Steuern

Die Aufzählung der bei der Ermittlungs des massgebenden Anlagewertes anrechenbaren Aufwendungen ist wie erwähnt in den kantonalen Steuergesetzen jeweils abschliessend.

I.d.R nicht anrechenbar sind folgende Kosten:

• Aufwendungen für persönliche Zwecke
• Eigenprovisionen
• Kaufs- und Verkaufsunkosten einschliessliche Reisespesen, die dem Steuerpflichtigen anlässlich von Kaufs- oder Verkaufsverhandlungen entstanden sind
• Umzugs-, Betriebsverlegungs- oder Räumungskosten
• Anwaltskosten, die aus enem Prozess mit dem Erwerber des Grundstückes entstanden sind

In den meisten kantonalen Steuergesetzen ist eine Berücksichtigung der Geldentwertung für die Grundstückgewinnsteuer nicht direkt, sondern nur indirekt über einen sog. Besitzesdauer-Rabatt vorgesehen. Lediglich die Kantone Baselland, Graubünden und Wallis kennen eine Indexierung der Anlagekosten

Wenn auf dem Gewinn aus der Veräusserung eines Grundstückes eine als Sondersteuer ausgestaltete Grundstückgewinnsteuer erhoben wird, so geschieht dies i.d.R. nach dem Prinzip der gesonderten Gewinnermittlung. Danach wird auf jedem veräusserten Grundstück der Gewinn getrennt ermittelt. Nur Aufwendungen, die dasselbe Grundstück betreffen, sind somit anrechenbar. Ausserdem sind Verluste, die ein Steuerpflichtiger bei der Veräusserung eines anderen Grundstückes oder im Rahmen der Führung des Betriebs eines Geschäfts erlitten hat, für die Ermittlung des steuerbaren Grundstückgewinnes grundsätzlich nicht massgebend.

Die Berechnung der auf den realisierten Grundstückgewinnen erhobenen Grundstückgewinnsteuern ist in den Kantonen sehr unterschiedlich ausgestaltet. Das Steuerharmonisierungsgesetzt belässt die Autonomie bei der Festlegung des Steuertarifs den Kantonen. Das Steuermass der Grundstückgewinnsteuer richtet sich daher nach kantonalem bzw. kommunalem Recht. Der Steuertarif hängt indessen nach den Regelungen der Mehrzahl der Kantone sowohl von der Höhe des Gewinnes als auch von der Besitzesdauer ab. Die Ausgestaltung des Tarifs ist i.d.R. progressiv. Lediglich wenige Kantone kennen einen proportionalen Tarif. Kurzfristig realisierte Grundstückgewinne werden stärker besteuert. Bei kurzer Haltedauer erfolgt ein Zuschlag (sog. Spekulationszuschlag). Bei langer Besitzdauer wird die Grundstückgewinnsteuer hingegen in den meisten Kantonen ermässigt, um der Geldentwertung Rechnung zu tragen (sog. Eigentumsdauerrabatt)

Die Berechnung der so genannten Besitzesdauer hängt in der Regel von der Eintragung des Erwerbs- und des Veräusserungsgeschäftes im Grundbuch ab. Die "Besitzesdauer" im Grundsteuerrecht entspricht damit bei zivilrechtlichen Handänderungen der Eigentumsdauer. Dies gilt für jene Fälle, in denen die Handänderungsparteien den Antritt vor- oder nachverschoben haben

Bei den wirtschaftlichen Handänderungen, die in Form von Übertragungen von Beteiligungen an Immobiliengesellschaften erfolgen, bestimmt sich die grundsteuerlich massgebende Besitzesdauer aufgrund des Erwerbs der Verfügungsgewalt und der Weitergabe derselben.

Wenn mehrere Grundstücke als Gesamtheit an denselben Erwerber veräussert werden, so findet eine Gesamtbesteuerung statt. Hinsichtlich der Besitzesdauer kann dies Probleme stellen, wenn die Grundstücke zu verschiedenen Zeiten erworben worden sind. Ist dies der Fall, so ist der Gewinn auf jedem Grundstück gesondert zu ermitteln

Beispiel

Im Kanton Zürich wird der Steuerbetrag bei einer Besitzesdauer von weniger als einem Jahr um 50%, bei weniger als zwei Jahren um 25% erhöht.

