Buchhaltung und Bilanzierung II
Buchhaltung und Bilanzierung Teil 2 - Vertiefung von der IUBH
Buchhaltung und Bilanzierung Teil 2 - Vertiefung von der IUBH
12.2 Nennen Sie Beispiele für passive latente Steuern
o Ausübung Wahlrechts zur Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des AV
12.2 Was ist das Temporary-Konzept?
Das Temporary-Konzept beruht auf einem Bilanzvergleich (Handelsbilanz versus Steuerbilanz).
Je nach Art des Unterschiedes sind aktive oder passive latente Steuern zu berücksichtigen.
12.3 Aktive und passive latente Steuern
Welche Pflichten gelten?
Nach § 274 HGB besteht im Rahmen einer Gesamtbetrachtung
• eine Passivierungspflicht für einen Überhang passiver latenter Steuern und
• ein Aktivierungswahlrecht für einen Überhang aktiver latenter Steuern.
Aktive und passive latente Steuern können unsaldiert ausgewiesen werden
12.3 Beispiel
Bei der Beispiel GmbH sind folgende Sachverhalte unter dem Gesichtspunkt der Abgrenzung
latenter Steuern im HGB-Abschluss zum 31.12.01 zu berücksichtigen. Der relevante Ertragsteuersatz
beträgt 30 %.
a) In 01 wurde eine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach
§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB in Höhe von 100.000 € gebildet.
b) Die Beispiel GmbH hat in 01 eine Software zur Steuerung der Produktionsprozesse selber
entwickelt und die Entwicklungskosten hierfür unter Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechts
nach § 248 Abs. 2 HGB in Höhe von 200.000 € aktiviert. Die Betriebsbereitschaft
und der Nutzungsbeginn dieser Software liegen im Geschäftsjahr 02, sodass in 01
keine Abschreibung zu erfassen war.
Wie sind die Sachverhalte unter Berücksichtigung der Abgrenzung latenter Steuern im HGB Abschluss zum 31.12.2001 zu berücksichtigen?
Die in 01 gebildeten Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften in Höhe von 100.000 € sind steuerlich aufgrund der Vorschrift des § 5 Abs. 4a
EStG nicht anerkannt. Es entsteht somit eine temporäre Differenz zwischen dem handelsrechtlichen
und dem steuerlichen Wertansatz, die sich mit Eintritt des Verlustgeschäfts (oder
auch mit Auflösung der Rückstellung) in Folgejahren automatisch wieder umkehrt. Es liegt
ein Anwendungsfall aktiver latenter Steuern vor, es ermittelt sich eine aktive latente Steuer von
100.000 € ∙ 30 % = 30.000 €.
Vor dem Hintergrund des steuerlichen Aktivierungsverbots für selbst geschaffene immaterielle
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (vergleiche § 5 Abs. 2 EStG) resultiert eine zu versteuernde
temporäre Differenz von 200.000 €. Diese Differenz kehrt sich in den Folgejahren
aufgrund der Abschreibung der aktivierten Software wieder um. Bei einem Steuersatz von
30 % ermitteln sich passive latente Steuern in Höhe von 60.000 €.
13.1 Ziele und Grundlagen der Jahresabschlussanalyse
Was versteht man unter Bilanzanalyse?
Unter Bilanzanalyse versteht man Tätigkeiten, die darauf gerichtet sind, aus Informationen des
Jahresabschlusses und des Lageberichts Aufschluss über die wirtschaftliche Lage des Unternehmens
zu erhalten.
13.1 Wer bestimmt wie der Jahresabschluss auszusehen hat? Wie und wo ist es geregelt?
Das HGB bestimmt, dass der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln hat
(§ 264 Abs. 2 HGB).
13.1 Aus welchen Gründen entspricht der Jahresabschluss jedoch nicht der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens?
Der Jahresabschluss enthält nicht alle Sachverhalte, welche die wirtschaftliche Lage bestimmen. Er ist vergangenheitsorientiert und stichtagsbezogen.
