Buchhaltung und Bilanzierung II
Buchhaltung und Bilanzierung Teil 2 - Vertiefung von der IUBH
Buchhaltung und Bilanzierung Teil 2 - Vertiefung von der IUBH
12.2 Nennen Sie Beispiele für passive latente Steuern
o Ausübung Wahlrechts zur Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des AV
12.2 Was ist das Temporary-Konzept?
Das Temporary-Konzept beruht auf einem Bilanzvergleich (Handelsbilanz versus Steuerbilanz).
Je nach Art des Unterschiedes sind aktive oder passive latente Steuern zu berücksichtigen.
12.3 Aktive und passive latente Steuern
Welche Pflichten gelten?
Nach § 274 HGB besteht im Rahmen einer Gesamtbetrachtung
• eine Passivierungspflicht für einen Überhang passiver latenter Steuern und
• ein Aktivierungswahlrecht für einen Überhang aktiver latenter Steuern.
Aktive und passive latente Steuern können unsaldiert ausgewiesen werden
12.3 Beispiel
Bei der Beispiel GmbH sind folgende Sachverhalte unter dem Gesichtspunkt der Abgrenzung
latenter Steuern im HGB-Abschluss zum 31.12.01 zu berücksichtigen. Der relevante Ertragsteuersatz
beträgt 30 %.
a) In 01 wurde eine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach
§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB in Höhe von 100.000 € gebildet.
b) Die Beispiel GmbH hat in 01 eine Software zur Steuerung der Produktionsprozesse selber
entwickelt und die Entwicklungskosten hierfür unter Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechts
nach § 248 Abs. 2 HGB in Höhe von 200.000 € aktiviert. Die Betriebsbereitschaft
und der Nutzungsbeginn dieser Software liegen im Geschäftsjahr 02, sodass in 01
keine Abschreibung zu erfassen war.
Wie sind die Sachverhalte unter Berücksichtigung der Abgrenzung latenter Steuern im HGB Abschluss zum 31.12.2001 zu berücksichtigen?
Die in 01 gebildeten Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften in Höhe von 100.000 € sind steuerlich aufgrund der Vorschrift des § 5 Abs. 4a
EStG nicht anerkannt. Es entsteht somit eine temporäre Differenz zwischen dem handelsrechtlichen
und dem steuerlichen Wertansatz, die sich mit Eintritt des Verlustgeschäfts (oder
auch mit Auflösung der Rückstellung) in Folgejahren automatisch wieder umkehrt. Es liegt
ein Anwendungsfall aktiver latenter Steuern vor, es ermittelt sich eine aktive latente Steuer von
100.000 € ∙ 30 % = 30.000 €.
Vor dem Hintergrund des steuerlichen Aktivierungsverbots für selbst geschaffene immaterielle
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (vergleiche § 5 Abs. 2 EStG) resultiert eine zu versteuernde
temporäre Differenz von 200.000 €. Diese Differenz kehrt sich in den Folgejahren
aufgrund der Abschreibung der aktivierten Software wieder um. Bei einem Steuersatz von
30 % ermitteln sich passive latente Steuern in Höhe von 60.000 €.
13.1 Ziele und Grundlagen der Jahresabschlussanalyse
Was versteht man unter Bilanzanalyse?
Unter Bilanzanalyse versteht man Tätigkeiten, die darauf gerichtet sind, aus Informationen des
Jahresabschlusses und des Lageberichts Aufschluss über die wirtschaftliche Lage des Unternehmens
zu erhalten.
13.1 Wer bestimmt wie der Jahresabschluss auszusehen hat? Wie und wo ist es geregelt?
Das HGB bestimmt, dass der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln hat
(§ 264 Abs. 2 HGB).
13.1 Aus welchen Gründen entspricht der Jahresabschluss jedoch nicht der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens?
Der Jahresabschluss enthält nicht alle Sachverhalte, welche die wirtschaftliche Lage bestimmen. Er ist vergangenheitsorientiert und stichtagsbezogen.
Die absoluten Zahlen und einzelne Kennzahlen gestatten alleine noch keine Aussage über die wirtschaftliche Situation.