Das Steuergesetz des Kantons Zürich regelt zudem, dass der Grundstückgewinnsteuerbetrag bei einer Haltedauer von mindestens fünf Jahren um 5% und pro zusätzliches Jahr um je weitere 3% (insgesamt aber max. 50%) reduziert wird.

Die Veräusserung eines Grundstückes löst in der Regel nicht nur eine Besteuerung der dabei realisierten Grundstückgewinne aus. In den meisten Kantonen (nich aber im Bund) wird auf Handänderung von Grundstücken die sogenannte Handänderungssteuer erhoben. Sie wird aber nicht auf den Gewinnen erhoben, sondern mit ihr wird vielmehr lediglich der Rechtsverkehr an Grundstücken als Vorgang erfasst. In einigen Kantonen weisen die Handänderungsabgaben nicht Steuer-, sondern lediglich Gebührencharakter auf. In den anderen Kantonen wird die Handänderungsabgabe aufgrund sehr unterschiedlicher Erlasse teilweise als eigentliche Steuer und teilweise auch als Gemengsteuer erhoben

Das Rech, die Handänderungssteuer zu erheben, liegt beim Kanton und/oder den Gemeinden

Die Handänderungssteuer ist i.d.R. vom Erwerber des Grudstücks zu bezhalne. Vereinzelt ist die Handänderungssteuer von den Handänderungsparteien je zur Hälfte geschuldet. Ausnahmen sind wie bei der Grundstückgewinnsteuer jeweils ausdrücklich in den Gesetzen, meistens in kantonalen Steuergesetzen, geregelt.

Steuerobjekt ist die Handänderung, das heisst die Übertragung eines Grundstücks. Objektive Ausnahmen von der Steuerpflicht werden in kantonalen Steuergesetzten vorgesehen. Diesbezüglich kann auf die Ausführungen zur Grundstüückgewinnsteuer verwiesen werden

Für die Steuerbemessung ist der Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren Leistungen massgeblich. Nach den meisten kantonalen Ordnungen bildet bei der Handänderungssteuer somit grundsätzlich der Erwerbspreis bzw. der Erlös unmittelbar die Bemessungsgrundlage. 

Die Handänderungssteuer wird i.d.R. nach einem proportionalen Tarif erhoben, der sich in Prozenten der Bemessungsgrundlage bemisst. I.d.R.beträgt der Tarif 0.5% bis 3% der Bemessungsgrundlage, d.h. des Kaufpreises, des Verkehrswerts oder des massgebenden amtlichen Werts des Grundstücks. Verenzelt unterliegen gewisse Handänderungen, wie beispielsweise unter Verwandten, einer reduzierten Handänderungssteuer.

Von der Steuerpflicht befreit sind i.d.R. Handänderungen von Grundstücken:

• unter Ehegatten
• zufolge erbrechtlichen Erwerbs
• im Zusammenhang mit steuerneutralen Umstrukturierung von Gesellschaften
• die unmittelbar öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken dienen
• im Bereich des Zwangsverwertungsverfahren und im gerichtlichen Nachlassverfahren

Eine Begriffsdefinition von Liegenschaft findet man nicht im schweizerischen ZGB sonndern vielmehr in Art. 3 Abs. 2 der Grundbuchverordnung. Demnach definiert sich die Liegenschaft als jede Bodenfläche mit genügend bestimmten Grenzen. Es handelt sich somit um einen räumlich abgegrenzten Teil der Erdoberfläche, umfasst aber auch die mit dem Boden verbundenen Bestandteile wie Bauten und Pflanzen

Bei der Liegenschaftensteuer, die zum Teil auch als Grundsteuer im engeren Sinn oder als Grundstücksteuer bezeichnet wird, handelt es sich um eine nicht harmonisierte und spezielle Vermögenssteuer, die als periodische Abgabe zusätzlich zur allgemeinen Vermögenssteuer zu entrichten ist. Sie bezweckt, den Gemeinden aus dem Grundeigentum ein minimales Steueraufkommen zu sichern, das nicht von der wirtschaftlichen Leistungsfähigketi abhängig ist. Ihre Bemessungsgrundlage bildet der Vermögenswert ohne Berücksichtigung der Schulden.

i.d.R. liegt bei den politischen Gemeinden

Die Liegenschaftensteuer wird vom Grundeigentümer oder vom Nutzniesser erhoben

das Grundeigentum, d.h. die Liegenschaft selbst resp. der Wert der Liegenschaft

Bemessungsgrundlage ist der Vermögenssteuerwert ohne Berücksichtigung der Schulden

