Steuerrecht Sanierungen

PV: wie vorher

GV: wie vorher

Die Aufwertungsreserve kann gemäss OR Art. 725c Abs. 3 nur durch Umwandlung in AK, Wiederabschreibung oder Veräusserung aufgelöst werden. Missbräuchliche Nutzung von zeitlich beschränkten Verlustverrechnung ist zu beachten.

Gewinnsteuer. Keine, da die Bildung der Sanierungsreserve bereits als steuerbarer Ertrag erfasst wurde

EA: Sofern zu Lasten Aufwertungsreserven keine. Sofern Kap Erhöhung und Herabsetzung nicht identisch über Mehrbetrag Emissionsbetrag geschuldet

Verr. St. : Sofern zu lasten Aufwertungsreserven keine, Falls nicht gleichem Umfang wie oben, unterliegt der Mehrbetrag der VST Meldeverfahren möglich

PV: Da Liberierung mittels Gratisaktien unterliegt der neu geschaffene Mehrwert der Einkommenssteuer, jedoch wenn Kap. erhöhung zu Lasten Aufwertungsreserven kein Vermögensertrag. wenn nicht im gleichen Umfang Mehrwert Einkommenssteuerpflichtig.

GV: Ausgabe on Gratisaktien können aktiviert werden. Die Gestehungskosten der Beteiligung werden in dem Umfang erhöht.

Verr. St.: NP und JP haben grundsätzlich Anrecht auf Rückerstattung dre VST

Keine

GV: allenfalls eine Wertberichtigung, mehr nicht

1. Anteilsinhaber
2. Schwestergesellschaften
3. ahestehenden Privatpersonen

Gewinnsteuer: Stellen Kapitaleinlagen dar. Gelten deshalb als unchter Sanierungsertrag. 

Emissionsabgabe Freibetrag 10 Mio falls Voraussetzungen Stg Art. 6 abs. 1 erfüllt sind. Erlass möglich

Verr. St. : Keine Folgen

PV: nicht abzugsfähige privat Investition

GV: Aktivierungspflichtige Investition, Allenfalls WB was Gewinnminderd wäre. Erhöhung Gestehungskosten Beteiligung

EA : Freibetrag

Verr. St : Keine

Gewinnsteuer: Bei Beteiligungen im Privatvermögen Anwendung der Dreieckstheorie.

Bei Beteiligungen im Geschäftsvermögen aufgrund Buchwertprinzip bei der zu sanierende Gesellschaf. als verd. Kapitaleinlage, Unechter Sanierungsertrag. Die zu Lasten des Sanierungsertrags vorgenommenen Verlustverrehcnungen gelten steuerlich als nicht erfolgt. Unter übrige Reserven zu anstatt KER auszuweisen

Emissionsabgabe: eigentlich keine

Verr. ST. Keine. 

PV: Grundsätzlich geldwerter Vorteil. 

GV: Buchwert und Gesthungskostenprinzip ist anzuwenden. Allenfalls WB aber keine Gewinnsteuerfolgen.

Gewinnsteuer: Gewinnsteuerwirksamen Aufrechnung

Emissionsabgabe: Keine

Verr. St. Ja, da Vorteilszuwendung an Schwestergesellsch. Auf Anteilsinhaber zu überwälzen. Meldeverfahren möglich

Bei eine GwL zwisschen zwei Tochtergesellschaften, wobei die Beteiligungen im Privatvermögen gehalten werden.

Bei der gebende Tochtergesellschaft:

• findet eine Ausschüttung in Form einer GwL statt zL. Reserven
• Gewinnsteuerwirksame Aufrechnung im Umfang der stillen Reserven
• Erhebung der Verr. St. beim Leistungsbegünstigter

Beim Leistungsbegünstigter (Aktionär):

• steuerbarer Vermögensertrag
• Steuerneutrale Vermögensumschichtung

Bei der empfangende Tochtergesellschaft:

• erfolgsneutraler Vorgang
• Unechter Sanierungsertrag
• Sanirungsmassnahmen können steuerwirksam nachgeholt werden
• keine Verr. ST. 
• Keine EA

Gewinnsteuer: erfolgsneutraler Vorgang, unechter Sanierungsertrag

EA: Keine, ausser bei Umgehung

Verr. St. : keine

PV: Schenkung und anschliessende Kapitaleinlage

1. durch Anteilsinhaber
2. durch unabhängige Dritte
3. gegen Ausgabe von Besserungsscheinen
4. gegen Ausgabe von Genussscheinen
5. durh Schwestergesellschaften

Gewinnsteuer: erfolgswirksame echte Sanierungsertrag, zeitlich unbeschränkte verrechenbare Sanierungsleistung

ausser wenn das Gesellschafterdarlehen steuerlich als Verd. EK behandelt wurde oder das DL erstmals oder zusätzlich aufgrund schlechten Geschäftsganges gewährt wurde und von Dritten unter den gleichen Umständen nicht gewährt worden wäre. Dann gillt es als unechte Sanierungsertrag

Verlustvortrag ist beschränkt

EA: Geschuldet, Freibetrag oder Erlass

Verr. ST. keine 

Besserungsgenusscheinen:

• Definitiver Forderungsverzicht
• Wiederaufleben der Forderung im Fall einer Verbesserung der Vermögenslage
• Vertraglich festgelegt
• Gläubiger an an der sanierende Gesellschaft nicht beteiligt sein

• Definitiver Forderungsverzicht
• Versprechen, im Falle einer Verbesserung der Vermögenslage einen Teil der Gewinne auszuschütten
• Statutarische Grundlage OR Art. 65

PV: 

• Echte Sanierungsertrag nicht abzugsfähige private Infestition, 
• unechte Sanierungsertrag sind steuerneutrale Kapitaleinlagen