Externer Analytiker muss sich mit veröffentlichen Informationen zufrieden geben
13.1 Mit Hilfe von was erfolgt die Jahresabschlussanalyse?
Jahresabschlussanalyse erfolgt mit Hilfe von Kennzahlen
13.1 Welche Arten von Kennzahlen gibt es? Erläutern Sie diese kurz.
Absolute Kennzahlen ergeben sich als Differenzen oder Summen zweier Zahlen, z. B.
- Umsatzsteigerung in der vergangenen Periode um 100.000 €.
Relative Kennzahlen stellen die Relation zweier Zahlen dar und werden unterteilt in:
- Gliederungszahlen: Eine statistische Teilgröße wird zur Gesamtgröße in Beziehung
gesetzt, z. B. das Eigenkapital beträgt 30 % der Bilanzsumme.
- Beziehungszahlen: Eine Größe wird zu einer anderen Größe in Beziehung gesetzt,
z. B. das Eigenkapital beträgt 60 % des Anlagevermögens.
- Indexzahlen (Messzahlen): Die Größen, die hierbei in Beziehung gesetzt werden, sind
gleichartig, beziehen sich aber auf zeitlich oder örtlich verschiedene Größen, z. B. die
Lohnkosten des laufenden Jahres werden in Beziehung gesetzt zu den Lohnkosten aus
einem der Vorjahre. Dabei wird in der Regel die Bezugsgröße mit 100 angesetzt.
13.2 Analyse der Vermögens-, Finanz und Ertragslage
Wie setzt sich die Analyse zusammen?
Bei der Analyse der Vermögensstruktur setzt man Größen der Aktivseite zueinander in Beziehung
13.2 Was verursacht das Anlagevermögen im Normalfall?
Das Anlagevermögen verursacht im Normalfall fixe Kosten
13.2 Weshalb sind Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, risikobehafteter?
Grundsätzlich kann man aber sagen, dass Anlagevermögen in der Regel fixe Kosten verursacht.
Daher können Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, weniger flexibel auf Auslastungsschwankungen reagieren, weshalb
sie tendenziell risikobehafteter sind. Auch unter dem Liquiditätsaspekt ist eine hohe Anlageintensität
ungünstig zu beurteilen, weil das im Anlagevermögen investierte Kapital im Allgemeinen
langfristig gebunden und eine Mittelfreisetzung nur verhältnismäßig schwer umsetzbar
ist.
13.2 Wie lassen sich die Intensitätskennzahlen weiter verfeinern?
Gemäss Abbild
13.2 Die Kennzahlen der Kapitalstruktur
Was ist charakteristisch für diese Kennzahlen?
Charakteristisch ist das Grössen der Kapitalseite (Passivseite) der Bilanz zueinander in Beziehung gesetzt werden.
13.2 Auf was beruht die Analyse der Finanzstruktur?
Die Analyse der Finanzstruktur beruht auf dem grundlegenden Zusammenhang zwischen
Investition (Aktivseite der Bilanz) und Finanzierung (Passivseite). Sie wird deshalb auch als
horizontale Strukturanalyse bezeichnet. Ihr Ziel ist, Mittelverwendung und Mittelherkunft im
Hinblick auf Fristigkeit und Risikoentsprechung zu beurteilen.
13.2 Was ist charakteristisch für die goldene Bilanzregel?
Charakteristisch für die goldene Bilanzregel ist die Orientierung an der Fristenkongruenz.
Fristenkongruenz bezeichnet die Übereinstimmung der Fristen von Kapitalbindung und Kapitalüberlassung.
13.2 Liquiditätsanalyse
Welche Liquiditätskennziffern werden unterschieden?
Gemäss Abbild
Für die Bedeutung dieser Kennzahlen existieren unterschiedliche Normen, häufig findet man
folgende tendenzielle Vorgaben:
• Liquidität I. Grades oder Barliquidität: Die 1:5-Regel, also mindestens eine 20%ige
Deckung der kurzfristigen Verbindlichkeiten durch flüssige Mittel;
• Liquidität II. Grades: Die 1:1-Regel, das heißt, die Liquiditätskennzahl soll mindestens
den Wert „1“ betragen;
• Liquidität III. Grades (unter Berücksichtigung des gesamten Umlaufvermögens): Die
2:1-Regel, wonach höchstens die Hälfte des Umlaufvermögens durch kurzfristiges Fremdkapital
finanziert sein darf.