Die absoluten Zahlen und einzelne Kennzahlen gestatten alleine noch keine Aussage über die wirtschaftliche Situation.
Externer Analytiker muss sich mit veröffentlichen Informationen zufrieden geben
13.1 Mit Hilfe von was erfolgt die Jahresabschlussanalyse?
Jahresabschlussanalyse erfolgt mit Hilfe von Kennzahlen
13.1 Welche Arten von Kennzahlen gibt es? Erläutern Sie diese kurz.
Absolute Kennzahlen ergeben sich als Differenzen oder Summen zweier Zahlen, z. B.
- Umsatzsteigerung in der vergangenen Periode um 100.000 €.
Relative Kennzahlen stellen die Relation zweier Zahlen dar und werden unterteilt in:
- Gliederungszahlen: Eine statistische Teilgröße wird zur Gesamtgröße in Beziehung
gesetzt, z. B. das Eigenkapital beträgt 30 % der Bilanzsumme.
- Beziehungszahlen: Eine Größe wird zu einer anderen Größe in Beziehung gesetzt,
z. B. das Eigenkapital beträgt 60 % des Anlagevermögens.
- Indexzahlen (Messzahlen): Die Größen, die hierbei in Beziehung gesetzt werden, sind
gleichartig, beziehen sich aber auf zeitlich oder örtlich verschiedene Größen, z. B. die
Lohnkosten des laufenden Jahres werden in Beziehung gesetzt zu den Lohnkosten aus
einem der Vorjahre. Dabei wird in der Regel die Bezugsgröße mit 100 angesetzt.
13.2 Analyse der Vermögens-, Finanz und Ertragslage
Wie setzt sich die Analyse zusammen?
Bei der Analyse der Vermögensstruktur setzt man Größen der Aktivseite zueinander in Beziehung
13.2 Was verursacht das Anlagevermögen im Normalfall?
Das Anlagevermögen verursacht im Normalfall fixe Kosten
13.2 Weshalb sind Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, risikobehafteter?
Grundsätzlich kann man aber sagen, dass Anlagevermögen in der Regel fixe Kosten verursacht.
Daher können Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, weniger flexibel auf Auslastungsschwankungen reagieren, weshalb
sie tendenziell risikobehafteter sind. Auch unter dem Liquiditätsaspekt ist eine hohe Anlageintensität
ungünstig zu beurteilen, weil das im Anlagevermögen investierte Kapital im Allgemeinen
langfristig gebunden und eine Mittelfreisetzung nur verhältnismäßig schwer umsetzbar
ist.
13.2 Wie lassen sich die Intensitätskennzahlen weiter verfeinern?
Gemäss Abbild
13.2 Die Kennzahlen der Kapitalstruktur
Was ist charakteristisch für diese Kennzahlen?
Charakteristisch ist das Grössen der Kapitalseite (Passivseite) der Bilanz zueinander in Beziehung gesetzt werden.
13.2 Auf was beruht die Analyse der Finanzstruktur?
Die Analyse der Finanzstruktur beruht auf dem grundlegenden Zusammenhang zwischen
Investition (Aktivseite der Bilanz) und Finanzierung (Passivseite). Sie wird deshalb auch als
horizontale Strukturanalyse bezeichnet. Ihr Ziel ist, Mittelverwendung und Mittelherkunft im
Hinblick auf Fristigkeit und Risikoentsprechung zu beurteilen.
13.2 Was ist charakteristisch für die goldene Bilanzregel?
Charakteristisch für die goldene Bilanzregel ist die Orientierung an der Fristenkongruenz.
Fristenkongruenz bezeichnet die Übereinstimmung der Fristen von Kapitalbindung und Kapitalüberlassung.
13.2 Liquiditätsanalyse
Welche Liquiditätskennziffern werden unterschieden?
