Stb: Bilanzierung

Disagio sind vorweggenommene Zinsen. Vorsichtsprinzip. Ich habe noch keine Leistung dafür erbracht, daher erst ratierlich aufbauen und am Anfang noch nicht einbuchen. 

• Bei Vergabe:0 Ausleihung 2 Forderung an 2 Bk --> NUR in Höhe ohne Disagio
• am Stichtag: 0 Ausleihung an 8 Zinsertrag (Anteilig nach Laufzeit oder Effektivzinsmethode)

2 Forderung ggü vU 76000 
8 Steueraufwand 4
an 8 Beteiligungserträge 80.000 --> Hier immer das was unversteuert zusteht. Personensteuern werden hier wie bei allen anderen GuV Positionen (zB UE) erst danach ausgewiesen. 

MWR +4-80000= 76.000

vgl AFRAC zur phasengleichen. Hier (Normalfall) kein Beschluss Feststellung JA erforderlich. Daher gleich buchen 

2 Forderung ggü vU oder ggü Unternehmen m denen ein beteiligungsverhätlnis bestht an 8 Erträge aus Bet

--> KÖST entsteht 

8 KÖSt Aufwand / 3 RST KÖSt 3000

Dann in Aufwand buchen ("gedanklich vom Bilanzgewinn abziehen)

9 nicht geb KRL  
9 freie GRL
7 Aufwand infolge Erwerb eigener Anteile 
an 2 BK oder 0 Wertpapiere des AV 

--> Merke auch. Entweder kann direkt von Bank an die Dinge gebucht werden die vorgesehen sind oder es wird zunächst auf WP aktiviert und dann von dort vollständig weggebucht

8 Zuweisung GRL (von Bil Gew) an 9 Rücklage für eigene Anteile

Vergabe an MA: 

alles umkehren. Hier gegen Kto Klasse 8 buchen. Wenn Verkauft wird erfolgsneutral gegen Bank

Merke: Offene Siebtel vorziehen, insoweit Zuschreibung erfolgt. 

Dh laufendes Siebtel geltend machen. 

VOn hinten Siebtel vorziehen. 

MWR dann 0, wenn noch genug offene 7. vorhanden sind

UGB = UStG. Wie normalen Kauf und Verkauf bilanzieren. Als AK immer das was erhaltenes Wirtschaftsgut wert ist. Erlös ist ebenso das was ich an Wert bekomme (Vosichtsprinzipsmäßig). WERT HEREINGENOMMENES

StR: Hier logischer eigentlich. Hier ist gem 6 Z 14 a EStG. Veräußerungspreis des hingegebenen und AK des erworbenen jeweils der gemeine Wert des HINGEGEBENEN relevant

Eig wie bei Verkauf und überlegen was ausgebucht werden muss: 

3 sonstige Verb an 4 Erlöse a d Abg v AV 
7 Buchwert abgeg Anlagen / 0 Maschine 
4Erlöse a d Abg und (hier) 7 Verluste a d Abg  / 7 BWA 

Bei Zahlung und zum Stichtag! 

USt-Pflicht auf Nennwert der Kaufoption: 2 sonstige Forderung (ggü Leasinggeber) an 3 Umsatzsteuer 

--> denken wie wäre Lieferung mit zugrundeliegendem Geschäft: 
2 sonstige Forderung an 4 UE und 3 USt --> Hier fehlt nur ein Erlös. Daher sonstige Forderung direkt an USt

Sind Zinsen. Bei AK/HK nicht Bestandteil der AK. Dh nur 150 zu aktivieren!!! vgl bsp Prfg 16.07

2 ZMK

an 9 Grundkapital (erst jetzt eingefordert bzw eingezahlt)
an 9 ge KRL: 229 Abs 2 UGB: Betrag über Nennkapital der bei Ausgabe von Aktien erzielt wird 