Für die Steuerberechnung gelangen unterschiedliche Ansätze je nach Eigentümer (natürliche oder juristische Personen) und je nach Zweckbestimmung (z.B. private oder öffentliche Nutzung) zur Anwendung

Der Veranlagungsbehörde steht in einigen Kantonen für die Grundsteuern an den entsprechenden Grundstücken ein gesetzliches Pfandrecht zu. Dieses Pfandrecht entsteht in der Regel gemäss Einführungsgesetzes zu mZGB (EG zum ZGB) ohne Eintragung im Grundbuch mit der Entstehung des Steueranspruchs

Das schweizerische Steuerrecht ist durch zwei Hauptmerkmale gekennzeichnet:

• die Steuerhoheit steht drei Hoheitsträgern zu, nämlilch dem Bund, den Kantonen und den Gemeinden. Das Schwergewicht der Steuererträge entfällt dabei auf die von den Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern
• Es werden mehrere Arten von direkten und indirekten Steuern erhoben

- erhebt Steuern

Dem Bund steht die Steuerhoheit insoweit zu als ihm die Bundesverfassung die Befungnis zur Erhebung bestimmter Steuern zuweist. Traditionsgemäss handelt es sich vorwiegend um indirekte Steuern. In beträchtlichem Umfang erhebt der Bund auch direkte Steuern (sog. "direkte Bundessteuer")

Die Kantone sind befugt, alle Steuern zu erheben, die nicht ausschliessliche dem Bund vorbehalten sind. Sie machen von dieser Befugnis namentlich im Bereich der direkten Steuern Gebrauch. Gemäss kantonalem Recht steht die Steuerhoheit in erheblichem Umfang auch den Gemeinden  zu. Zu den steuererhebungsberechtigten Gemeinden gehören auch die staatlich anerkannten Kirchgemeinden

Der Bund ist befugt, die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden durch Rahmenbestimmungen über die subjektive und objektive Steuerpflicht zu harmonisieren. Diese Kompetenz erstreckt sich jedoch nicht auch auf die Bestimmungen über die Steuertarife. Ein entsprechendes Bundesgesetz ist am 1.1.1993 in Kraft getreten.

Die Kantone waren sodann gemäss dem Steuerharmonisierungsgesetz auch verpflichtet worden, ihre kantonalen Steuergesetze bis ins Jahr 2001 den Harmonisierungsvorschriften anzupassen.

Für die Unterscheidung in direkte und indirekte Steuer werden zwei Kriterien verwendet:

• Verhältnis Steuersubjekt/Steuerträger: Als direkte Steuer gelten nach diesem Kriterium solche, bei welchen Steuersubjekt und Steuerträger identisch sind. Keine Überwälzung der Steuern bei der direkten Steuer. Indirekte Steuern können vom Steuerpflichtigen als Steuersubjekt auf einen Dritten als Steuerträger überwältz werden.
• Verhältnis Steuerobjekt/Berechnungsgrundlage: Bei den direkten Steuern ist das Steuerobjekt zugleich auch Steuerberechnungsgrundlage. Bei der indirekten Steuer sind Steuerobjekt und Steuerberechnungsgrundlage verschiden

Die direkten und die indirekten Steuern werden unabhängig voneinander, und zwar meistens in getrennten Verfahren erhoben. Eine Kumulation der beiden Steuerarten ist durchaus möglich

Beispiele:

• MwSt auf dem Erlös aus Warenverkauf sowie Einkommen- bzw. Gewinnsteuer auf dem dabei erzielten Gewinn
• Eidgenössische Stempelabgabe (Umsatzabgabe) auf dem Erlös aus Wertpapierverkauf sowie Einkommen- bzw. Gewinnsteuer auf dem dabei erzielten Gewinn
• Handänderungsteuer auf dem Wert des Grundstückes bei Eigentumsübertragung sowie Grundstückgewinnsteuer (Vermögensgewinnsteuer) auf dem dabei erzielten Gewinn

Innerhalb der direkten Steuern ist zu unterscheiden zwischen den allgemeinen Steuern und den Spezialeinkommenssteuern. Diese stehen nicht beziehungslos nebeineinander

Alle ansässigen natürlichen und juristische Personen unterliegen periodisch den sog. allgemeinen Steuern. Diese sind für natürliche und juristische Personen hinsichtlich Objekt, Berechnungsgrundlage und Steuertarif unterschiedlich ausgestaltet. Von den natürlichen Personen werden Steuern von Einkommen  und Vermögen erhoben. Die juristischen Personen entrichten Steuern vom Ertrag  und Kapital.

