StB IFRS

Mit Bereitstellungsdatum zu "AK": 

• Erstansatz Leasingverbindlichkeit (siehe unten) - abgezinste Zahlungsströme
• Beireits getätigte VZ 
• ANK
• erwartete Abbau und Rekkultivierungskosten bzw Wiederherstellungskosten

Leasingverbindlichkeit: 

• Barwert Leasingzahlungen
• Zahlungen aus Restwert
• erwarteter Ausübungspreis aus Kaufoption
• Pönalezahlungen bei Vorzeitiger Beendigung (Wenn Option wahrgenommen wird)

Nutzungsrecht:

Entweder, je nachdem wie andere Gruppen derartiger VermGS bewertet werden: 

1. Fortgeführte AK: Früheres Datum aus Laufzeitende Leasing oder Nutzungsdauer
2. Fair Value Modell für INvestment property (wenn angewendet)
3. Neubewertungsmodell für SAV (wenn angewendet)

Leasingverbindlichkeit: 

• + Aufzinsung
• - Zahlungen

1,2 --> Bewertung mit geänderten Zahlungen und geändertem (also aktuellem) ZInssatz 

2,3 --> Bewertung mit geändertem Zahlungen, Zinssatz bleib historisch

Buchung im AK-Modell gegen Nutzungsrecht, dh wieder erfolgsneutral

1. Zusätzliches Leasingverhältnis gesondert bilanzieren
2. nicht gesondert bilanzieren: Im Zeitpunkt der Änderung Leasingverbindlichkeit neu bewerten/Laufzeit neu bemessen, Abzinsen mit geändertem Satz.

Bei 1 ganz normal komplett neues. 

Bei 2: 

• Reduktion Umfang Leasing - erfolgswirksam
• Andere Änderungen: Anpassung Nutzungsrecht analog

Beispiel: 

1. Änderung Umfang: Zunächst ist Halbierung Nutzungsrecht und Verbindlichkeit aufgrund Reduktion Leasingumfang - UNterschiedlich hoch, daher entsteht Gewinn/Verlust der erfolgswirksam wird. 
2. NBW aktuelles Leasing berechnen. DAnn wieder reduzierte Verbindlichkeit und Nutzungsrecht anpassen - hier neutral

vgl IAS 99 ff

Soll Werte: 

• Nutzungsrecht: Anteil bisheriger Buchwert, der aufgrund von Leasing quasi nicht verkauft wird (zB wenn RND 10 und 2 Jahre Leasing, werden 80% verkauft gedanklich und 20% zurückbehalten)
• Leasingverbindlichkeit: Ganz normal Barwert
• GEwinn aus Verkauf: Nur anteilig das was wirklich verkauft wird. 

VErtragsvermögenswert: Leistung wurde bereits erbracht (zB Baufortschritt) --> Vertragsvermögenswert an UE

Vertragsverbindlichkeit: Zahlung wurde voll geleistet aber noch nicht die gesamte Leistung erbracht -->
ZMK 
an UE (bereits erbrachter TEil)
an Vertragsverbindlichkeit

Wenn Leistung dann erbracht wird bei Vertragsverbindlichkeit: Vertragsverbindlichkeit an UE 

X1!

bei Pension (Leistungsortientiert und Abfertigung alt in PCI - vers mathematischer Gewinn/Verlust

Bei Jubl: Hinzu oder abrechnen vom Jubiläumsgeldaufwand

• Ab Beginn X1 --> in X1 
• Ende X1 wird bekannt, dasss in X2 steigen --> bereits in X1 

Immer Fertigstellungsgrad berechnen (Bis Periode angefallene (kumulierte Kosten/KostenGesamt bzw geänderte Kosten)

Fertigstellungsgrad * Transaktionspreis ist dann der Vertragsvermögenswert (abzüglich Differenz zum VJ = Umsatz)

Mit AfA wird das abgedeckt, was in laufender Periode passiert ist. In X2 hatte ich noch alte Werte und Afa und Verbindlichkeit ist auf Basis Werte berechnet bzw verzinst. 