13.2 Kennzahlen der Etragslage (Rentabilitätskennzahlen)
Was ist das Ziel? Wie werden diese Berechnet?
Ziel ist, Fähigkeit des Unternehmens, nachhaltig Gewinne zu erwirtschaften
13.2 Was bedeutet EBIT?
Earnings before interest und taxes
o Kennzahl zeigt Betriebsergebnis unabhängig von regionalen Besteuerungen und unterschiedlichen Finanzierungsformen
o Dadurch kann Kennzahl zum internationalen Vergleich von Unternehmen herangezogen werden
13.2 Was bedeutet EBITDA?
Earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation
o Betriebsergebnis soll „ohne Verzerrungen“ dargestellt werden
o Vergleich soll auch durch Herausrechnung unterschiedlicher Abschreibungsregeln erleichtert werden
1.1 Was bedeutet Bilanzierung dem Grunde nach?
Welche Güter in der Bilanz aufgenommen werden. Ob ein Vermögensgegenstand oder Schuld zum Betriebsvermögen gerechnet werden kann.
1.1 Welche Arten von Vermögen dürfen in die Bilanz einfliessen
1.1 Darf Privatvermögen in die Bilanz aufgenommen werden? Begründen Sie die Antwort.
Reines Privatvermögen darf nicht in die Bilanz. Güter die jedoch zum Notwendigen Privatvermögen gehören wie z.B. (Halskette) dürfen in die Bilanz einfliessen.
1.1 Kriterien und Definition vom Vermögensgegenstand
Vermögensgegenstand ist ein wirtschaftlicher Wert der selbständig bewertbar und selbständig verkehrsfähig ist.
1.1 Wie setzt sich gewillkürtes Betriebsvermögen zusammen?
Güter die weder zum notwendigen Betriebsvermögen noch zum notwendigen Privatvermögen gehören und deren betriebliche Nutzung zwischen 10% (under 10% Privatvermögen) - 50% (über 50% Betriebsvermögen), dürfen in die Bilanz einfliessen
1.1 Was wird in der Bilanz erfasst?
Nur wirtschaftliches Eigentum. In der Praxis gibt es jedoch oft Abgrenzungsprobleme => Erfassung als Gegenstand oder Aufwand
1.1 Definition und Kriterien von Schulden
Bestehende / hinreichend sichere Belastung des Vermögens
Rechtliche o. wirtschaftliche Leistungsverpflichtung
Selbständige Bewertbarkeit
1.1 Welche Arten von Schulden gibt es? Beschreiben Sie diese.
Verbindlichkeiten => Sichere Schulden, Höhe und Existenz sicher => Bsp. Verbindlichkeiten aus Lieferungen
Rückstellungen => unsichere, aber nicht unwahrscheinliche Schulden => z.B. Schadenersatzklage, Gewährleistungen
Eventualschaden => unsichere und unwahrscheinliche Schulden, nicht bilanzierungsfähig => Bsp. Wechselübertragungen.
1.1 Wo sind die Bilanzpositionen im HGB erfasst?
Artikel 266 HGB
1.1 Wo finden sich die GuV-Positionen im HBG?
Artikel 275 HGB
1.1 Erklären Sie die Grundstruktrur einer Bilanz und die darin enthaltenen Punkte
Struktur einer Bilanz
1.1 Was versteht man unter Bewertung im Allgemeinen?
Die Zugangsbewertung definiert mit welchem Wert ein Gut bilanzier wird.
