PMwSt SW 06

Art. 19 MWSTG

• Abs 1: Voneinander unabhängige Leistungen werden mehrwertsteuerlich selbstständig behandelt.
• Abs 2.: Leistungskombination -> Wenn mehrere Leistungen miteinander verbunden sind, ist zu prüfen, ob diese Leistungen steuerlich einheitlich behandelt werden können. Lösung: 70/30 Regel (Voraussetzung Sachgesamtheit oder Leistungskombination können nach überwiegenden Leistung behandelt werden. 
  • Formelles Kriterium: Gesamtentgeld
  • Materielles Kriterium: Mind 70% des Entgelts.
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• Anwendungsbereich:
  • Unterschiedliche Steuersätze für verschiedene Leistungen
  • Bestimmung des Leistungsortes; vgl. Art. 32 MWSTV
  • Kombination ausgenommener Leistungen mit steuerbaren Leistungen
• Kein Anwendungsbereich
  • Bezugssteuer
  • Umgehung nicht-optierbarer ausgenommener Leistungen

• Dokumentationspflichten beachten; d.h. die wertmässige Aufteilung ist mit  geeigneten Aufzeichnungen zu dokumentieren, z.B. Betriebsabrechnung,  Betriebsbuchhaltung und darauf basierende Berechnungen.

• Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug beachten.

• Zu beachten: Besonderheiten bei den Beherbergungsleistungen:

  • Bei reinen Halbpensionsarrangements ist kein kalkulatorischer  Nachweis erforderlich.

  • Vollpensionsarrangements und Seminarpauschalen im Hotel- und  Gaststättengewerbe sind keine Leistungskombination nach Art. 19 Abs. 2  MWST, sondern eine Branchenpauschale.

• Pauschale Fakturierung ist bei Nichtvorliegen der 30%/70%-Regel dennoch  möglich, wenn folgende Punkte beachtet werden:

  • Das Entgelt ist auf die entsprechenden Steuersätze aufzuteilen und
    mindestens steuerlich auszuweisen.

  • Wert der einzelnen, separat ausgewiesenen Leistungen (= Steuerbe-  messungsgrundlage) lässt sich aufgrund geeigneter Aufzeichnungen  ermitteln.

  • Bei pauschaler Fakturierung ohne Vorliegen der 30%/70%-Regel müssen die  einzelnen selbständigen Leistungen gegenüber der ESTV je für sich abgerechnet werden.