Gemäss Abbild
Für die Bedeutung dieser Kennzahlen existieren unterschiedliche Normen, häufig findet man
folgende tendenzielle Vorgaben:
• Liquidität I. Grades oder Barliquidität: Die 1:5-Regel, also mindestens eine 20%ige
Deckung der kurzfristigen Verbindlichkeiten durch flüssige Mittel;
• Liquidität II. Grades: Die 1:1-Regel, das heißt, die Liquiditätskennzahl soll mindestens
den Wert „1“ betragen;
• Liquidität III. Grades (unter Berücksichtigung des gesamten Umlaufvermögens): Die
2:1-Regel, wonach höchstens die Hälfte des Umlaufvermögens durch kurzfristiges Fremdkapital
finanziert sein darf.
13.2 Kennzahlen der Etragslage (Rentabilitätskennzahlen)
Was ist das Ziel? Wie werden diese Berechnet?
Ziel ist, Fähigkeit des Unternehmens, nachhaltig Gewinne zu erwirtschaften
13.2 Was bedeutet EBIT?
Earnings before interest und taxes
o Kennzahl zeigt Betriebsergebnis unabhängig von regionalen Besteuerungen und unterschiedlichen Finanzierungsformen
o Dadurch kann Kennzahl zum internationalen Vergleich von Unternehmen herangezogen werden
13.2 Was bedeutet EBITDA?
Earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation
o Betriebsergebnis soll „ohne Verzerrungen“ dargestellt werden
o Vergleich soll auch durch Herausrechnung unterschiedlicher Abschreibungsregeln erleichtert werden
1.1 Was bedeutet Bilanzierung dem Grunde nach?
Welche Güter in der Bilanz aufgenommen werden. Ob ein Vermögensgegenstand oder Schuld zum Betriebsvermögen gerechnet werden kann.
1.1 Welche Arten von Vermögen dürfen in die Bilanz einfliessen
1.1 Darf Privatvermögen in die Bilanz aufgenommen werden? Begründen Sie die Antwort.
Reines Privatvermögen darf nicht in die Bilanz. Güter die jedoch zum Notwendigen Privatvermögen gehören wie z.B. (Halskette) dürfen in die Bilanz einfliessen.
1.1 Kriterien und Definition vom Vermögensgegenstand
Vermögensgegenstand ist ein wirtschaftlicher Wert der selbständig bewertbar und selbständig verkehrsfähig ist.
1.1 Wie setzt sich gewillkürtes Betriebsvermögen zusammen?
Güter die weder zum notwendigen Betriebsvermögen noch zum notwendigen Privatvermögen gehören und deren betriebliche Nutzung zwischen 10% (under 10% Privatvermögen) - 50% (über 50% Betriebsvermögen), dürfen in die Bilanz einfliessen
1.1 Was wird in der Bilanz erfasst?
Nur wirtschaftliches Eigentum. In der Praxis gibt es jedoch oft Abgrenzungsprobleme => Erfassung als Gegenstand oder Aufwand
1.1 Definition und Kriterien von Schulden
Bestehende / hinreichend sichere Belastung des Vermögens
Rechtliche o. wirtschaftliche Leistungsverpflichtung
Selbständige Bewertbarkeit
1.1 Welche Arten von Schulden gibt es? Beschreiben Sie diese.
Verbindlichkeiten => Sichere Schulden, Höhe und Existenz sicher => Bsp. Verbindlichkeiten aus Lieferungen
Rückstellungen => unsichere, aber nicht unwahrscheinliche Schulden => z.B. Schadenersatzklage, Gewährleistungen
Eventualschaden => unsichere und unwahrscheinliche Schulden, nicht bilanzierungsfähig => Bsp. Wechselübertragungen.
1.1 Wo sind die Bilanzpositionen im HGB erfasst?
Artikel 266 HGB
1.1 Wo finden sich die GuV-Positionen im HBG?
Artikel 275 HGB
1.1 Erklären Sie die Grundstruktrur einer Bilanz und die darin enthaltenen Punkte
Struktur einer Bilanz
1.1 Was versteht man unter Bewertung im Allgemeinen?
Die Zugangsbewertung definiert mit welchem Wert ein Gut bilanzier wird.