Die eidgenössische Verrechnungssteuer ist im Wesentlichen eine Quellensteuer auf Kapitalerträgen. Sie wird beim Schuldner von Dividenden und gewissen Zinsen im Umfang von 35% des Bruttobetrages erhoben und ist von diesem obligatorisch auf den Gläubiger zu überwälzen. Der im Inland ansässige Gläubiger hat die Leistung in der Regel als Einkommen zu versteuern und kann die Verrechnungssteuer auf seine allgemeine Steuer (Einkommen- und Vermögenssteuer bzw. Gewinn- und Kapitalsteuer) zurückfordern und anrechnen.

Die Kapitalgewinne auf Privatvermögen unterliegen in der Regel nicht den allgemeinen Einkommenssteuern (z.B. Verkauf von Aktien). Die Kantone oder die Gemeinden erheben stattdessen spezielle Vermögensgewinnsteuern. Diesen unterliegen regelmässig die Grundstückgewinne von natürlichen und juristischen Personen.

Als Rechtsverkehrssteuern erhebt der Bund die sog. Stempelabgaben, bie denen drei Arten zu interscheiden sind:

• die Emissionsabgabe auf der Ausgabe inländischer Beteiligungsrechte (Aktien usw.) und Anteile an Anlagefonds
• die Umsatzabgabe auf dem entgeltlichen Umsatz von bestimmten in- und ausländischen Wertpapieren, sofern an der Transaktion ein inländischer Effektenhändler beteiligt ist
• die Abgabe auf Versicherungsprämien

Im Bereich der Wirtschaftsverkehrssteuern ist neben den Importzöllen vor allem die eidgenössische Mehrwertsteuer als allgemeine Verbrauchsteuer zu erwähnen. Diese wird als Nettoallphasensteuer auf dem inländischen Umsatz von Lieferungen und Dienstleistungen  und auf der Wareneinfuhr erhoben

Die Besteuerung der Erbschaften und Schenkungen  ist ausschliesslich den Kantonen vorbehalten.

Die Handänderungssteuer, eine Rechtsverkehrsteuer auf die Übertragung von Grundstücken, werden von den Kantonen oder von den Gemeinden erhoben.

Damit von einer bestimmten Person eine Steuer erhoben werden kann, muss zwischen der Person (Steuersubjekt) und dem Steuerhoheitsträger ein Steuerrechtsverhältnis bestehen.

Das Steuerrechtsverhältnis besteht aus fünf Elementen; während es sich bei der Steuerhoheit und beim  Steursubjekt um die subjektive Seite des Steuerrechtsverhältnisses handelt, stellen das Steuerobjekt die objektive Seite und die Steuerberechnungsgrundlage zusammen mit dem Steurmass die betragsmässige Seite des Steurrechtsverhältnisses dar

• Steuerhoheit: Öffentlich-rechtliche Befugnis, Steuern zu erheben. Die Steuerhoheit kommt nur öffentlich-rechtlichen Körperschaften mit Gebietshoheit zu. Sie umfasst drei Teilbefugnisse:
  • die Rechtsetzungshoheit, d.h. die Befugnis, Steuern in Rechtsnormen anzuordnen
  • die Ertragshoheit, d.h. die Befugnis, über die Steuern zu verfügen
  • und die Verwaltungshoheit, d.h. die Befugnis, Steuern im Einzelfall festzusetzen und einzufordern

Der Bund und die Kantone besitzen eine ursprüngliche, die Gemeinden eine abgeleitete Steuerhoheit