Die Anpassung selbst, Nutzungsrecht an Leasingverbindlichkeit, ist aber gleich am Ende der Periode X2 durchzuführen, weil ich ja da weiß, dass sich etwas ändert. 

In Periode X3 dann AfA (neuer BW / RND) und Zinsaufwand (neue Leasingverbindlichkeit * Zinssatz) berücksichtigen

Zahlungen nicht vergessen! 

er

Differenzeieren ob neu oder zusätzlicher Vertrag. Bei neuem Vertrag werden die zusätzlichen Stück komplett separat betrachtet und mit ausgemachtem Preis bewertet. 

Wenn kein Separater Vertrag (zB weil sich Preis nicht um Einzelveräußerungspreis erhöht), wird die insgesamte ncoh ausstehende Gegenleistung ermittelt und den einzelnen Leistungsverpflichtungen zugeordnet. 

Besonderheit hier: Rabatt zählt auch als Gegenleistung

Transaktionspreis muss auf EVP aufgeteilt werden wie immer. Besonderheit ist, dass Wert der Option EVP ist und dann entsprechend der EVP aufzuteilen ist...

Vertragsverbindlichkeit

Darstellung getrennt in recycelbar (künftig in GuV) und nicht recyceblar (künftig nicht in GuV)

bezahlte und erhaltene Zinsne und dividenen gesondert anzugeben

Zuordnung je nachdem für was. Bezahlte ZInsen können zB operativ oder INvestitionstätigkeit oder Finanzierungstätigkeit sein.

ertragsteuern: betriebliche tätigkeit  

• Methodenänderung: Retrospektiv
• Schätzungsänderung: grds propektiv, zB Mehr Produktmängel bei Gewährleistungsrückstellung
• Fehlerkorrektur: grds retrospektiv, zB RSt falsch berechnet

Recycling:

Fair Value-Bewertung von Fremdkapitalinstrumenten. 

Kein Recycling:  

• Neubewertung langfristiges Vermögen: 
  IAS 16, wenn Neubewertungsmethode: Erfassung von Wertänderungen „oberhalb“ der fortgeführten Anschaffungskosten im OCI, „unterhalb“ im Ergebnis
• versicherungsmathematische Gewinne
  und Verluste
• Fair Value-Bewertung von Eigenkapitalinstrumenten ohne Handelsabsicht
   

Ausweis langfristig bei Darlehen. 

Kurzfristige Teile, also solche die binnen 12m fällig werden, rausnehmen von Verb und gesondert als kurzfristig darstellen

lat Steuern immer langfristig

Finanzierung ist Mittelherkunft (EK und Finanzverbindlichkeiten): Zahlung Dividenden, Zuschuss bekommen 

--> FINANZIERUNG IMMER PASSIVSEITE (woher kommt Kohle)

INVESTITIONSTÄTIGKEITEN IMMER AKTIVSEITE: Kauf oder Verkauf Aktivseite

--> Alles andere ist betriebliche Tätigkeit

Immer BilPositionen durchdenken. 

Auch lat Steuern und EK (BilGew) mitdenken -zb bei Retrospektiven Korrekturen

IFRS 13

Absatzpreis am Haputmarkt bzw am vorteilhaftesten Markt - marktbasierte Bewertung - exit Preis

Transaktionskosten nicht zu berücksichtigen bzw also nicht abzuziehen

Hierarchie: 

• Level 1:  Marktwert auf aktiver Markt
• Level 2: ähnliche Vermögenswerte auf aktiven Märkten, check inaktive Märkte, Check andere Inputfaktoren, zB Zinssätze für Spannen... 
• Level 3: zB Ertragswertverfahren oder Wiederbeschaffungskosten etc

