftsverlauf Vermögenswerte zu realisieren und Schulden zu begleichen • wenn Angabe angemessen -> nicht modifiziertes Prüfungsurteil und Absatz zur Hervorhebung eines Sachverhalts (ISA-CH 706) • wenn Angabe nicht angemessen -> eingeschränktes Prüfungsurteil (ISA-CH 705) • wenn keine Angabe -> versagtes Prüfungsurteil (ISA-CH 705)• Unangemessenheit Going Concern und Abschluss zu Fortführungswerten • Versagtes Prüfungsurteil• Fehlende Bereitschaft Management zur Vornahme oder Erweiterung Einschätzung • Eingeschränktes Prüfungsurteil oder Nichtabgabe

• Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung • Abschlussprüfer muss während gesamten Prüfung auf Prüfunggsnachweise zu Ereignisse achten, die erhebliche Zweifel aufwerfen können • Feststellen, ob Management Einschätzung vorgenommen hat • ja: Erörterung mit Management und feststellen, ob Ereignisse erkannt, die Zweifel aufwerfen können und wenn ja, welche Pläne Management verfolgt • nein: Erörterung mit Management die Grundlage für beabsichtigte Anwendung der Going Concern Massnahme und Befragung, ob Ereignisse vorliegen, die erhebliche Zweifel aufwerfen können• Beurteilung der Einschätzung des Managements • Abschlussprüfer muss Einschätzung plausibilisieren • Beurteilung muss gleichen Zeitraum abdecken, den Management zu Grunde gelegt hat • Wenn weniger als zwölf Monate ab Abschlussstichtag abgedeckt werden -> Aufforderung Mangement den Zeitraum auszudehnen • Abwägung, ob Einschätzung alle relevantne Informationen beinhaltet• Zeitraum jenseits dem der Einschätzung des Managements • Befragung ob Ereignisse bekannt sind, die nach Zeitraum eintreten werden, welche erhebliche Zweifel aufwerfen könnten

• Aufforderung Management, Einschätzung vorzunehmen falls noch nciht vorgenommen• Beurteilung Pläne Management zu künftigen Massnahmen i.Z.m. Einschätzung (Wahrscheinlichkeit der Verbesserung und Durchführbarkeit)• Wenn Casflow-Prognose aufgestellt und diese bedeutsamer Faktor bei Einschätzung: • Beurteilung Verlässlichkeit der Daten • Feststellung, ob zugrunde leigende Annahmen ausreichend unterlegt• Abwägung, ob zustätzliche Tatsachen/Informationen seit Datum Vornahme Einschätzung Management verfügbar sind• Anforderung schriftliche Erklärung vom Management und VR zu deren Plänen und Durchführbarkeit

• Gründe für Verzögerung erfragen• Falls Auffassung, dass evtl. i.Z.m. Ereignissen, welche Einschätzung Fortführung betreffen: • zusätzliche PH durchführen (wie bei Feststellung von Ereignissen) und • Auswirkungen auf Schlussfolgerung zum Bestehen einer wesentlichen Unsicherheit abwägen (wie bei Prüfungsfeststellungen und Berichterstattung)

OR: OR Art. 958a Abs. 1IFRS / IAS: IAS 1 Ziff. 25-26FER: Rahmenkonzept

• Schriftliche Erklärungen als Prüfungsnachweis (Einleitung)• Mitglieder des Managmeent,s von denen schrifltiche Erklärungen angefordert werden• Schriftliche Erkläungen zur Verwantowrtung des Managements• Weitere schriftliche Erklärungen• Datum und abgedeckte Zeiträume schriftlicher Erklärungen• Form von schriftlichen Erklärungen• Zweifel an der Verlässlichkeit schriftlicher Erklärungen udn Nichtabgabe angeforderter schriflticher Erklärungen

