Das Schweizer Steuersystem

• Steuerhohheit
• Steuersubjekt
• Steuerobjekt
• Bemessungsgrundlage
• Steuermass

a) Ausgenommene Umsätze:

• Briefpost bis 50g
• Leistungen im Gesundheitswesen und Sozialbereich
• Bildung
• kulturelle Leistungen
• Sportanlässe

b) Von der Steuer befreite Umsätze

• Exporte von Waren und DL ins Ausland
• Transportleistungen über die Grenze

c) Nicht steuerbare Umsätze

• Leistungen von Privatpersonen
• Leistungen von Unternehmen unter der Schwelle von 100'000 CHF Jahresumsatz

"Optieren" bedeutet, dass sich ein Leistungserbringer von ausgenommenen Leistungen oder von nicht steuerbaren Leistungen freiwillig der MwSt.-Pflicht unterstellt.

Vorteil für den Leistungserbringer: Er kann den Vorsteuerabzug geltend machen

Nachteil für den Leistungserbringer: Er muss den admin. Aufwand in Kauf nehmen. Allenfalls akzeptieren die Kunden keine MwSt.-Belastung und wählen einen anderen Anbieter.

7.7% Normalsatz

Beispiele:

• Kauf eines Fahrzeugs
• Konsumation im Restaurant
• Kauf von Kleidern
• Kauf von Alkohol

2.5% Reduzierter Satz

Beispiele:

• Nahrungsmittel (Essen u. Trinken, ohne Alkohol)
• Medikamente
• Gedruckte u. elektronische Bücher
• Zeitungen

3.7% Sondersatz für Beherbergungsleistungen

Beispiele:

Unterkunft u. Frühstück in

Hotellerie

Parahotellerie (Ferienwohnungen, Jugendherbergen, Campingplätze)

Mit der Saldosteuersatzmethode werden anhand von Branchensätzen die gesamten Vorsteuern im Sinne einer Pauschale berücksichtigt.

Der Kunde bezahlt den regulären Satz auf der Ware od. Dienstleistung (7.7%, 2.5%, 3.7%)

Auf dem Umsatz inkl. MwSt. wird der Branchensatz angewendet. Es resultiert die Nettosteuerschuld gegenüber der ESTV.

Vorteil: Die Berechnung der Vorsteuer entfällt

Nachteil: Es erfolgt keine genaue Steuerberechnung.

1. Gewinnungskosten

• Berufsauslagen
  • Fahrkosten zur Arbeit
  • Mehrkosten Verpflegung
  • Aus-, Weiterbildungs- u. Umschulungskosten
  • Aufwendungen Nebenerwerb

• Selbständige Erwerbstätigkeit
  • Geschäftsbezogener Aufwand
  • Verlustverrechnung

• Aufwendungen Privatvermögen
  • Verwaltungskosten durch Dritte
  • Kosten bei Liegenschaften im Privatvermögen

2. Allgemeine Abzüge

• Schuldzinsen
• Dauernde Lasten, Leibrenten
• Unterhaltsleistungen
• Sozialversicherungs- u. Vorsorgebeiträge
• Versicherungsbeiträge
• Krankheitsbedingte Kosten
• Parteispenden
• Zweitverdienerabzug
• Kosten Drittbetreuung

3. Sozialabzüge

• Kinderabzug
• Unterstützungsabzug
• Abzug für Verheiratete

• Erträge des beweglichen Kapitalvermögens
• Lotteriegewinne
• Versicherungsleistungen

35% Erträge des beweglichen Kapitalvermögens:

• Zinsen auf Kundenguthaben bei inländischen Banken u. Sparkassen sind bis zu einem Betrag von CHF 200 von der Vst. befreit, wenn sie einmal pro Kalenderjahr abgeschlossen werden
• Bei Kundenguthaben mit monatlichen, quartalsweisen, od. halbjährlichen Abschlüssen wird auf den Zinserträgen die Vst. erhoben.