• Unterschiede bei erstmaligem Ansatz FIrmenwert (gleicht sich auch nie aus)
• UNterschiede bei erstmaligem Ansatz Vermögenswert (zB Luxustangente) - gleicht sich nie aus (steuerlich insgesamt weniger AfA).
  Achtung Ansatz aber immer dann wenn im Zeitpunkt des Gschäftsvorfalles das bilanzielle und das steuerliche Ergebnis beeinflusst wurden. DAher zB aktivierte Entwicklungskosten - ANsatz lat Steuer 

Darstellung/Erfassung

• Im OCI - wenn zugrundeliegender SV im OCI ist. 
• Im Ergebnis (GuV) - wenn zugrundeliegernder SV im ERgebnis 
• Im Eigenkapital - Hier nur Spesen Kapitalerhöhung:
  In IFRS werden Spesen aus einer Kapitalerhöhung von der Kapitalrücklage abgezogen. ugb aufwand. keine lat steuer aber ggü ugb korrektur: krl an sonst betr aufwand und dann 25%: lfd steueraufwand an krl

Ergebnis vor Steuern 6000

erwartete Steuerbelastung: 1500 diebhaben wir tatsächlich im abschluss, weil die lat steuern ja genau machen dass 25 prozent

+/- Dinge die zu keine lat Steuer geführt habe, also permanente Differenzen. Achtung jeweils mal 0,25 rechnen, weil wir oben schon von Steuerbelastung und nicht Bmgl ausgehen. 

= effektive Steuerbelastung 

--> jeweils mit %-Angabe 

1) Berechnung laufender Steueraufwand gesamt (lt MWR)

2) Berechnung latenter Steueraufwand gesamt (lt Differenzen uB Verlustvortrag lat St)

3) Zuteilung laufender + latenter Steueraufwand zu OCI / direkt im EK

• laufender Steueraufwand gesamt
• davon OCI (Achtung immer bereits *0,25), weil wir ja von Steueraufwand ausgehen. Immer überlegen ob aktiv oder passiv 
• davon Ergebnis

• latenter Steueraufwand gesamt
• davon OCI (Achtung immer bereits *0,25), weil wir ja von Steueraufwand ausgehen. Immer überlegen ob aktiv oder passiv 
• davon Ergebnis

4) Verbleibender Rest: Erfassung in G+V

• allg Verwaltung/Vt --> nein siehe IAS
• Zinsen? - für qualifizierte Vermögenswerte (siehe IAS 23)
• Abbruch und Wiederherstellungskosten?
  • ja, gegen Rückstellung - IAS 37 - (Sachanlage an RSt)
  • --> Barwert der geschätzten Aufwendungen
  • Folgebewertung (IFRIC 1): 
    • Rückstellung zinst sich ratierlich auf (Barwert wird ja öher)
    • SAV wird abgeschrieben mit höherem Wert
    • Achtung: was passiert bei Ändeurngen der RSt (grds gegen Buchwert, wenn übersteigt dann erfolgswirksam)
• Monatgekosten (ja ANK auch)
• nachträgliche ANK? --> Kosten die anfallen, nachdem der Vermögenswert bereits in betriebsbereiten Zustand versetzt wurde dürfen nicht angesetzt werden!!
  Achtung, aber schon Teile die Ersetzt werden regelmäßig  oder regelmäßig größere Wartungen (eigene Komponenten)

nein idR zeitanteilig oder andere Methode

Großrepaaraturen:

• in IFRS wenn Kosten anfallen auf Gegenstand aktivieren und Abschreiben über ND (Zeitraum bis nächste Wartung).
• In UGB wird (im Voraus) Aufwandsrückstellung angesetzt. 

Rückbau- und Rekultivierungsverpflichtungen

• IFRS - SAV an RSt
• UGB - Dot Rückstellung an Rückstellung 

wenn iZm qualifiziertem Vermögenswert 

FKK neben Zinsen auch weiter Kosten iZm Kreditaufnahme

Anlageerätre aus der vorübergehenden Zwischenanlage sind abzuziehen