• Verhältnis zwischen der internen Revision und dem Abschlussprüfer (Einleitung) • Ziele interne Revision werden vom Management festgelegt • Vorgehensweisen interne Revision und Abschlussprüfer können ähnlich sein • interne Revision ist nicht unabhängig von der Einheit • Abschlusprüfer trägt alleinige Verantwortung • Verantwortung wird durch Verwertung Arbeit interner Prüfer nicht verringert• Festlegung, ob und in welchem Umfang die Arbeit interner Prüfer verwertet werden soll • Festlegung Angemessenheit: Beurteilung • Objektivität interne Revision • fachliche Kompetenz interner Prüfer • erforderliches Mass an beruflicher Sorgfalt • angemessene Qualitätssicherungsmasnahmen (4-Augen-Prinzip, Weiterbildungen) • Bestehen von wirksamer Kommunikation • Ermittlung geplanter Auswirkungen auf umfang PHs des Abschlussprüfers • Art und Umfang von Arbeiten interner Prüfer • beurteilte Risiken wesentlicher falscher Darstellungen • Grad der Subjektivität i.Z.m Beurteilung PN, die von internen Prüfern eingeholt wurden• Verwertung bestimmter Arbeiten interner Prüfer • Beurteilung der Arbeiten • mit angemessener falchicher Ausbildung und Befähigung durchgeführt? • Arbeiten ordnungsgemäss überwacht, überprüft und dokumentiert? • angemessene PNs erlangt um begründete Schlussfolgerungen zu ziehen? • getroffene Schlussfolgerungen angemessen und Berichte im Einklang mit Ergebnissen der Arbeit? • mitgeteilte Abweichungen oder ungewöhnliche Sachverhalte ordnungsgemäss behoben= • Durchführung PHs, um Angemessenheit festzustellen: mögliche PHs: • Untersuchung ovn Sachfverhatlen, die bereits von internen Prüfern untersucht wurden • Untersuchung anderer ähnlicher Sachverhalte • Beobachtung durchgeführter Prüfungshandlungen• Dokumentation • Schlussfolgerungen über Beurteilung Angemssenheit der Arbeit • dazu durchgeführte Prüfungshandlungen

Direct assistance:• Abschlussprüfer beauftragt interne Revision mit spezifischen Aufgaben• interner Prüfer wird Teil des externen Prüfungsteams und untersteht gleichen Anforderungen an QualitätssicherungReliance:• Abschlussprüfer greift auf bereits durchgeführte Prüfungen der internen Revision zurück

• Verantwortung des Abschlussprüfers für das Prüfungsurteil (Einleitung) • Abschlussprüfer trägt alleinige Verantwortung für Prüfungsurteil • Verantwortung wird durch Verwertung nicht verringert• Entscheidung über die Notwendigkeit, einen Sachverständigen des Abschlussprüfers einzubeziehen • hat Management bei Aufstellung Abschluss einen Sachverständigen des Managements eingebunden? • Art, Bedeutung, Komplexität Sachverhalt • Risiken wesentlicher falscher Darstellungen • erwartete Art von PHs als Reaktion, einschliesslich Kenntnisse und Erfahrungen des Abschlussprüfers, Verfügbarkeit alternativer Quellen• Art, zeitliche Einteilung und Umfang der Prüfungshandlungen • Berücksichtigung von Art, Risiken, Bedeutung, Kenntnisse und Erfahrungen Abschlussprüfer, ob Sachverständiger den Massnahmen zur Qualitätssicherung unterliegt• Kompetenz, Fähigkeiten und Objektivität des Sachverständigen des Abschlussprüfers • zwingend für Beurteilung Objektivität: Befragung zu Interessen und Beziehungen, die Gefährdung Objektivität beeinflussen können• Erlangen einews Verständnisses von dem Fachgebiet des Sachverständigen • Art, Umfang, Ziele, Eignung der Arbeit für Abschlussprüfung• Vereinbarung mit dem Sachverständigen des Abschlussprüfers • Art, Umfang, Ziele, Rollen und Verantwortlichkeiten, Kommunikation, evtl. Notwendigkeit Einhaltung Verschwiegenheitsverpflichtung• Berteilung der Angemessenheit der Arbeit des Sachverständigen des Abschlussprüfers • Relevanz und Vertretbarkeit der Feststellungen • wenn bedeutsame Annahmen und Methoden -> Relevanz und Vertratbarkeit • wenn Verwendung Ausgangsdaten -> Relevanz und Vertretbarkeit • Befragungen, Durchsicht, Beobachtungen, etc. • wenn Arbeit nicht ausreichend • Verienbarung Art und Umfang weiterer vom Sachverständigen durchzuführende PHs • Durchführung zusätzlicher PHs • sofern nicht möglich: Modifizierung Prüfungsurteil• Bezugnahme auf den Sachverständigen des Abschlussprüfers im Vermerk des Abschlussprüfers • grundsätzlich keine Bezugnahme • Ausnahme wenn a.G. von Gesetzen notwendig oder wenn für Verständnis einer Modifizierung relevant -> Hinweis im Vermerk, dass Verantwortung dadurch nicht verringert wird

• Sachverständiger hat Fachkenntnisse auf einem anderen Gebiet der Rechnungslegung oder Prüfung• folgende Sachverhalte können betroffen sein: • Bewertung von Finanzinstrumenten, Grundstücken, technischen Anlagen, immateriellen Vermögenswerten etc. • versicherungsmathematische Berechnung von Versicherungsverträgen oder Leistungszusagen an Mitarbeitende • Schätzungen von Öl- und Gasreserven • Analyse komplexer oder aussergewöhnlicher Fragen zur Einhaltung von Steuervorschriften • Achtung bei Unterscheidung: Wenn Fachkenntnisse zur Bilanzierung latenter Ertragssteuern erforderlich sind, ist dies kein Sachverständiger sondern Mitglied des Prüfungsteams; wenn hingegen steuerrechtliche Fragen zu beurteilen sind, ist ein Sachverständiger beizuziehen.

