Financial Reporting

Ja, sofern Grössenkriteren unterschritten (10+20+50). aber zusätzlich trotzdem FER 30

FER:

• Geschäftsbericht besteht aus JR und zusätzlichen Jahresbericht (Jahresbericht gibt es nicht unter IFRS)
• Statt Gesamtergebnissrechnung nur ER unter FER (kein OCI)
• betriebsfremd

OR:

• Kein EK Veränderungs Nachweis
• GFR, Lagebericht und zusätzliche Angaben im Anhang bei grösse Unternehmen (OR) nötig sofern Konzernrechnung nicht nach anerkanntem Standard
• betriebsfremd
• a.o., einmalig und periodenfremde Aufwände/Erträge

IFRS 1:

• Retrospektiv (VJ, BJ, EB)
• Korrektur VJ über Gewinnreserven
• Korrektur BJ über PnL
• Wahlrechte (SIP, Leasing, FX, pensions, etc.)
• Verbot zur retrospektiven Anpassung (Schätzungen, Hedging, Eingebettete Derivate, etc.)

FER Rahmenkonzept:

• entweder bei erstmaliger Anwendung Kern FER/FER oder
• bei Umstellung von Kern-FER auf gesamte FER

=> Nur Offenlegung der VJ Bilanz restated + keine restatet EB

=> bei börsenkotieren analog IFRS 1: retrospektiv (VJ, BJ, EB)

OR (nRLR):

Immer prospektiv aufgrund Steuerbemessung, d.h. im Jahr der Anwendung über PnL korrigieren

IFRS 2:

1. Equity settled (Echte Eigenkapitalinstrumente)
   • FV @ grant date
   • Personalaufwand / EK
   • Vergütungen an nicht-MA (zum FV der Gegenleistung bei Empfang der Güter) und an MA (FV der Aktien @ grant date)
   • Bedingungen:
     • Vesting conditions
       • Service conditions
       • Performance conditions
         • Market conditions (service condition + abhängig vom FV der Aktien: Aktienkurs steigt, total shareholder return steigt)
         • Non market conditions (service condition + interne Ziele: Umsatz, EBIT, Auftrag gewinnen, Marktanteile)
     • Non-vesting conditions (nicht abhängig von service condition: Restriction period, Inflation, Ölpreis, Goldpreis)
     • Beinflusst #shares, periodische Anpassung während vesting period (analog Fluktuation). Bei nichterfüllung wird storniert
     • Beeinflusst FV@ grant date (Abschlag). Keine Anpassung (true up) bei Nichterfüllung. Bleibt im EK stehen
   • Cancellation: Sofortige Erfassung des noch restlichen Aufwands, bleibt im EK stehen
   • Modifications: Falls nachteilig für CP => keine Erfassung, falls vorteilig Erfassung über restliche Dienstlaufzeit oder sofort falls bereits abgelaufen
2. Cash settled (Virtuelle Eigenkapitalinstrumente)
   • FV updated via PnL
   • Personalaufwand / Verbindlichkeit (nicht gebrauchte Verbindlichkeit wird "storniert")
3. Cash alternative (Anteilsbasierte Vergütung mit Erfüllungswahlrecht)
   • CP has choice => cash settled
   • UN has choice => anhängig von den Intentionen des UN

FER 24:

• Nur Offenlegung vorgesehen

FER 31:

Analog IFRS 2

OR (nRLR):

@cost - erhaltenes Cash von MA

@ grant date RST bilden und über vesting periode auflösen

oder Eventualverbindlichkeit falls nicht wahrscheinlich

• kein eigener Standard (nur für Derivate - FER 27)
• Unterscheidung Wertschriften im UV und AV
• UV
  • innert 12 Monate oder
  • zum Handel
  • 1.) FV / 2. AHK - Impairment (falls FV nicht vorhanden)
  • Falls Portfolio zu FV, Einzelpositionen zu AHK trotzdem möglich, falls für die Position kein FV vorhanden
  • FV Änderungen + Impairments über P&L
• AV (Finanzanlagen)
  • Wertschriften (<20%)
  • Beteiligungen (>20%)
  • DTA
  • Darlehen
  • Wahlrecht: FV oder AHK-Impairments
  • Falls Portfolio zu FV, Einzelpositionen zu AHK trotzdem möglich, falls für die Position kein FV vorhanden
  • FV Änderungen + Impairments über P&L
• Impairmenttest
  • Kein Impairmenttest bei:
    • FV
    • Beteiligungen zur Equity Methode (Verluste bereits berücksichtigt)
  • Jährlich Analyse Triggering events, falls Indikatoren dann Impairment Test
  • BW vs Recoverable amount (Max von FV less costs to sell / Value in use)
  • Bei Wertschriften eher FV less costs to sell
  • Bei Beteiligungen und gewährten Darlehen eher Value in use
  • Falls Impairment auf GW, erst GW abschreiben, dann restliche Vermögenwerte
• Darlehen
  • Unter Finanzanlagen
  • AHK - Impairment
  • FX Veränderungen übers OCI
• Offenlegung
  • Bilanzierungsmethode vor allem bei Wahlrechten

Klassifizierung

1. Financial Assets
   • 3 statt 4 Kategorien
     • FVtPL (HFT + FVO)
     • FVOCI (AFS)
     • Amortized cost (LAR und HTM)
   • Reklassifizierung wird weniger werden
   • EK Instrument => FV
   • FK Instrument => SPPI Kriterium (Solely payments of principal and interest)
     • Falls nein: FVtPL
     • Falls ja: FVOCI oder AC sofern keine FVO gewählt
2. Financial Liabilities
   • ähnlich wie unter IAS 39
   • Amortized cost
   • FV => verbucht entweder über OCI oder PnL
   • Keine Reklassifizierung mehr möglich
   • Gewinne/Verluste aufgrund von Änderungen des credit risk neu über OCI (grosse Kritikpunkt von IAS 39)

Impairment (expected credit losses)

• Vom incurred losse (IAS 39) zum expected loss Modell (IFRS 9)
  • Past events + current conditions + forecast of future economic conditions
  • Kein Trigger ist benötigt für Impairmenterfassung
• Kein Impairment für EK Instrumente (da zum FV)
• Scope erweitert (auch contract assets (IFRS 15) fallen drunter)
• Mehr Judgement

Hedge Accounting

• Hedging von einzelnen Komponenten möglich (Zucker der Kakaomasse)
• Nur noch prospektiver Effektivitätstest
• Wegfall der Grenze 80% - 125%
• Schwieriger rauszufallen aus Hedge Accounting
• Ausblick: IASB project Macro Hedging (Hedging von ganzen Portfolio)