1.1 Welche Grundsätze der Bewertung gibt es? Beschreiben Sie diese
Grundsatz der Einzelbewertung => Dabei ist in der Bilanz alles einzeln zu Bewerten
Zugangsbewertung => Welcher Gut zum Zeitpunkt erstmaligen Bilanzansatz hat, dabei bilden die Anschaffungs- und Herstellungskosten jeweils die Wertobergrenze
Folgebewertung => Bewertung nach erstmaligen Ansatz in nachfolgenden Jahren. Abnutzbare Vermögensgegenstände werden planmässig abgeschrieben
1.1 Welche Güter können auch ausserplanmässig abgeschrieben werden wenn der Wert unter Bilanzwert fällt?
Abnutzbare Gebäude und Maschinen sowie nicht abnutzbare Grundstücke
1.1 Wie müssen Verbindlichkeiten angesetzt werden?
Immer zum Erfüllungsbetrag
1.2 Nennen Sie die Ausgangswerte der Bewertung
Bei Vermögensgegenstände bilden die Anschaffungs und Herstellungskosten den Ausgangswert
Bei Verbindlichkeiten bildet der Erfüllungsbetrag den Ausgangswert
Bei Rückstellungen hingegen wird der Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung genommen
1.2 Welchen Zugangswert wird für fremdbezogene Vermögensgegenstände genommen?
Anschaffungskosten
1.2 Was gehört zu den Anschaffungskosten
Zu den Anschaffungskosten gehören:
Anschaffungsnebenkosten (Transportkosten, Transportversicherung, Montage, Fundament, Beurkundung, Provisionen, Vermittlergebühren, Zölle)
Nachträgliche Anschaffungskosten
1.2 Wie werden selbst hergestellte Vermögensgegenstände angesetzt?
Mit den Herstellungskosten
1.4 Der Ansatz der Wertobergrenze führt zu hohem Gewinn. Beschreiben Sie wieso.
Nutzt man diesen Ansatz wird man sämtliche Gemeinkosten aktivieren:
Herstellungsbezogene Zinsen
Verwaltungsgemeinkosten
bestimmte Soziale Aufwendungen
Somit werden diese Kosten nicht als Aufwand verbucht. Aufwand vermindert bekannterweise den Gewinn.
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Lernkarten
5.1 Aufgabe
Lösung
5.2 Aus welchem Grund können Finanzanlagen nur ausserplanmässig abgeschrieben werden?
Weil Sie nicht abnutzbar sind.
5.2 Nennen Sie die Kernaspekte zur Bewertung von Finanzanlagen:
• Anschaffungskosten (§ 255 Abs. 1 HGB) als Ausgangspunkt und Obergrenze der Bewertung
(§ 253 Abs. 1 S. 1 HGB),
• keine planmäßigen Abschreibungen, da nicht abnutzbar,
• Abschreibungspflicht bei voraussichtlich dauernder Wertminderung (§ 253 Abs. 3 S. 3
HGB),
• Abschreibungswahlrecht bei Finanzanlagen auch bei voraussichtlich nicht dauernder
Wertminderung (§ 253 Abs. 3 S. 4 HGB),
• Zuschreibungspflicht bei Wegfall der Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung
(§ 253 Abs. 5 S. 1 HGB).
5.2 Aufgabe:
Mit welchem Wert wird die Beispiel GmbH die Aktien am 31.12.02 bilanzieren? Welche
Buchung ist zum 31.12.02 vorzunehmen?
Lösung.
6.1 Was befindet sich im Umlaufvermögen und wie ist es aufgegliedert?
Im Umlaufvermögen befinden sich Vermögensgegenstände die nicht dauerthaft dem Unternehmen dienen sollen. Gemäss HGB 266 ist das Umlaufvermögen wie folgt untergliedert:
6.2 Wie sieht die Zugangsbewertugn im Umlaufvermögen aus?
Gegen Geld erworbene Vermögensgegenstände werden mit den Anschaffungskosten HGB 255 Abs 1. angesetzt. Selbst geschaffene hingegen mit der Herstellungskosten HGB 255 Abs 2.
6.2 Aufgabe zur Zugangsbewertung Umlaufvermögen
Lösung:
6.3 Was bildet die Obergrenze bei der Folgebewertung im Umlaufvermögen?
Die Anschaffungs und Herstellungskosten
6.3 Wieso werden Vermögegensgegenstände im Umlaufvermögen nicht planmässig abgeschrieben?
Weil diese nur vorübergehend im Unternehmen sind.
6.3 Was sagt das NWP - Niederwertsprinzip?
Das strenge Niederwertsprinzip (253 HGB Abs. 4) sagt aus dass ausserplanmässige Abschreibungen selbst bei nur vorübergehender Wertminderung ZWINGEND durchgeführt werden müssen.