35% Geldtreffer bei Lotterien: Treffersumme von über CHF 1000

15% Leibrenten/Pensionen: Zahlungen von über CHF 500 jährlich

8% Sonstige Versicherungsleistungen: Zum Beispiel Kapitalleistungen von über CHF 5000.-

Emissionsabgabe (Ausgabe von inländischen Beteiligungsrechten (Aktien, GmbH-Anteile, Genossenschaftsanteile, Genuss- und Partizipationsscheine), Zuschüsse von Anteilinhabern und den Mantelhandel. Die Emissionsabgabe beträgt 1% bei einem Freibetrag von CHF 1 Mio.

Umsatzabgabe Sie wird bei der entgeltlichen Übertragung von in- und ausländischen Wertpapieren erhoben, sofern eine der Vertragsparteien od. einer der Vermittler inländischer Effektenhändler ist.

Abgabe auf Versicherungsprämien Steuerpflichtige Versicherungsformen:

• Haftpflicht- und Fahrzeugkaskoversicherungen
• Weitere Sachversicherungen: Mobiliar-, Immobilien-, Diebstahl-, Glasschaden-, u. Wasserschadenversicherungen
• Rückkaufsfähige Lebensversicherungen mit Einmalprämienzahlung.

Die Abgabe wird von der Versicherungsprämie berechnet und beträgt 5% für rückkaufsfähige Lebensversicherungen mit Einmalprämienzahlung 2.5%.

Der Unterschied liegt im Steuerobjekt.

Erbanfallsteuer: Besteuerung erfolgt nach der Höhe der einzelnen Erbanfälle, d.h. auf dem jeweiligen Erbteil jedes einzelnen Erben od. Vermächtnisnehmers.

Nachlasssteuer: Sie wird auf dem gesamten hinterlassenen Vermögen des Verstorbenen erhoben, ohne Rücksicht auf die Zahl der Erben od. Vermächtnisnehmer u. auf das Verwandtschaftsverhältnis zwischen diesen und dem Erblasser.

Die Erbanfallsteuer kann nach bestimmten Kriterien abgestuft werden, z.B. nach Verwandtschaftsgrad, Höhe des Erbanfalls od. nach weiteren Kriterien.

a) Kanton, in welchem der Schenkende im Zeitpunkt der Zuwendung seinen Wohnsitz hat.

b) Kanton der gelegenen Sache

1. Zuwendungen an Ehegatten/Nachkommen

2. Für öffentliche od. ausschliesslich gemeinnützige Zwecke/an PK/ Gelegenheitsgeschenke

Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, werden die steuerbaren Faktoren nach der jeweiligen Dauer der Ansässigkeit aufgeteilt.

Die Kapitalsteuer wird nur von den Kantonen und Gemeinden erhoben.

Gesamtes investiertes Eigenkapital (mind. der einbezahlte Teil des Grund- und Aktienkapitals).

Der handelsrechtliche Jahresabschluss dient als Grundlage für die steuerrechtliche Gewinnermittlung.

Definition: Leistungen der Gesellschaft an ihre Anteilseigner (oder diesen nahe stehenden Personen), die ohne entsprechende Gegenleistung erbracht werden und einem unabhängigen Dritten nicht gewährt werden.

Die zwei Arten von geldwerten Leistungen:

1. Gewinnvorwegnahme: Der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebene Erträge.

2. Verdeckte Gewinnausschüttung: Der Erfolgsrechnung zu hoch belasteter Aufwand.

Steuerdelikte:

- Steuerhinterziehung

- Steuerbetrug

Beurteilungskriterien für die Schwere des begangenen  Steuerdelikts:

- Fälschung von Urkunden

- Wiederholungsfall

a) Verbrauchssteuern (indirekte Steuern -> MwSt., Zölle

b) Einkommens- und Vermögenssteuer (Besitz- und Aufwandsteuern)

a) Steuersatz x Steuerfuss

b) Proportional

c) CHF 1'250'000

d) 1250'000:100 x 0.5%= 6250

a) überschiessende Progression

b) Progression auf dem ganzen Betrag (Klassen)

c) Proportionaler Steuersatz

d) Progression auf dem ganzen Betrag (Steuerzuschlag)

a) unbeschränkte Steuerpflicht

b) beschränkte Steuerpflicht

c) keine Steuerpflicht, da nicht erwerbstätig

d) unbeschränkte Steuerpflicht

e) unbeschränkte Steuerpflicht

Saldo der Erfolgsrechnung

+ Ordentliche Erträge                  + Ausserordentliche Erträge

Verkauf von Waren                         Kapitalgewinne

Handelserträge                               Aufwertungsgewinne

Zinsen                                             Liquidationsgewinne

+ Geschäftsmässig nicht begründete Aufwendungen

+ Geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen

+ Geschäftsmässig nicht begründete Rückstellungen

+ Kapitaleinlagen

+ Wertvermehrende Aufwendungen

= Steuerbarer Gewinn

Wertschriftenerträge

Verdeckte Gewinnausschüttungen: Zu hohe Aufwendungen für Leistungen vonseiten Anteilsinhaber (oder nahestehenden Personen).

• Zu hohe Vergütungen an Anteilsinhaber

• Zu hohe Arbeitgeberbeiträge an die Pensionskasse

• Übernahme von Lebenshaltungskosten der Anteilseigner

• Geschäftsangestellte erbringen Arbeitsleistungen für private Zwecke

Gewinnvorwegnahmen: Zu tiefe Erträge für Leistungen an ihre Anteilsinhaber (oder nahestehende Personen).

• Verkauf eines Aktivums ohne angemessene Gegenleistung

• Leistungserbringung ohne angemessene Entschädigung

• Unverzinsliche Darlehen an Anteilsinhaber

• Zu niedrig angesetzte Mietzinse

Steuerwirkungen von Verdeckten Gewinnausschüttungen und Gewinnvorwegnahmen (für beide gleich):

• Aufrechnung zum steuerbaren Reingewinn

• Erhöhung der Gewinnsteuer bei Bund, Kanton, Gemeinde

• Erhöhung der Kapitalsteuer bei Kanton und Gemeinde

1. Veranlagungsverfahren: Ermittlung des für die Steuer-pflicht massgebenden Sachverhalts und rechtsverbindliche Festsetzung des geschuldeten Steuerbetrags.

2. Rechtsmittelverfahren: Sofern der Steuerpflichtige mit der Veranlagung nicht einverstanden ist, kann er das gesetzlich festgelegte Rechtsmittelverfahren anstossen.

3. Strafverfahren: Das Gesetz über die direkte Bundes-steuer (DBG) enthält ein eigenes Steuerstrafrecht, das den Umgang mit Steuerdelikten im Strafverfahren regelt.

Offizialmaxime: Die Rekursbehörden sind verpflichtet, den jeweiligen Sachverhalt von Amtes wegen zu überprüfen und können auch bisher nicht vorgenommene Untersuchungen durchführen.

Untersuchungsmaxime: Sie sind aber nicht an die Angaben des Steuerpflichtigen gebunden und können diese überprüfen.

Amtspflichten der Steuerbehörden:

• Ausstandspflicht: Steuerbeamte müssen in den Ausstand treten, sofern sie in der Sache befangen sind, z.B. bei Verwandtschaft, beim Ehepartner usw.

• Schweige- und Geheimhaltungspflicht: Steuerbehörden sind der Verschwiegenheit verpflichtet.

• Amtshilfe: Zwischen den Steuerbehörden in der Schweiz gilt eine vorbehaltslose Auskunftspflicht.

• die Einsprache an die Veranlagungsbehörde

• die Beschwerde an die kantonale Steuerrekurskommission (Spezialgericht) und

• die Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-heiten an das Bundesgericht Das kantonale Recht kann eine zweite kantonal Rekursinstanz vorsehen.