1.1 Welche Grundsätze der Bewertung gibt es? Beschreiben Sie diese
Grundsatz der Einzelbewertung => Dabei ist in der Bilanz alles einzeln zu Bewerten
Zugangsbewertung => Welcher Gut zum Zeitpunkt erstmaligen Bilanzansatz hat, dabei bilden die Anschaffungs- und Herstellungskosten jeweils die Wertobergrenze
Folgebewertung => Bewertung nach erstmaligen Ansatz in nachfolgenden Jahren. Abnutzbare Vermögensgegenstände werden planmässig abgeschrieben
1.1 Welche Güter können auch ausserplanmässig abgeschrieben werden wenn der Wert unter Bilanzwert fällt?
Abnutzbare Gebäude und Maschinen sowie nicht abnutzbare Grundstücke
1.1 Wie müssen Verbindlichkeiten angesetzt werden?
Immer zum Erfüllungsbetrag
1.2 Nennen Sie die Ausgangswerte der Bewertung
Bei Vermögensgegenstände bilden die Anschaffungs und Herstellungskosten den Ausgangswert
Bei Verbindlichkeiten bildet der Erfüllungsbetrag den Ausgangswert
Bei Rückstellungen hingegen wird der Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung genommen
1.2 Welchen Zugangswert wird für fremdbezogene Vermögensgegenstände genommen?
Anschaffungskosten
1.2 Was gehört zu den Anschaffungskosten
Zu den Anschaffungskosten gehören:
Anschaffungsnebenkosten (Transportkosten, Transportversicherung, Montage, Fundament, Beurkundung, Provisionen, Vermittlergebühren, Zölle)
Nachträgliche Anschaffungskosten
1.2 Wie werden selbst hergestellte Vermögensgegenstände angesetzt?
Mit den Herstellungskosten
1.4 Der Ansatz der Wertobergrenze führt zu hohem Gewinn. Beschreiben Sie wieso.
Nutzt man diesen Ansatz wird man sämtliche Gemeinkosten aktivieren:
Herstellungsbezogene Zinsen
Verwaltungsgemeinkosten
bestimmte Soziale Aufwendungen
Somit werden diese Kosten nicht als Aufwand verbucht. Aufwand vermindert bekannterweise den Gewinn.
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Lernkarten
12.2 Differenzarten und Ursachen für latente Steuern:
Wie lassen sich Differenzen zwischen Handelsbilant und Steuerbilanz klassifizieren?
Gemäss Abbild:
12.2 Nennen Sie Beispiele für aktive latente Steuern
o Nichtaktivierung Disagio
o Unterstellung unterschiedlicher Nutzungsdauern für einen Geschäfts oder Firmenwert
o Bewertung von Pensionsrückstellungen unter Verwendung eines niedrigeren als vorgeschrieben Satzes von 6%
12.2 Nennen Sie Beispiele für passive latente Steuern
o Ausübung Wahlrechts zur Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des AV
12.2 Was ist das Temporary-Konzept?
Das Temporary-Konzept beruht auf einem Bilanzvergleich (Handelsbilanz versus Steuerbilanz).
Je nach Art des Unterschiedes sind aktive oder passive latente Steuern zu berücksichtigen.
12.3 Aktive und passive latente Steuern
Welche Pflichten gelten?
Nach § 274 HGB besteht im Rahmen einer Gesamtbetrachtung
• eine Passivierungspflicht für einen Überhang passiver latenter Steuern und
• ein Aktivierungswahlrecht für einen Überhang aktiver latenter Steuern.
Aktive und passive latente Steuern können unsaldiert ausgewiesen werden
12.3 Beispiel
Bei der Beispiel GmbH sind folgende Sachverhalte unter dem Gesichtspunkt der Abgrenzung
latenter Steuern im HGB-Abschluss zum 31.12.01 zu berücksichtigen. Der relevante Ertragsteuersatz
beträgt 30 %.
a) In 01 wurde eine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach
§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB in Höhe von 100.000 € gebildet.
b) Die Beispiel GmbH hat in 01 eine Software zur Steuerung der Produktionsprozesse selber
entwickelt und die Entwicklungskosten hierfür unter Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechts
nach § 248 Abs. 2 HGB in Höhe von 200.000 € aktiviert. Die Betriebsbereitschaft
und der Nutzungsbeginn dieser Software liegen im Geschäftsjahr 02, sodass in 01
keine Abschreibung zu erfassen war.