• Arten von modifizierten Prüfungsurteilen • Arten wesentlicher falscher Darstellungen• Fälle, in denen eine Modifizierung des Prüfungsurteils erforderlich ist • Arten der fehlenden Möglichkeit, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen • Konsequenz der fehlenden Möglichkeit, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen aufgrund einer vom Management auferlegten Beschränkung nach Auftragsannahme• Festlegung der Art der Modifizierung des Prüfungsurteils • Konsequenz der fehlenden Möglichkeit, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen aufgrund einer vom Management auferlegten Beschränkung nach Auftragsannahme • Sonstige Überlegungen, die mit einem versagten oder nicht abgegebenen Prüfungsurteil zusammenhängen• Form und Inhalt des Vermerks des Abschlussprüfers bei modifiziertem Prüfungsurteil• Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen

• Absätze zur Hervorhebung eines Sachverhalts im Vermerk des Abschlussprüfers• Absätze zum Hinweis auf sonstige Sachverhalte im Vermerk des Abschlussprüfers• Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen

• Arten von Vergleichsinformationen• Prüfungshandlungen• Erteilung eines Vermerks zur Abschlussprüfung

• Lesen der sonstigen Informationen • Definition der sonstigen Informationen• Wesentliche Unstimmigkeiten• Wesentliche falsche Darstellungen von Tatsachen

Grundsatz: Die internationalen Prüfungsstandards wurden als ISA-CH mit schweizerischen Ergänzungen übernommen; eigenständige schweizerische Anforderungen erscheinen als PS-CH.Prüfungsfalle: Nicht jede frühere PS-Ziffer besteht weiter: Der frühere PS 701 ist heute PS-CH 700; PS 290 und PS 890 sind eigenständige PS-CH.Anwendung: Bei alten Unterlagen immer Titel und aktuellen Standard prüfen, nicht nur die Nummer.

Anwendungsbereich: Gilt für die Prüfung eines vollständigen Abschlusses; bildet die übergeordnete Grundlage für alle ISA-CH und PS-CH.Merkmale: Risikoorientierte Prüfung mit hinreichender, nicht absoluter Sicherheit; kritische Grundhaltung und pflichtgemässes Ermessen während der gesamten Prüfung.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer erfüllt berufliche Verhaltensanforderungen, plant und führt die Prüfung nach SA-CH durch und beurteilt, ob ausreichende geeignete Prüfungsnachweise vorliegen.Ziele: Hinreichende Sicherheit erlangen, ob der Abschluss als Ganzes frei von wesentlichen falschen Darstellungen ist, und darüber berichten.Definitionen: Prüfungsrisiko; Risiko wesentlicher falscher Darstellungen; inhärentes Risiko; Kontrollrisiko; Entdeckungsrisiko; hinreichende Sicherheit; Abschlussprüfer.Anforderungen: SA-CH verstehen und einhalten; berufliche Verhaltensanforderungen beachten; kritische Grundhaltung wahren; pflichtgemässes Ermessen ausüben; ausreichende geeignete Prüfungsnachweise erlangen; bei Beschränkungen angemessen reagieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert insbesondere Grenzen einer Prüfung, Zusammenhang von Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit sowie Gründe, weshalb Dolus schwerer aufzudecken ist als Irrtum.Prüfungsfokus: Immer zuerst: Ziel, hinreichende Sicherheit, Prüfungsrisiko und Begrenzungen der Prüfung sauber abgrenzen.

Anwendungsbereich: Gilt für die Vereinbarung und Änderung von Auftragsbedingungen bei Abschlussprüfungen; ergänzt gesetzliche Wahl und Mandatsannahme.Merkmale: Vorbedingungen der Prüfung und eindeutige schriftliche Auftragsgrundlage stehen im Zentrum.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer beurteilt die Akzeptanz des Rechnungslegungsregelwerks und holt das Einverständnis des Managements zu seinen Verantwortlichkeiten ein.Ziele: Nur Prüfungsaufträge annehmen oder fortführen, wenn die Vorbedingungen erfüllt sind und ein gemeinsames Verständnis der Auftragsbedingungen besteht.Definitionen: Vorbedingungen einer Abschlussprüfung; massgebendes Rechnungslegungsregelwerk; Prüfungsauftrag; Managementverantwortung.Anforderungen: Akzeptables Rechnungslegungsregelwerk beurteilen; Einverständnis zu Aufstellung des Abschlusses, IKS und Informationszugang einholen; Auftragsbedingungen schriftlich vereinbaren; Änderungen nur bei vertretbarem Grund akzeptieren; bei gesetzlichen Konflikten angemessen reagieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert, wann das Regelwerk akzeptabel ist, wie wiederkehrende Prüfungen behandelt werden und wann eine Beschränkung nicht als Prüfungsauftrag angenommen werden darf.Prüfungsfokus: Verknüpfe ISA-CH 210 mit Wählbarkeit, Zulassung, Unabhängigkeit und Auftragsbestätigung.