GV: 

• Echter Sanierungsertrag: Forderung kann Erfolgs und Steuerwirksam Wertberichtigung werden. Gestehungskosten JP werden dadurch nicht erhöht
• Unechter San. Ertrag: aktivierungspflichtige Investition, allfällige WB, Gestehungskosten (JP) der Beteiligung sind zu erhöhen

Alls sollten sich entsprechend der Beteiligungsquote an der Sanierung beteiligen. Falls nicht muss geprüft werden ob nicht ind. Zuwendungen vorliegen

1. Nahestehende Privatpersonen
2. Nicht nahestehende Privatpersonen
3. JP oder Pers. Unternehmungen die der sanierende Gesellschaft nicht nahestehe

Gewinnsteuer: 

• Forderungsverzicht Nahestehenden, erfolgsneutral, unechter Sanierung 
• Forderungsverzicht nicht nahestehenden Personen: erfolgswirksam, echter Sanierungsertrag, VV erstreckt

• Nahestehende Privatpersonen: Abgabeumgehung
• Ansonsten nicht geschuldet

• Keine

Gewinnsteuer: echte Sanuierungserträge

Bei Wiederaufleben

• Besserungsscheine: gesch. mässig begründeter Aufwand
• Sanierungsgenusscheinen: kein gesch. mässig begründeter Aufwand

EA:

• Besserungsscheine: keine
• Sanierungsgenusscheinen: EA fällig, ausser als unentgeltlich qualifiziert

VST:

• Besserungssscheine: als echte Sanierungserträge gelten, keinen steuerbaren Ertrag
• Sanierunggenusscheine: Verr. St. 

PV: 

• Forderungsverzicht gegen Besserungs- oder Genussscheine nicht abzugsfähiger privater Kapitalverlust
• Besserungsscheine: Rückzahlung ist steuerfrei, sofern der Forderungsverzicht als echter Sanierungsertrag behandelt
• Sanierungsgenussscheine: steuerbaren Vermögensertrag 

GV

• Forderungsverzicht kann erfolgswirksam WB werden
• Besserungsscheine: Rückzlg. steuerbaren Kapitalgewinn, allerdings privilegierte Besteuerung
• Sanierungsgutscheine: steuerbaren Bet. Ertrag, allenfalls Teilbesteuerung möglich (NP), Bet. Abzug möglich (JP)

Verr. St. 

• Sanierungsgutscheine: Rückerstattung VST NP und JP möglich, falls Bedingungen eingehalten, ausl. Pers. nur bei DBA

Gewinnsteuer: 

Hält Drittvergleich stand/geschäftsmässig begründetJa/Nein?

• Ja: echte Sanierungserträge, zeitlich unbeschränkte VV
• Nein: unechte Sanierungsertrag: nicht steuerwirksam

Beteiligung im PV: Dreieckstheorie

Beteiligung im GV:

• bei sanierende Gesellschaft als verd. EK  nicht erfolgswirksam (unecht),
• VV gelten steuerlich als nicht erfolgt,
• Einlagen in die übr. Res.

EA: keine

VST: Keine

PV:

• Echte Sanierung: keine steuerfolgen
• Unechte Sanierung: GwL, wenn und soweit übr, Res. vernichtet wurden.(Dreieckstheorie)

GV:

• echte Sanierung: hält Drittvergleich stand -> keine Steuerfolgen, event. WB Bet. leistende Tochter und erhöhung Gestehungskosten san. Gesellsch.
• unechte Sanierung: verd. Gewinnausschüttung, verd. Kapitaleinlage an die zu sanierende Tochter, somit keinen steuerbaren Bet. Ertrag

EA: nicht betroffen

VST. nicht betroffen

Gewinnsteuer:

• Hält Drittvergleich stand (echte): geschäftsmässig begründeter Aufwand
• Hält Drittvergleich nicht stand: nicht geschäftsmässig begründet, erhöhung Gewinn -> GwL

EA: nicht betroffen

Vst: 

• Drittvergleich hält stand: keine
• Drittergleich nicht stand: GwL Verrst. wird auf Mutter überwälzt, Meldeverfahren möglich

Wenn eine gesunde Gesellschaft eine sanierungsbedürftige Gesellschaft mittels Fusion übernimmt. 

Zulässig wenn Hälfte des Kapitals und ges. nicht mehr gedeckt oder Überschuldung

Diese muss über genügend frei verwendbares EK im Umfang der Unterdeckung/Überschuldung verfügen. Oder GläubigerInnen im Rang hinter alle anderen GläubigerInnen zurücktreten.

Gewinnsteuer:

1. Steuerpflcht muss in der CH fortbestehen
2. Gewinnsteuerwerte werden übernommen

Ja,

• auch wenn die Beteiligung vorgängig WB werden musste oder ein echter Fusionsverlust anfällt.
• bei einer anschliessenden Absorption sind alle Abschr. , auch den aktivierten Sanierungszuschüssen geschäftl. begründet (keine Steuerumgehung) -> entsteht keine Fusionsverlust mehr
• wird bei der Muttergesellschaft nicht abgeschrieben: echte Fusionsverlust

Die Differenz zwischen dem Aktivenüberschuss zu Buchwerten der übernommenden Gesellschaft und dem höheren Buchwert der untergegangenen Beteiligungsrechte bei der Muttergesellschaft, diese Differenz ist weder durch st. Res oder Goodwill gedeckt.

1. die absorbierte Gesellschaft befindet sich in einem liq. reifen Zustand
2. keine betr. wirtsch. Gründen für eine Fusion vorliegen

Die Reserven der gesunden Gesellschaft werden mit den Reserven der sanierungsbedürftigen Gesellschaft verrechnet.