6.3 Aufgabe
Die Beispiel GmbH hat Aktien zum Stückpreis von 100 € zur kurzfristigen Geldanlage
erworben. Der Börsenkurs am Bilanzstichtag 31.12.01 ist auf 80 € gesunken. Herr Beispiel
möchte keine Abschreibung erfassen, da sich der Börsenkurs im Januar 02 bereits wieder
erholt hat und sogar über den Anschaffungskosten liegt.e:
Lösung
7.1 Wie sind Vorräte untergliedert?
• Rohstoffe: Stoffe, die in das Fertigprodukt eingehen und dessen Hauptbestandteile bilden.
• Hilfsstoffe: Gehen ebenfalls in das Produkt ein, bilden aber nur untergeordnete Bestandteile
(z. B. Nägel).
• Betriebsstoffe: Sind kein Bestandteil des Endproduktes, sondern werden während des
Produktionsprozesses verbraucht (z. B. Brennstoffe, Schmierstoffe).
• Unfertige Erzeugnisse: Vorräte an nicht verkaufsfähigen Produkten, die durch Bearbeitung
im eigenen Betrieb gefertigt werden.
• Fertige Erzeugnisse: Vorräte an versandfertigen, im eigenen Betrieb hergestellten Produkten.
• Waren: Vorräte an eingekauften Produkten, die ohne wesentliche Bearbeitung weiterverkauft
werden.
• Geleistete Anzahlungen: Anzahlungen stellen Vorleistungen auf schwebende Geschäfte
dar. Hier werden Zahlungen an Dritte aufgrund abgeschlossener Verträge erfasst, deren
Lieferung oder Leistung noch aussteht.
7.2 Wie ist das Verfahren zur Bewertung von Vorräte nach HGB?
Grundsätzlich gilt Einzelbewertung.
Jedoch können Roh-, Hilfs-, und Betriebsstoffe können mit Festwert angesetzt werden
Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens und sonstige gleichartige und
annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände kommen für eine Gruppenbewertung
in Frage (§ 240 Abs. 4 in Verbindung mit § 256 S. 2 HGB).
7.2 Welche Voraussetzungen gelten für die Bewertung zum Festwert? Wo ist dies im HGB geregelt?
RHB-Stoffe (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) müssen:
• regelmäßig ersetzt werden,
• deren Gesamtwert für die Unternehmung von nachrangiger Bedeutung ist und
• deren Bestand in Größe, Wert und Zusammensetzung nur geringen Veränderungen
unterliegt
Geregelt ist das ganze unter 240 HGB Abs 3.
7.2 Alle drei jahre muss eine körperliche Bestandesaufnahme gemacht werden? Was ist das und wann wird es angewendet?
Eine körperliche Bestandesaufnahme ist nichts anderes als das Messen, Zählen, Wiegen im Rahmen der Iventur. Muss bei Ware gemacht werden die gleichbleibebende Mengen und Wert aufweist (z.B. Holz)
7.2 Was ist die Gruppenbewertung und was ist der Unterschied zum Festwert?
Gleichartige Vermögensgegenstände können zu Gruppen zusammengefasst werden. Im Gegensatz zum Festwert muss bei der Gruppenbewertung die tatsächliche Menge und der tatsächliche Wert festgestellt werden.
7.2 Was ist der Ausgangspunkt und die Obergrenze bei der Folgebewertung von Vorräte?
Welches Prinzip kommt zum Tragen?
Die Anschaffungs- und Herstellungskosten.
Es wird immer das strengere Niederwertsprinzip angewendet weil sich Vorräte im Umlaufvermögen befinden.
7.2 Was ist der Ausgangspunkt und die Obergrenze bei der Folgebewertung von Vorräte?
Welches Prinzip kommt zum Tragen?
Die Anschaffungs- und Herstellungskosten.
Es wird immer das strengere Niederwertsprinzip angewendet weil sich Vorräte im Umlaufvermögen befinden.
7.3 Gibt es Unterschiede bei der Folgebewertung von Vorräte nach IFRS?
Nein, auch dort gilt das strengere Niederwertsprinzip.