Anwendungsbereich: Gilt für Abschlussprüfungen und regelt die auftragsbezogene Qualitätsverantwortung im Rahmen des Qualitätsmanagementsystems der Praxis.Merkmale: Stärkerer Fokus auf aktive Steuerung der Auftragsqualität, Verantwortlichkeit des Auftragspartners, Ressourcen und Konsultation.Verantwortlichkeiten: Der Auftragspartner trägt die Gesamtverantwortung für die Qualität des Auftrags; das Prüfungsteam setzt Anforderungen um und eskaliert Qualitätsrisiken.Ziele: Auftragsqualität durch Planung, Durchführung, Leitung, Beaufsichtigung, Durchsicht und angemessene Reaktion auf Qualitätsmängel sicherstellen.Definitionen: Auftragspartner; Prüfungsteam; Ressourcen; Konsultation; auftragsbegleitende Qualitätsdurchsicht; relevante berufliche Verhaltensanforderungen.Anforderungen: Qualitätsrisiken adressieren; Unabhängigkeit beurteilen; ausreichende und geeignete Ressourcen einsetzen; Teams leiten, beaufsichtigen und durchsehen; Konsultationen angemessen nutzen; bei Meinungsverschiedenheiten und Qualitätsdurchsicht vor Datum des Vermerks abschliessen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Skalierbarkeit, Verantwortlichkeiten innerhalb eines Netzwerks sowie den Zusammenhang mit ISQM-CH 1 und ISQM-CH 2.Prüfungsfokus: Nicht mit dem früheren QS-/ISQC-Denken vermischen: Auftragspartner bleibt für die Qualität und das Prüfungsurteil verantwortlich.

Anwendungsbereich: Gilt für die Erstellung der Prüfungsdokumentation bei einer Abschlussprüfung; zusätzliche Dokumentationspflichten anderer Standards bleiben vorbehalten.Merkmale: Dokumentation ist Beleg für die Grundlage der Schlussfolgerungen und für die ordnungsgemässe Planung und Durchführung.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer erstellt zeitgerecht eine ausreichende Prüfungsdokumentation und stellt die endgültige Prüfungsakte fristgerecht zusammen.Ziele: Eine erfahrene, zuvor nicht beteiligte Fachperson soll Art, Zeitpunkt, Umfang und Ergebnisse der Arbeiten sowie die bedeutsamen fachlichen Urteile verstehen können.Definitionen: Prüfungsdokumentation; endgültige Prüfungsakte; erfahrene Fachperson; bedeutsame Sachverhalte und fachliche Urteile.Anforderungen: Zeitgerecht dokumentieren; durchgeführte Handlungen, Prüfungsnachweise und Schlussfolgerungen festhalten; Abweichungen von Anforderungen begründen; Abschluss der Akte und spätere Änderungen nachvollziehbar dokumentieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Form, Inhalt, Umfang und Aufbewahrung; Dokumentation ist keine vollständige Abschrift aller Arbeitspapiere, aber ausreichend für Nachvollziehbarkeit.Prüfungsfokus: Dokumentiere nicht nur das Ergebnis, sondern warum der Schluss fachlich vertretbar ist.

Anwendungsbereich: Gilt für Verantwortlichkeiten bei Risiken wesentlicher falscher Darstellungen aufgrund doloser Handlungen in Abschlussprüfungen.Merkmale: Dolusrisiken betreffen insbesondere betrügerische Finanzberichterstattung und Veruntreuung von Vermögenswerten; Management Override ist stets zu adressieren.Verantwortlichkeiten: Management und Überwachungsorgane verantworten Prävention und Aufdeckung; der Abschlussprüfer erlangt hinreichende Sicherheit, nicht aber eine Garantie der Aufdeckung.Ziele: Risiken doloser Handlungen identifizieren und beurteilen sowie angemessen darauf reagieren.Definitionen: Dolose Handlung; betrügerische Finanzberichterstattung; Veruntreuung; Risikofaktoren; kritische Grundhaltung; Management Override.Anforderungen: Teamgespräch führen; Befragungen durchführen; Fraud-Risiken identifizieren; Umsatzrealisierung als Fraud-Risiko beurteilen; Management Override mit zwingenden Verfahren adressieren; Kommunikation und Dokumentation sicherstellen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert typische Fraud-Dreiecks-Faktoren, professionelle Skepsis, Unvorhersehbarkeit von Handlungen und Behandlung erkannter oder vermuteter doloser Handlungen.Prüfungsfokus: Zwingend nennen: Journal-Entry-Tests, Beurteilung von Schätzungs-Bias und ungewöhnlichen Transaktionen.