Wie sind die Sachverhalte unter Berücksichtigung der Abgrenzung latenter Steuern im HGB Abschluss zum 31.12.2001 zu berücksichtigen?
Die in 01 gebildeten Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften in Höhe von 100.000 € sind steuerlich aufgrund der Vorschrift des § 5 Abs. 4a
EStG nicht anerkannt. Es entsteht somit eine temporäre Differenz zwischen dem handelsrechtlichen
und dem steuerlichen Wertansatz, die sich mit Eintritt des Verlustgeschäfts (oder
auch mit Auflösung der Rückstellung) in Folgejahren automatisch wieder umkehrt. Es liegt
ein Anwendungsfall aktiver latenter Steuern vor, es ermittelt sich eine aktive latente Steuer von
100.000 € ∙ 30 % = 30.000 €.
Vor dem Hintergrund des steuerlichen Aktivierungsverbots für selbst geschaffene immaterielle
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (vergleiche § 5 Abs. 2 EStG) resultiert eine zu versteuernde
temporäre Differenz von 200.000 €. Diese Differenz kehrt sich in den Folgejahren
aufgrund der Abschreibung der aktivierten Software wieder um. Bei einem Steuersatz von
30 % ermitteln sich passive latente Steuern in Höhe von 60.000 €.
13.1 Ziele und Grundlagen der Jahresabschlussanalyse
Was versteht man unter Bilanzanalyse?
Unter Bilanzanalyse versteht man Tätigkeiten, die darauf gerichtet sind, aus Informationen des
Jahresabschlusses und des Lageberichts Aufschluss über die wirtschaftliche Lage des Unternehmens
zu erhalten.
13.1 Wer bestimmt wie der Jahresabschluss auszusehen hat? Wie und wo ist es geregelt?
Das HGB bestimmt, dass der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln hat
(§ 264 Abs. 2 HGB).
13.1 Aus welchen Gründen entspricht der Jahresabschluss jedoch nicht der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens?
Der Jahresabschluss enthält nicht alle Sachverhalte, welche die wirtschaftliche Lage bestimmen. Er ist vergangenheitsorientiert und stichtagsbezogen.
Die absoluten Zahlen und einzelne Kennzahlen gestatten alleine noch keine Aussage über die wirtschaftliche Situation.
Externer Analytiker muss sich mit veröffentlichen Informationen zufrieden geben
13.1 Mit Hilfe von was erfolgt die Jahresabschlussanalyse?
Jahresabschlussanalyse erfolgt mit Hilfe von Kennzahlen
13.1 Welche Arten von Kennzahlen gibt es? Erläutern Sie diese kurz.
Absolute Kennzahlen ergeben sich als Differenzen oder Summen zweier Zahlen, z. B.
- Umsatzsteigerung in der vergangenen Periode um 100.000 €.
Relative Kennzahlen stellen die Relation zweier Zahlen dar und werden unterteilt in:
- Gliederungszahlen: Eine statistische Teilgröße wird zur Gesamtgröße in Beziehung
gesetzt, z. B. das Eigenkapital beträgt 30 % der Bilanzsumme.
- Beziehungszahlen: Eine Größe wird zu einer anderen Größe in Beziehung gesetzt,
z. B. das Eigenkapital beträgt 60 % des Anlagevermögens.
- Indexzahlen (Messzahlen): Die Größen, die hierbei in Beziehung gesetzt werden, sind
gleichartig, beziehen sich aber auf zeitlich oder örtlich verschiedene Größen, z. B. die
Lohnkosten des laufenden Jahres werden in Beziehung gesetzt zu den Lohnkosten aus
einem der Vorjahre. Dabei wird in der Regel die Bezugsgröße mit 100 angesetzt.