7.3 Was ist der Nettoveräusserungswert (Net Realisable Value)?
Das ist der geschätzte Verkaufserlös abzüglich Produktions- und Vertriebskosten.
7.3 Bei der Folgebewertung von Vorräte gilt im HGB das Realisationsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.
Was besagt es?
Das Realisationsprinzip besagt, dass Gewinne erst dann ausgewiesen werden dürfen, wenn sie tatsächlich angefallen sind.
7.3 Welches sind die Ausnahmen vom Grundsatz der Einzelbewertung bei Vorräte?
Gemäss Liste
7.4 Wo ist das Verbrauchsfolgeverfahren im HGB geregelt?
In welchen Branchen haben diese hohe praktische Relevanz?
Im HGB 256.
Hohe Relavanz haben diese Verfahren z.B. bei Metallverarbeitungs-Unternehmen.
7.4 Was ist die Durchschnittswertmethode?
Aus Anfangsbestand und Zugängen wird ein Durchschnittspreis ermittelt. Mit diesem Durchschnitt werden sowohl die Abgänge als auch der Endbestand bewertet.
7.4 Was ist das FIFO-Verfahren? Beschreiben Sie diesen.
First In First Out Verfahren.
Das FIFO-Verfahren unterstellt, dass die jeweils ältesten Bestände zuerst verbraucht/veräußert
werden. Typisches Beispiel, bei dem diese Fiktion der Realität weitgehend entspricht sind
Silos.
7.4 Was ist das LIFO-Verfahren?
Last In First Out Verfahren
Das LIFO-Verfahren unterstellt, dass die jeweils zuletzt beschafften Bestände zuerst verbraucht/
veräußert werden. Typisches Beispiel, bei dem diese Fiktion der Realität weitgehend
entspricht, sind gleichartige, aufeinander gestapelte Bretter, die stets von oben nach unten
verbraucht werden.
7.4 Aufgaben zur Folgebewertung von Vorräte
Ermitteln Sie den Bilanzansatz mit Hilfe des Durchschnittsverfahrens sowie des FIFO und des LIFO-Verfahrens.
Lösung.
8.1 Was sind Forderungen aus Lieferungen und Leistungen?
Das sind Ansprüche aus gegenseitigen Verträgen die das Unternehnehm bereits durch Lieferungen oder Leistung erfüllt, der Schulder aber noch nicht bezahlt hat.
8.1 Welche sind die sonstige Vermögensgegenstände von Forderungen, Wertpapiere und flüssige Mittel?
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis
besteht;
4. sonstige Vermögensgegenstände;
8.1 Was ist Factoring und zwischen was wird es unterschieden? Erklären Sie es.
Factoring = Forderungsverkauf
Echter Factoring = Ausfallsrisiko der Forderung und damit wirtschaftliches Eigentum geht auf den Forderungskäufer über.
Unechter Factoring = Ausfallrisiko und wirtschaftliches Eigentum verbleibem beim Forderungsverkäufer.
Anbei ein Beispiel:
8.2 Wie werden Forderungen bewertet?
Forderungen sind unsichere Vermögenswerte.
Der Erfolg wird mit der Lieferung/Erbringung der Leistung und der Rechnungsstellung erfasst: Buchung einer Forderung und Umsatzerlöse (Ertrag)
Die Liquidität fliesst jedoch erst durch den Zahlungseingang zu => Forderungen ausbuchen, Geldeingang einbuchen
Das Problem ist das der Kunde in der Zwischenzeit zahlungsunfähig werden oder auch die Zahlung verweigern kann.
8.2 Mit welchem Wert müssen Forderungen bilanziert werden?
Grundsätzlich mit dem Nennwert. Rabatte müssen abgezogen werden, Skonti jedoch nicht.
8.2 Welches Wertprinzip gilt beim bewerten von Forderungen und wieso?
Bei Forderungen gilt das strenge Niederwertsprinzip gemäss 253 HGB. Dies weil Forderungen dem Risiko unterliegen, das der Schuldner nicht Zahlt.
8.2 Was sind Zweifelhafte Forderungen und mit welchem Wert werden diese bilanziert?
Diese werden mit dem zweifelhaften Wert bilanziert.
