FIBU - Swiss GAAP FER - Ertragssteuern, Leasinggeschäfte

Zu bestimmen ist der Anschaffungs- bzw. Netto-Marktwert des Leasingguts und der Barwert der zukünftigen Leasingzahlungen. Der tiefere der beiden Werte ist zu bilanzieren. 

Keine

Aktivieren auf einem speziellen (separaten) Konto, z.B. Geleaste Anlagen

Keine

Passivieren auf einem speziellen Konto, z.B Leasingverpflichtungen (und aufteilen in kurz- und langfristige Verpflichtungen)

Keine

Die Leasingratenzahlun muss in eine Zins- und eine Rückzahlungskomponente aufgeteilt werden. 

Ganze Leasingrate

Abscheibung und Zinsanteil

Keiner

Rückzahlungsteil (er wird mit der Leasingverpflichtung verrechnet.)

Ganze Leasingrate

Rückzahlungsteil und Zinsanteil

Totalbetrag der zukünftigen Leasingzahlungen (Summe aller Leasingraten)  und deren Fälligkeit

Diese Ausweispflicht gilt nur für die Leasingverpflichtungen, die nicht innerhalb eines Jahres gekündigt werden können. 

Ins nicht verlangt, wenn der (Brutto-)Buchwert des Leasingguts und die Leasingverpflichungen aus der Bilanz ersichtlich sind. 

Wenn aber in der Bilanz nur der Nettovuchwert des Leasingguts gezeigt wird, müssen im Anhang die kumulierten Abschreibungen gezeigt werden. 

Die laufenden Ertragssteuern sind die von der Steuerverwaltung auf dem steuerlich massgeblichen Jahresergenis erhobenen Steuern. 

Die laufenden Ertragssteuern sind in der Jahresrechnung als Aufwand auszuweisen. Beim Jahresabschluss geschuldete Ertragssteuern sind unter den passiven Rechnungsabgrenzumgen oder den sonstigen kurzfristigen Verbindlichkeiten zu bilanzieren. 

Zu dem Ertragssteierm gehören auch Steuern, welche die ordentlichen Ertrags- bzw. Gewinnsteuern ersetzen, wie z.B. Grundstückgewinn- und Liegenschaftssteuern. 

Keine Ertragssteuern sind:

• MWST
• Kapitalsteuern
• sonstige öffentliche Abgaben und Gebühren

Diese entstehen, weil in der steuerrechtlich relevanten Jahresrechnung andere Bewertungsgrundsätze angewendet werden als in der FER-Jahresrechnung, die nach dem True and fair view-Prinzip erstellt wird. 

Auf den daraus entstehenden zeitlich befristeten (temporären) Bewertungsdifferenzen (oft stille Reserven, die später realisiert bzw. aufgelöst werden) sind latente Ertragssteuern zu berücksichtigen. 

Beim Jahresabschluss sind die latenten Steuerschulden bzw. -guthaben zeitlich abzugrenzen. 

• Passive latente Ertragssteuern sind in der Bilanz unter den Steuerrückstellungen zu passivieren
• Aktive latente Ertragssteuern sind in der Bilanz unter den Finanzanlagen zu aktivieren, wenn deren zukünftige Realisierung wahrscheinlich ist. 
• Der jährliche latente Ertragssteueraufwand oder -ertrag  resultiert aus der Veränderung der bilanzierten latenten Ertragssteuern und ist in der ER zu erfassen
• Aktive und passive latente Ertragssteuern dürfen nur verrechnet werden, wenn sie das gleiche Steuersubjekt betreffen

Die Berechnung der jährlich abzugrenzenden latenten aktiv3en und passiven Ertragssteuern erfolgt zu den im zukünftigen Realisationszeitpunkt gültigen Steuersätzen. 

Falls diese nicht bekannt sind, erfolgt die Berechnung zu den im Zeitpunkt der Bilanzierung gültigen Steuersätzen. 

Ein latenter Ertragssteueranspruch aus noch nicht genutzten steuerlichen Verlustvorträgen ist im Anhang offenzulegen. 

Ein solcher Anspruch darf nur dann aktiviert werden, wenn wahrscheinlich ist, dass er durch genügend zukünftige steuerliche Gewinne realisiert (d.h. ausgeglichen bzw. verrechnet) werden kann. 

• operatives Leasing (operating Lease)
• Finanzierungsleasing (finance Lease)

Mietähnlicher Vorgang (Miete)

Kaufähnlicher Vorgang (Quasi-Erwerb)

die rechtliche Verfügungsgewalt (bzw. das juristische Eigentum) am Leasinggut, welches beim Leasinggeber liegt, ist bedeutsam und nicht die wirtschaftliche Nutzung. 

Die wirtschaftliche Verfügungsgewalt über das Leasinggut (bzw. dessen wirtschaftliche Nutzung) und der damit verbundenen Rechte und Risiken ist bestimmend und nicht das juristische Eigentum. 

• gebrauch, "Miete" einer Sache
• kurzfr. Austausch gegen aktuelles Modell möglich

• Nutzung einer Sache
• Finanzierung einer Investition aus laufenden Erlösen