Anwendungsbereich: Gilt für die Berücksichtigung von Rechtsverstössen bei Abschlussprüfungen; unterscheidet direkt und indirekt auf den Abschluss wirkende Normen.Merkmale: Keine allgemeine Compliance-Prüfung: Massstab ist die Auswirkung auf den Abschluss und die Berichterstattung.Verantwortlichkeiten: Management und Überwachungsorgane sind für Compliance verantwortlich; der Abschlussprüfer berücksichtigt Verstösse, die wesentliche Auswirkungen auf den Abschluss haben können.Ziele: Angemessen auf identifizierte oder vermutete Verstösse reagieren und deren Auswirkungen auf Abschluss und Bericht beurteilen.Definitionen: Gesetze mit unmittelbarer Auswirkung; andere Gesetze/Rechtsvorschriften; Verstoss; vermuteter Verstoss.Anforderungen: Rechtsrahmen verstehen; bei direkt wirkenden Normen ausreichende geeignete Nachweise erlangen; bei anderen Normen Befragungen und Prüfung von Korrespondenz vornehmen; Verstösse untersuchen, kommunizieren, dokumentieren und Berichtsfolgen beurteilen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Grenzen der Prüfungsverantwortung und Fälle, in denen Beratung, Rechtsbeistand oder Rücktritt erwogen werden können.Prüfungsfokus: Immer fragen: direkte Auswirkung auf Beträge/Angaben oder nur indirekte Auswirkung über Bussgeld, Rückstellung, Fortführung und Reputation?

Anwendungsbereich: Gilt für die Kommunikation zwischen Abschlussprüfer und den für die Überwachung Verantwortlichen; in der Schweiz insbesondere relevant für Verwaltungsrat bzw. zuständigen Ausschuss.Merkmale: Zweiseitige, zeitgerechte Kommunikation über Prüfungsumfang, Feststellungen, Unabhängigkeit und IKS-Mängel.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer bestimmt die richtigen Adressaten, kommuniziert fristgerecht und beurteilt, ob die Kommunikation angemessen aufgenommen wird.Ziele: Eine wirksame Kommunikation ermöglichen und den für die Überwachung Verantwortlichen relevante Prüfungsinformationen bereitstellen.Definitionen: Für die Überwachung Verantwortliche; Management; Unabhängigkeit; bedeutsame Prüfungsfeststellungen.Anforderungen: Adressaten bestimmen; geplanten Umfang und zeitliche Einteilung kommunizieren; bedeutsame Feststellungen, Bilanzierungspraktiken, Schwierigkeiten, unberichtigte Falschdarstellungen und Unabhängigkeit mitteilen; Kommunikation dokumentieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Skalierung bei kleinen Einheiten, Umgang mit Management-Überwachungs-Doppelfunktionen und Zusammenspiel mit ISA-CH 265 und PS-CH 700.Prüfungsfokus: Der umfassende Bericht an den VR ist nicht der zusammenfassende Bericht an die GV.

Anwendungsbereich: Gilt für die Kommunikation bedeutsamer IKS-Mängel, die der Abschlussprüfer im Verlauf einer Abschlussprüfung identifiziert hat.Merkmale: Bezieht sich auf prüfungsrelevante Mängel; keine Pflicht zur Vollständigkeitsprüfung des gesamten IKS.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer beurteilt Bedeutsamkeit und kommuniziert angemessen; Management und Überwachungsorgane sind für Ausgestaltung und Weiterentwicklung des IKS verantwortlich.Ziele: Bedeutsame IKS-Mängel den richtigen Empfängern zeitgerecht mitteilen.Definitionen: Mangel im IKS; bedeutsamer Mangel; Kontrollumfeld; Risiko falscher Darstellung.Anforderungen: Mängel identifizieren und beurteilen; bedeutsame Mängel schriftlich an Überwachungsorgan und Management kommunizieren; weniger bedeutsame Mängel angemessen adressieren; Kommunikation dokumentieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Kriterien für Bedeutsamkeit, u. a. Wahrscheinlichkeit und potenzielle Tragweite falscher Darstellungen sowie Auswirkungen von Kontrollmängeln im Zusammenwirken.Prüfungsfokus: Abgrenzen: ISA-CH 265 = Kommunikation von Mängeln; PS-CH 890 = Existenzprüfung IKS.