• UE:
  • Normale wie GKV
• Herstellungskosten:
  • Summe der HSK aus BAB inkl Schadensfälle und Leerkosten, ohne Vw und Vertrieb (sind ja unten)
  • +/- Akt EL und BV - Wir wollen nur die HSK für abgesetzte Produkte, daher alles was aktiviert wurde wieder raus rechnen (Gegenoperation zu BV, Akt in UKV)
  • Wenn Vw und Vertrieb aktiviert wurden, dann das hier nicht rausrechnen, gehört ja zu Vw und Vertrieb unten und wurde hier schon nicht angesetzt. 
• Verwaltung:
  • Verwaltungskosten gesamt lt BAB 
  • aktivierte Verwaltungskosten - Wir wollen nur die Kosten für abgesetzte Produkte, daher alles was aktiviert wurde wieder raus rechnen (Gegenoperation zu BV, Akt in UKV)
• Vertrieb
  • aktivierte Verwaltungskosten - Wir wollen nur die Kosten für abgesetzte Produkte, daher alles was aktiviert wurde wieder raus rechnen (Gegenoperation zu BV, Akt in UKV)

Zu Vertrieb gehört: WErbung und Verkauf, Wertberichtigung Lieferforderungen

Zu Verwaltung gehört alles was mit Planung und Kontrolle der betr Abläufe zu tun hat: zB Vorstandsgehälter - produzieren nicht direkt aber überwachen und planen. 

sonstige betr Aufwendungen - Dinge die nicht wirklich mit Herstellung selbst Verbunden sind, zB.: FWA, Verluste Abgang Anlagen, Nicht zuordenbare Schadensfälle

Nur Mengemäßige Veränderung mit historischen AK anpassen. 

50% Festwert von 200, wären 100 Garnituren. Bewertet mit ursprüngl AK von 100

Wenn steht, Trennung zwischen Lieferung und Finanzierung, dann USt nur auf Barwert (=Betrag ohne Zinsen)

Wenn das nicht steht wäre USt von der Summe der Leasingraten und der Kaufoption inkl Zinsanteil zu berechnen

4 Erlösberichtigung an 2 Ford L&L --> UE wird um Zinsen aus Forderung (Abzinsung mit Differenzzins) korrigiert

Dann immer 2 Effekte beachten: 

• Forderung aus L&L zinst sich ratierlich wieder auf (eig dann sonstige Forderung) 2 sonstige Forderung an 8 Zinserträge 
• Für Nennbetrag Kredit fallen Zinsen an in Höhe des verienbarten Zinssatzes: 2 sonstige Forderung an 8 Zinserträge

Am Ende bei Rückzahlung werden dann alle Forderungen getilgt 

In GuV ist immer alles Brutto:

• 2 BK an 4 Subvention mit Auflage  --> zB Subvention mit Auflage bekommen
• 8 Zuweisung aus Verplfichtungen noch nicht wimungsgemäß verwendeten Zuwendungen an 9 Verplichtung n n widmungsgem verwendete Zuw. 

Wenn ich einen körperlichen Vermögensgegenstand anschaffe mit einer Zweckwidmung egegebn werde oder aus mit einer Auflage versehenen Finanzmittel diese anzuschaffen (dh ich erhalte entweder Trum als Subvention oder erhalte Kohle und habe damit entsprechend Zweckwidmung bereits etwas angeschafft. Merkmal bei beidem: VermGS bereits im BV. Passivposten "Zweckgebundene Finanzierungsbeiträge für AV" einstellen und entsprechend VermGS abschreiben:  

• 8 Zuweisung an Verpflichtungen aus noch nicht widmgem verw Zuw / 9 zweckgebundene Finanzierungsbeiträge für AV

AK werden reduziert (nachtr Preisminderung) und Verbindlichkeit (sofern noch offen) sinkt. 