13.2 Analyse der Vermögens-, Finanz und Ertragslage
Wie setzt sich die Analyse zusammen?
Bei der Analyse der Vermögensstruktur setzt man Größen der Aktivseite zueinander in Beziehung
13.2 Was verursacht das Anlagevermögen im Normalfall?
Das Anlagevermögen verursacht im Normalfall fixe Kosten
13.2 Weshalb sind Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, risikobehafteter?
Grundsätzlich kann man aber sagen, dass Anlagevermögen in der Regel fixe Kosten verursacht.
Daher können Unternehmen, bei denen die Anlageintensitäts- beziehungsweise Konstitutionskennzahl
relativ groß ist, weniger flexibel auf Auslastungsschwankungen reagieren, weshalb
sie tendenziell risikobehafteter sind. Auch unter dem Liquiditätsaspekt ist eine hohe Anlageintensität
ungünstig zu beurteilen, weil das im Anlagevermögen investierte Kapital im Allgemeinen
langfristig gebunden und eine Mittelfreisetzung nur verhältnismäßig schwer umsetzbar
ist.
13.2 Wie lassen sich die Intensitätskennzahlen weiter verfeinern?
Gemäss Abbild
13.2 Die Kennzahlen der Kapitalstruktur
Was ist charakteristisch für diese Kennzahlen?
Charakteristisch ist das Grössen der Kapitalseite (Passivseite) der Bilanz zueinander in Beziehung gesetzt werden.
13.2 Auf was beruht die Analyse der Finanzstruktur?
Die Analyse der Finanzstruktur beruht auf dem grundlegenden Zusammenhang zwischen
Investition (Aktivseite der Bilanz) und Finanzierung (Passivseite). Sie wird deshalb auch als
horizontale Strukturanalyse bezeichnet. Ihr Ziel ist, Mittelverwendung und Mittelherkunft im
Hinblick auf Fristigkeit und Risikoentsprechung zu beurteilen.
13.2 Was ist charakteristisch für die goldene Bilanzregel?
Charakteristisch für die goldene Bilanzregel ist die Orientierung an der Fristenkongruenz.
Fristenkongruenz bezeichnet die Übereinstimmung der Fristen von Kapitalbindung und Kapitalüberlassung.
13.2 Liquiditätsanalyse
Welche Liquiditätskennziffern werden unterschieden?
Gemäss Abbild
Für die Bedeutung dieser Kennzahlen existieren unterschiedliche Normen, häufig findet man
folgende tendenzielle Vorgaben:
• Liquidität I. Grades oder Barliquidität: Die 1:5-Regel, also mindestens eine 20%ige
Deckung der kurzfristigen Verbindlichkeiten durch flüssige Mittel;
• Liquidität II. Grades: Die 1:1-Regel, das heißt, die Liquiditätskennzahl soll mindestens
den Wert „1“ betragen;
• Liquidität III. Grades (unter Berücksichtigung des gesamten Umlaufvermögens): Die
2:1-Regel, wonach höchstens die Hälfte des Umlaufvermögens durch kurzfristiges Fremdkapital
finanziert sein darf.
13.2 Kennzahlen der Etragslage (Rentabilitätskennzahlen)
Was ist das Ziel? Wie werden diese Berechnet?
Ziel ist, Fähigkeit des Unternehmens, nachhaltig Gewinne zu erwirtschaften
13.2 Was bedeutet EBIT?
Earnings before interest und taxes
o Kennzahl zeigt Betriebsergebnis unabhängig von regionalen Besteuerungen und unterschiedlichen Finanzierungsformen
o Dadurch kann Kennzahl zum internationalen Vergleich von Unternehmen herangezogen werden
13.2 Was bedeutet EBITDA?
Earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation
o Betriebsergebnis soll „ohne Verzerrungen“ dargestellt werden
o Vergleich soll auch durch Herausrechnung unterschiedlicher Abschreibungsregeln erleichtert werden