• Die Einsprachefrist beträgt 30 Tage und beginnt an dem der Zustellung folgenden Tag.

• Beschwerdefrist beträgt ebenfalls 30 Tage ab der Zustellung des Einspracheentscheids.

• Es handelt sich dabei um Verwirkungsfristen, die nach Ablauf nicht verlängert werden können.

• Die Einsprache muss schriftlich erfolgen, einen Antrag (mit den Steuerfaktoren) und eine Begründung enthalten und vom Steuerpflichtigen bzw. von seinem Vertreter unterschrieben werden.

• Sachurteil: Der Beschwerdeentscheid wird aufgehoben.

• Rückweisung an die Vorinstanz zu einer neuen Beurteilung.

• Nichteintretensentscheid, wenn eine oder mehrere Sachurteilsvoraussetzungen fehlen.

• Abschreibungsbeschluss, wenn die Beschwerde vom Beschwerdeführer zulässigerweise zurückgezogen wird.

• Die Steuer wird für jede Phase des Wertschöpfungsprozesses erhoben.

• Die Steuer ist auf dem Nettobetrag der Leistung geschuldet; die Steuer selber gehört damit nicht zur Bemessungsgrundlage.

• Jeder Steuerpflichtige kann die von ihm an seine Lieferanten oder Auftragnehmer bezahlte Mehrwertsteuer als Vorsteuer abziehen (ausser bei ausgenommenen Umsätzen).

Steuersubjekt: Verkäufer

Steuerträger: Käufer

Neben dem schweizerischen Staatsgebiet gelten auch die folgenden ausländischen Gebiete als Inland (MWSTG 3):

• Die deutsche Gemeinde Büsingen und das Fürstentum Liechtenstein gelten gemäss Staatsvertrag als schweizerisches Zollgebiet (MWSTG anwendbar).

• Als Inland gelten – mit Sonderbestimmungen – auch Teile des Flughafens Basel Mülhausen (Euro-Airport) sowie Campione d‘Italia.

• Als Spezialfall werden die Engadiner Talschaften Samnaun und Sampuoir behandelt: Bezüglich Dienstleistungen und Hotellerie/Gastgewerbe gelten sie als Inland, bezüglich Lieferung von Gegenständen als Ausland.

• Empfängerort (Beratungsleistungen)

• Erbringerort (Heilbehandlungen, Kinderbetreuung)

• Ort der Tätigkeit (Gastgewerbe, sportliche, bildende, kulturelle Tätigkeiten)

• Ort der zurückgelegten Strecke (Personenbeförderung)

• Ort der gelegenen Sache (Dienstleistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück, Hotel)

• Bestimmungsort (Internationale Entwicklungszusammenarbeit, Humanitäre Hilfe)

Ausgenommene Leistungen:

• Es muss keine MWST abgerechnet werden

• Kein Recht auf Vorsteuerabzug

• Möglichkeit der freiwilligen Versteuerung von ausgenommenen Umsätzen (Option)

• Begründung: sozial- oder bildungspolitische Gründe

o Ärztliche Behandlungen

o Bildung

o Kulturelle Leistungen

Befreite Leistungen:

• Es muss keine MWST abgerechnet werden

• Recht auf Vorsteuerabzug besteht (sonst würde die Exportwirtschaft einseitig benachteiligt)

• Begründung: Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung

o Lieferung von Gegenständen ins Ausland

o Transportleistungen über die Grenze

o Dienstleistungen an Empfänger mit Geschäfts- oder Wohnsitz im Ausland

Leistungen von Privatpersonen oder von Unternehmen, die einen Jahresumsatz von weniger als CHF 100'000 erzielen und steuerbefreit sind.

Die Unternehmen möchten den Vorsteuerabzug geltend machen. Funktioniert nur, wenn der Verkaufspreis gegenüber dem Kunden aus Wettbewerbssicht um die MwSt. erhöht werden kann (in hart umkämpften Märkten nicht möglich).