Ich habe FOrderung gegen UE und USt eingebucht.
Nurn aber nachträglicher Rabatt oder Skonto. Buchung:
4 Erlösschmälerung6000 und USt 2000 / 2 Ford L&L 8000

3 Verbindlichkeit aus L&L an Handelswaren, HWE, Vorsteuer
ERklärung:
Anschaffungskosten der Handelswaren auf Lager sinken um
Prozentsatz Rabatt
Der HWE hinsichtlich der Verbrauchten Handelswaren sinkt um
Prozentsatz Rabatt

--> Immer überlegen - was ist bei Zugangsbewertung am Anfang passiert und dann Änderungen (Gegenoperationen) einbuchen

AUflösung: lat Steuern 25% und 75 GRL + Anpassung Vorjahresposten
StR: Wahlrecht Fortführung

 

Vor RÄG Wahlrecht, außer bei Beteiligungen
Nachholung WJ nach 31.12.2015
--> Zuschreibungsrücklage in StR, wahlweise auch passiver RAP / Bildung iH unterlassener Zuschreibung

Abschmelzung durch TWA , AfA . Auch Auflösung bei Ausscheiden WG

Rückzahlbar: Verbindlichkeit

Nicht rückzahlbar:
UR immer Brutto- oder Nettomethode (vorzugsweise Brutto): 2 BK / 9 Investzuschuss; 0 Aufl IZ / 4 sonstige betr Erträge 
--> StR: Wenn steuerfrei mit Auf Kürzung keine MWR
--> StR: Wenn steuerfrei ohne AUfwandskürzung (zB IP) --> MWR (Kürzung UR AUflösung sonstige betr Erträge --> Volle AfA darf geltend gemacht werden
--> StR: nicht steuerfrei (zB Zuschuss von Geschäftspartner, der nicht unter §3 EStG fällt): sofort als ERtrag behandeln. MWR +

Wenn zur Aufwandsabdeckung: 
2 BK / 4 sonstige betr Ertr
2 BK / 8 Zinsen (Wenn Zinszuschuss)

Entgelt v Dritter Seite: immer sofort steuerpflichtig. Ust checken

Aufschiebend bedingt rückzahlbar: Nur zurückzahlen, wenn bestimmte Ereignisse eintreten:
Zunächst normale. Wenn davon auszugehen ist, dass zurückgezahlt werden muss als Verbindlichkeit umbuchen

Zurü+ckzahlen, außer Eintritt bestimmtes Ereignis
Zuerst Verbindlichkeit. Wenn Bedingung eintritt umbuchen

--> siehe dazu AFRAC 6

auch immer checken ob echter zuschuss oder eigentlich Gegenleistung für etwas. Unechter als UE und keine Saldierung oder so. Wie normale Leistung. Achtung bei Zahlung vorher PRA --> siehe dazu AFRAC 6

RHB: MatAufw
fertige, unfertige Erzeugnisse, Ware: Wareneinsatz/BV --> Immer nur Änderungen im Lager nach Anzahl, keine Wertänderungen

Immer bei Einkauf RHB und Waren schon in Verbrauch bzw Aufwand. Erst am Ende über Invesntur tatäschlichen Verbrauch feststellen und dann kürzen oder erhöhen

Wenn Laufzeit > 5 Jahre (--> Ausweis im FAV) oder eigene Vereinbarung über Finanzierung abgeschlossen 

Beteiligung: über 20% widerlegbare Vermutung. Merkmal Beteiligung aber eigenem Geschäftsbetrieb zu dienen und nicht nur reine Kapitalveranlagung. Skilift KG daher Beteiligung

VerbU: Alle TU die in KA im Rahmen der Vollkonsi einbezogen sind - 244 UGB > 50%

UNterschiedsbetrag zwischen Auszahlungsbetrag und Erfüllungsbetrag (=Tilgungsbetrag). 

aktiver RAP (Betrag der im VOraus (indirekt) bezahlt wird) und Verteilung über Laufzeit. In UR auch Zinsanteilige Verteilung möglich

Abschlussgebühren, Bearbeitungsgebühren, Gerichtskosten, Kosten der Schätzung des Belehnungsobjektes, Kreditgebühren, Notariatskosten, Rechtsanwaltskosten, Vermittlungsprovisionen, Verwaltungsgebühren,

UR: Sofort in Aufwand 
StR: Auch Aktivposten und Verteilung über Laufzeit
 

Für GbK (Achtung nicht Disagio) Fregrenze EUR 900 in StR 

passive: alle 
aktive: kleine dürfen, Rest Pflicht

Ausschüttungssperre gem § 235 Abs 2 

Für Verl Vorträge dürfen akt latente Steuern gebildet werden, wenn: 