Bei diesen liegen Anhaltspunkte vor, dass die Forderung nicht in voller Höhe realisiert werden kann.
8.2 Was bedeutet EWB und PWB
EWB steht für Einzelwertberichtigung
PWB steht für Pauschalwertberichtigung. Dabei wird ein Erfarungssatz der Vergangenheit (z.B. 1 - 5%) in Ansatz gebracht.
EWB und PWB werden als passive Bestandskosten geführt.
8.2 Aufgabe: Berechnen Sie die Wertberichtigungen und nehmen Sie die entsprechenden
Buchungen vor.
Beispiel:
Beispiel
Die Beispiel GmbH weist zum 31.12.02 einen Bestand an Forderungen in Höhe von
371.399 € aus (inklusive 19 % USt). Es sind noch folgende Sachverhalte zu berücksichtigen:
a) Eine Forderung an Herrn X über 4.105,50 € ist absolut und endgültig uneinbringlich.
b) Eine Forderung an die M-GmbH über 9.520 € ist wegen eines Insolvenzverfahrens zweifelhaft;
es ist mit einem Drittel Forderungsausfall zu rechnen.
c) Nach Erfahrungen der Vergangenheit soll eine Pauschalwertberichtigung (PWB) in Höhe
von 1 % für das allgemeine Kreditrisiko berücksichtigt werden.
d) Bestand PWB per 01.01.02: 1.000 €
e) Bestand Einzelwertberichtigung (EWB) per 01.01.02: 4.500 €, betraf EWB auf eine Forderung,
die zwischenzeitlich überraschend eingegangen ist (das heißt, Kunde hat bezahlt
und diese EWB wird deswegen nicht mehr benötigt).
Lösung:
8.3 Wie werden Fremdwährungsforderungen umgerechnet und wo ist die Umrechnung definiert?
Die Umrechnung ist im HGB Art 256a geregelt.
Die Umrechnung findet jeweils mit den Devisenkassamittelkurs des Abschlussstichtages umgerechnet.
Achtung: Beim IFRS erfolgt die Umrechnung mit dem Kassakurs am Bilanzstichtag.
8.3 Aufgabe zu Fremdwährungen:
Wie ist die Forderung in Euro zu bewerten (begründen Sie jeweils Ihre Entscheidung)?
Lösung:
Bewertung zum Zeitpunkt der Bewertung Forderungsentstehung:
1 € = 1,50 US-$ => 1 US-$ = 0,667 €
60.000 US-$ ∙ 0,667 € = 40.000 € (Rundungsdifferenz möglich)
Bewertung am 31.12.01:
Forderung mit Restlaufzeit < 1 Jahr, Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs am Bilanzstichtag
ohne Beachtung von Realisations- und Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)
und Anschaffungskostenprinzip (§ 253 Abs. 1 HGB) gemäß § 256a HGB.
8.4 Bewertungseinheiten
Was sind Sicherungsgeschäfte? Was ist deren Wirkung?
Sicherungsgeschäfte werden zur Absicherung vor Wechselkursschwankungen vorgenommen. Die Absicherung hat folgende Wirkungen:
Verbessert sich der Kurs, so muss man zwar einerseits mehr Euro für das Termingeschäft aufbringen
(das heißt, isoliert betrachtet droht aus dem Sicherungsgeschäft ein Verlust), andererseits
erhält man aber auch mehr Euro für die Forderung.
Verschlechtert sich der Kurs, so fällt der Wert der Forderung und es steigt der Ertrag aus dem
Sicherungsgeschäft. Eigentlich müsste nun (isoliert betrachtet) wegen des strengen Niederstwertprinzips
die Forderung abgeschrieben werden, das Sicherungsgeschäft dürfte aber wegen
des Realisationsprinzips nicht erfolgswirksam berücksichtigt werden.
8.4 Aufgabe:
Lösung:
In beiden Alternativen kompensiert sich die Wertentwicklung bei Forderung und
Devisentermingeschäft. Bei einer Behandlung als Bewertungseinheit ergibt sich kein Gewinn
oder Verlust, gleichgültig in welche Richtung sich der US-Dollar verändert.