Anwendungsbereich: Gilt bei der ordentlichen Revision nach schweizerischem Recht für Pflichten der Revisionsstelle bei drohender Zahlungsunfähigkeit, Kapitalverlust und Überschuldung.Merkmale: Schweizer Sonderregelung mit gesetzlichen Handlungspflichten und Eskalationsschritten; zeitlich eng und beweisorientiert.Verantwortlichkeiten: Verwaltungsrat ist für Überwachung der Zahlungsfähigkeit, Massnahmen bei Kapitalverlust und Benachrichtigung des Gerichts bei Überschuldung verantwortlich; Revisionsstelle prüft, fordert und benachrichtigt nötigenfalls das Gericht.Ziele: Gesetzliche Handlungspflichten der Revisionsstelle bei kritischer Finanzlage erkennen, auslösen und dokumentieren.Definitionen: Drohende Zahlungsunfähigkeit; Kapitalverlust; begründete Besorgnis einer Überschuldung; offensichtliche Überschuldung; Zwischenabschluss; Rangrücktritt.Anforderungen: Indikatoren würdigen; bei begründeter Besorgnis Zwischenabschluss verlangen; bei Überschuldung prüfen, ob Rangrücktritte ausreichend und durchsetzbar sind; bei unterlassener gesetzlicher Pflicht eskalieren und gegebenenfalls Gericht benachrichtigen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Wechselwirkung mit OR, Zwischenabschlüssen zu Fortführungs- und Veräusserungswerten, Rangrücktritten sowie Berichterstattung und Dokumentation.Prüfungsfokus: Schematisch lernen: Indiz → Abklärung/Verlangen → Beurteilung → Frist/Eskalation → ggf. Gericht.

Anwendungsbereich: Gilt für die Planung einer Abschlussprüfung; bei Erstprüfungen sind zusätzliche Überlegungen erforderlich.Merkmale: Planung ist fortlaufend und iterativ; Gesamtprüfungsstrategie und Prüfungsplan sind zu unterscheiden.Verantwortlichkeiten: Der Auftragspartner und die Schlüsselmitglieder des Teams beteiligen sich angemessen; der Abschlussprüfer aktualisiert Planung bei Änderungen.Ziele: Eine wirksame Prüfung durch angemessene Planung ermöglichen.Definitionen: Gesamtprüfungsstrategie; Prüfungsplan; Planungstätigkeiten; Erstprüfungsauftrag.Anforderungen: Vorläufige Tätigkeiten durchführen; Strategie für Umfang, zeitliche Einteilung und Leitung festlegen; detaillierten Prüfungsplan entwickeln; Teamgespräch und Ressourcen planen; Änderungen dokumentieren.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Skalierbarkeit, Verhältnis zu ISA-CH 315/320/330 und zusätzliche Erstprüfungsarbeiten wie Kommunikation mit Vorgängerprüfer.Prüfungsfokus: Strategie = Grobplanung/Leitplanken; Prüfungsplan = Detailprogramm nach Art, Zeitpunkt und Umfang.

Anwendungsbereich: Gilt für die Identifizierung und Beurteilung von Risiken wesentlicher falscher Darstellungen auf Abschluss- und Aussageebene durch Verständnis von Einheit und Umfeld, einschliesslich IKS und IT.Merkmale: Modernisierter, stärker strukturierter Risikobeurteilungsprozess; inhärentes Risiko wird anhand des Spektrums inhärenter Risikofaktoren beurteilt.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer verantwortet ein ausreichendes Verständnis von Einheit, Umfeld, Rechnungslegungsprozess, IKS und IT-Umgebung sowie eine nachvollziehbare Risikobeurteilung.Ziele: Eine Grundlage für die Identifizierung und Beurteilung von Risiken wesentlicher falscher Darstellungen und für angemessene Reaktionen nach ISA-CH 330 schaffen.Definitionen: Risiko auf Aussageebene; inhärentes Risiko; Kontrollrisiko; bedeutsames Risiko; relevante Assertion; inhärente Risikofaktoren; IT-Anwendung; Risiko aus der Nutzung von IT.Anforderungen: Risikobeurteilungshandlungen durchführen; Verständnis von Einheit/Umfeld, Rechnungslegungsregelwerk, IKS und IT gewinnen; Risiken identifizieren und auf Ebene Abschluss/Aussage beurteilen; bedeutsame Risiken bestimmen; Design und Implementierung relevanter Kontrollen würdigen; Dokumentation erstellen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert das Spektrum inhärenten Risikos, Skalierbarkeit, professionelle Skepsis, IT-spezifische Risiken und die Verknüpfung von Assertions, Risiken und Kontrollen.Prüfungsfokus: Prüfungsrelevant: Risiken nicht nur nennen, sondern sauber verorten, begründen und mit ISA-CH 330 verknüpfen.