• ausreichend passive vorhanden --> Führt die Berücksichtigung zu einer Verrechnung mit passiven latenten Steuern, sind die steuerlichen Verlustvorträge nach der österreichischen Rechtslage jedenfalls in Höhe von 75 % realisierbar. Die Überlegung dahinter ist, dass die zukünftige Steuerbelastung mit dem Verlustvortrag verrechenbar sein und somit tatsächlich nicht eintreten wird.
• Damit gerechnet wird, dass künftig ausgleichbar (künftig positives Steuerliches Ergebnis)

Transaktionskosten: Aufwand

• Kürzung Nennkapital
• UNterschiedsbetrag zw Anschaffungskosten (Kaufpreis) und Nennkapital wird mit den ungebundenen KRL und der freien Rücklage verrechnet: 

9 NK  und 9 nicht geb KRL bzw freie GRL gegen 2 bank
--> Merke nix GuV wirksam, außer immer nur Tranaktionskosten

Bei Verkauf alles wieder rückgängig. Vgl Dazu 229 Abs 1a und 1b 
2 BK 

Erläuterung Anhang warum keine reale Überschuldung iSd IO vorliegt (hier ja nur buchmäßige). Gründe warum keine vorliegt: 

•  positive Fortbestehensprognose, werthaltige Patronatserklärungen, Nachrangigerklärung (von Darlehen an Gesellschafter), Patronatserlärung, stille Reserven, qualifizierte Rangrücktrittserklärung

Auch Bilanzierungsmaßnahmen, zB: 

• Nutzung von Bewertungswahlrechten (z.B. Inventur, Finanzanlagen);
• Ausschöpfung von Aktivierungswahlrechten (z.B. geringwertige Wirtschaftsgüter, aktive latente Steuern);
• Überprüfung von Abschreibungsdauern und Zuschreibungsmöglichkeiten;
• Sale und lease back-Transaktionen vor dem Bilanzstichtag.

• Verbindlichkeitsrückstellungen
  • ganze Personalrst
  • Voraussetzungen: 
    • Verpflichtung ggü Dritten (rechtlich oder faktisch)
    • Belastung (Vermögensminderung)
    • Quantifizierbarkeit
• Drohverlustrückstellungen (dorhende Verluste aus schwebenden Geschäften)
• Aufwandsrückstellungen
  • hier keine Drittverpflichtung, zB 
  • unterlassene Instandhaltung,
  • Entsorgungsmaßnahmen, sofern nicht Entsorgungspflicht gegeben ist, siehe ABC der Rückstellung
  • Aufräumungsarbeiten nach Katastrophenschäden,
  • freiwillige Rekultivierung,
  • unterlassenen Forschungs- und Reklameaufwand,
  • Substanzerhaltung bei steigenden Wiederbeschaffungskosten,
  • freiwillige Abraumbeseitigung,
  • Selbstversicherung bei nicht versicherten Schadensfällen.

Buchung: 

Aufwandskonto Klasse 6,7 etc / 3 RSt
wenn rst zu hich zb: 
3 Rst und an / 2 bk und 4 Erträge ad Aufl 

Erfüllungsbetrag also betrag der in zukunft vsl anfallen wird, Abszinsung (marktüblicher Zins oder analog StR mit 3,5%)

ab 2021 --> auch für vor 2021 verwirklichte RÜckstellunstatbestände, aber Nachholung auf 5 Jahre zu verteilen

bei herstellungsvorgang werden ja schon laufen die ganzen fm - materialaufwand, fl -peronalaufwand etc in den Aufwand gebucht. die ertragswirksame buchung in bv gleicht das aus bzw reduziert diesen aufwand, weil ja wg damit geschaffen wurde das dann verkauft werden kann

die wirtschaftliche Verfügungsmacht über den Gegenstand erworben hat (Gefahrenübergang) bzw. bei Leistungen, wenn alles Erforderliche für die Vertragserfüllung getan wurde.