Anwendungsbereich: Gilt für die angemessene Anwendung der Wesentlichkeit bei Planung und Durchführung der Abschlussprüfung.Merkmale: Wesentlichkeit ist eine prüferische Beurteilung, nicht bloss eine Prozentrechnung; Gesamtwesentlichkeit, Durchführungswesentlichkeit und ggf. besondere Wesentlichkeiten.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer bestimmt, überprüft und passt Wesentlichkeiten bei geänderten Informationen an.Ziele: Planung und Durchführung einer Prüfung mit einer angemessenen Begrenzung des Risikos, dass insgesamt wesentliche Falschdarstellungen unentdeckt bleiben.Definitionen: Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes; Durchführungswesentlichkeit; besondere Transaktionsklassen/Konten/Angaben; deutlich unter der Wesentlichkeit liegende Beträge.Anforderungen: Wesentlichkeit bei Planungsbeginn bestimmen; Durchführungswesentlichkeit festlegen; bei Änderungen revidieren; in ISA-CH 450 bei der Beurteilung unberichtigter Falschdarstellungen berücksichtigen; Dokumentation.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert qualitative Faktoren, geeignete Benchmarks und die Beziehung zwischen Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko.Prüfungsfokus: Nicht verwechseln: Wesentlichkeit ist eine Nutzerperspektive; Durchführungswesentlichkeit senkt das Aggregationsrisiko.

Anwendungsbereich: Gilt für die Gestaltung und Durchführung von Prüfungshandlungen als Reaktion auf die nach ISA-CH 315 beurteilten Risiken.Merkmale: Reaktionen auf Abschlussebene und auf Aussageebene; Tests von Kontrollen nur bei geplanter Reliance, bei zwingender Prüfung oder wenn aussagebezogene Handlungen allein nicht genügen.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer verbindet jede beurteilte Risikoeinschätzung mit angemessenen weiteren Prüfungshandlungen und beurteilt deren Nachweise.Ziele: Ausreichende geeignete Prüfungsnachweise durch angemessene Reaktionen auf Risiken erlangen.Definitionen: Allgemeine Reaktionen; weitere Prüfungshandlungen; Funktionsprüfung; aussagebezogene Prüfungshandlung; bedeutsames Risiko.Anforderungen: Allgemeine Reaktionen festlegen; Art, Zeitpunkt und Umfang weiterer Prüfungshandlungen bestimmen; bei Reliance Kontrollen testen; für wesentliche Transaktionsklassen/Konten/Angaben stets aussagebezogene Handlungen vorsehen; bei bedeutsamen Risiken besonders überzeugende Nachweise erlangen; Ergebnisse würdigen und Dokumentation.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Zusammenhang mit kontrollbasiertem Ansatz, Unvorhersehbarkeit, höheren Risiken und Reaktionen bei einem schwachen Kontrollumfeld.Prüfungsfokus: Jede Risikobeurteilung braucht eine sichtbare Prüfungsreaktion – keine 'leeren' Risiken in der Planung.

Anwendungsbereich: Gilt, wenn eine Einheit für die Rechnungslegung relevante Dienstleistungen eines Dienstleisters nutzt; umfasst auch Unterdienstleister.Merkmale: Der Dienstleister bleibt Teil der prüfungsrelevanten Informationsverarbeitung, obwohl er rechtlich ausserhalb der Einheit steht.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer verantwortet das Verständnis der Dienstleistung, relevanter Kontrollen und Risiken; die Verantwortung für den Abschluss verbleibt bei Management/Überwachungsorgan.Ziele: Ausreichendes Verständnis der von Dienstleistern erbrachten Leistungen und der einschlägigen Kontrollen erlangen, um Risiken zu identifizieren und zu beurteilen.Definitionen: Dienstleister; auslagernde Einheit; Bericht Typ 1; Bericht Typ 2; komplementäre Kontrollen bei der auslagernden Einheit.Anforderungen: Bedeutung der Dienstleistung beurteilen; Verträge und Prozess verstehen; Typ-1/Typ-2-Berichte würdigen; komplementäre Kontrollen identifizieren; bei unzureichenden Nachweisen zusätzliche Handlungen beim Dienstleister oder bei der Einheit durchführen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Inhalt und Grenzen von Dienstleisterberichten, Unterdienstleister, Umgang mit Berichtsperioden und Auswirkungen auf Vermerk/Kommunikation.Prüfungsfokus: Typ 1 = Design/Implementierung zu Stichtag; Typ 2 = zusätzlich Wirksamkeit über Zeitraum.

Anwendungsbereich: Gilt für die Beurteilung der Auswirkungen identifizierter Falschdarstellungen und nicht korrigierter Falschdarstellungen auf den Abschluss.Merkmale: Kumulierung, Kommunikation, Korrekturaufforderung und Gesamtbeurteilung sind zentral.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer kumuliert und beurteilt Falschdarstellungen; Management ist für Korrekturen und Abschlussaufstellung verantwortlich.Ziele: Beurteilen, ob unberichtigte Falschdarstellungen einzeln oder insgesamt wesentlich sind.Definitionen: Falsche Darstellung; tatsächliche, beurteilte und hochgerechnete falsche Darstellung; nicht korrigierte falsche Darstellung.Anforderungen: Nicht eindeutig belanglose Falschdarstellungen kumulieren; Management zeitgerecht informieren; Korrektur verlangen; Auswirkungen auf Planung, Wesentlichkeit und Prüfungsurteil beurteilen; schriftliche Erklärung und Dokumentation einholen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert qualitative Faktoren, Aggregation und Wechselwirkung mit ISA-CH 320, 580 und 700/PS-CH 700.Prüfungsfokus: Nicht jede Falschdarstellung ist wesentlich, aber jede nicht eindeutig belanglose ist zu kumulieren.

Anwendungsbereich: Gilt für die Verantwortung, bei einer Abschlussprüfung ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen.Merkmale: Eignung = Relevanz und Verlässlichkeit; Ausreichendheit = Menge. Qualität beeinflusst die erforderliche Menge.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer wählt und führt geeignete Prüfungshandlungen aus; Management stellt Informationen bereit.Ziele: Ausreichende geeignete Prüfungsnachweise als Grundlage für Schlussfolgerungen und Prüfungsurteil erlangen.Definitionen: Prüfungsnachweise; Aufzeichnungen und Dokumente; interne/externe Informationsquellen; Verlässlichkeit; Relevanz.Anforderungen: Prüfungshandlungen angemessen konzipieren und durchführen; Informationen auf Relevanz und Verlässlichkeit beurteilen; bei widersprüchlichen oder zweifelhaften Informationen zusätzliche Handlungen vornehmen; bei Nutzung von Management-Experten Kompetenzen/Objektivität/Arbeit beurteilen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert Quellen- und Artabhängigkeit der Verlässlichkeit, Originaldokumente, automatisierte Daten und die Beurteilung der Informationsqualität.Prüfungsfokus: Merksatz: extern/ursprünglich/schriftlich ist meist verlässlicher – aber immer die konkreten Umstände würdigen.

Anwendungsbereich: Ergänzt ISA-CH 500 für Vorräte, Rechtsstreitigkeiten und Ansprüche sowie Segmentinformationen.Merkmale: Enthält besondere zwingende Nachweis- und Teilnahmeüberlegungen für ausgewählte prüfungsanfällige Sachverhalte.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer führt zusätzliche spezifische Verfahren durch; Management/Verwaltungsrat bleiben für Inventur, Angaben und Rechtsstreitmanagement verantwortlich.Ziele: Ausreichende geeignete Nachweise zu Bestand und Zustand der Vorräte, zu Rechtsstreitigkeiten/Ansprüchen und zu Segmentinformationen erlangen.Definitionen: Praktische Undurchführbarkeit; Inventurteilnahme; Rechtsstreitigkeiten und Ansprüche; Segmentinformationen.Anforderungen: Bei wesentlichen Vorräten an Inventur teilnehmen, Bestandsaufnahme beurteilen und Testzählungen vornehmen; bei Drittverwahrung Bestätigungen/Prüfungshandlungen; Rechtsanwälte anfragen; Segmentangaben würdigen; bei Undurchführbarkeit Alternativhandlungen bzw. Berichtsfolgen beurteilen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert zeitversetzte Inventuren, alternative Nachweise, Beschränkungen durch Management und Schweizer Bezüge zu Inventurpflichten.Prüfungsfokus: Bei Inventurteilnahme immer drei Ebenen nennen: Anweisungen beobachten, Zählung prüfen, Bewegungen zwischen Stichtag und Inventur prüfen.

Anwendungsbereich: Gilt für externe Bestätigungen als Prüfungshandlung zur Erlangung von Prüfungsnachweisen.Merkmale: Der Abschlussprüfer behält die Kontrolle über Auswahl, Gestaltung, Versand und Eingang der Bestätigungen.Verantwortlichkeiten: Der Abschlussprüfer plant und kontrolliert das Bestätigungsverfahren; Management kann Anfragen nicht unbegründet verhindern.Ziele: Durch externe Bestätigungen verlässliche und relevante Prüfungsnachweise erlangen oder angemessene Alternativen durchführen.Definitionen: Externe Bestätigung; positive/negative Bestätigungsanfrage; Nichtbeantwortung; Abweichung; Ausnahme.Anforderungen: Angemessene bestätigende Parteien und Informationen wählen; Anfragen gestalten und versenden; Antworten direkt erhalten; Nichtbeantwortungen nachverfolgen; Abweichungen untersuchen; bei Managementverweigerung Gründe würdigen und Berichtsfolgen beurteilen.Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen: Erläutert elektronische Antworten, Verlässlichkeitszweifel, Bedingungen für negative Bestätigungen und die spezifische Würdigung bei Forderungsbestätigungen.Prüfungsfokus: Positive Bestätigung: keine Antwort ist kein Nachweis. Negative Bestätigung: nur bei tieferem Risiko und vielen homogenen Posten.