• Steuersubjekt: Zur Steurleistung verpflichtete Person. Die Voraussetzungen hierfür sind:
  • gewisse persönliche Eigenschaften (insbesondere Rechtsfähigkeit
  • persönliche oder wirtschaftliche Zugehörigkeit
  • keine Ausnahme von der Steuerpflicht
• Steuerobjekt: Gegenstand der Steuererhebung. Das Steuerobjekt wird unterteilt in:
  • Zustände (Grundeigentum für die Liegenschaftensteuer
  • Ereignisse (Einkommen für die Einkommenssteuer
• Steuerberechnungsgrundlage: Wertmässige Erfassung des Steuerobjektes
• Steuermass: Massstab der Steuerbelastung, bestehend aus:
  • Tarif (Steuersatz) sowie oft
  • Steurfuss (bei den kantonalen Einkommens- und Vermögenssteuern sowie i.d.R. bei den Gewinn- und Kapitalsteuern)

Für jede Steuerart muss der geschuldete Steuerbetrag berechnet werden. Zur Ermittlung ("Veranlagung") der Steuerforderung muss zwischen den nicht periodischen (einmaligen) und den periodischen Steuern unterschieden werden.

Der Gegenstand der nicht periodischen (einmaligen) Steuern besteht in einem in sich abgeschlossenen Vorgang. Sie werden auf unregelmässigen Ereignissen erhoben (z.B. Übertragung eines Grundstückes bei der Handänderungssteur.

Den periodischen Steuern hingegen haftet ein zeitliches Moment an, indem ihr Gegenstand in einer Gegebenheit besteht, die andauert (z.B. das Verfügen über Vermögen (Vermögenssteuer)) oder sich im Laufe der Zeit erneuert (z.B. Einkommen). Sie werden in regelmässigen Abständen erhoben.

Zur Ermittlung der periodischen Steuern werden in zeitlicher Hinsicht die folgenden Perioden unterschieden:

• Steuerperiode: Zeitraum, für welchen die Steuer zu zahlen ist
• Bemessungsperiode: Zeitraum, in dem das der Steuerrechnung zugrunde gelegte Einkommen erzielt wird
• Veranlagungsperiode: Zeitraum, in welchem die geschuldete Steuer ermittelt wird

Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte aller Art. Es handelt sich hierbei insbesondere um Einkünfte aus unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit, Erträge aus beweglichem und unbeweglichem Vermögen, Renteneinkommen und Alimentenzahlungen

Bei der Einkommenssteur liegt die Steuerhoheit sowohl beim Bund (direkte Bundessteur) als auch bei den Kantonen und den Gemeinden (Schlgemeinden, Einwohnergemeinden un öffentlich-rechtlich anerkannten Kirchengemeinden und Konfesisonsteile)

Steuersubjekt der Einkommenssteuer sind natürliche Personen. Die Steuerpflicht von natürlichen Personen wird einerseits aufgrund deren persönlichen Eigenschaften (Art. 9-11 DBG) und andererseits aufgrund deren steuerrechtlicher Zugehörigkeit (Art 3-5 DBG) begründet.

Eine selbständig, persönlich zu erfüllende Steeuerpflicht besteht erst ab Volljährigkeit. Ausnahmsweise wird aber das Erwebseinkommen von Unmündigen selbständig versteuert.

Ehegatten sind zwar selbständige Steuersubjekte, werden aber für deren Einkommen und Vermögen gemeinsam besteuert, wenn sie in tatsächlich und rechlich ungetrennter Ehe leben.

Nicht Steuersubjekt sind Personengesellschaften ohne Rechtspersönlichkeit.

a) Persönliche Zugehörigkeit

Eine persönliche Zugehörigkeit begründet das Hauptsteuerdomizil und ist entweder bei Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, resp. im Kanton gegeben.

Massgebend für das Steuerrecht ist grundsätzlich der zivilrechtliche Wohnsitz. Entsprechend der Absicht des dauernden Verbleibens kann aber auch der Familienort, Arbeitsort oder gesetzlicher Wohnort steuerrechtlicher Wohnsitz sein.

Der Aufenthalt hat bei Erwerbstätigkeit mindestens 30 Tage und ohne Erwerbstätigkeit mindest 90 Tage anzudauern

b) Wirtschaftliche Zugehörigkeit

Die  wirtschaftliche Zugehörigkeit begründet ein Nebensteuerdomizil. Sie besteht, wenn kein Wohnsitz oder Aufenthalt gegeben ist und die Beziehung zur Steuerhoheit lediglich aufgrund wirtschaftlicher Beziehung  besteh

Was alles zum steuerbaren Einkommen gehört, ist weder im Gesetz noch in der Rechtssprechung klar definiert. Man könnte aber das Einkommen umschreiben als Summe der wirtschaftlichen Güter, die einer Person während einer bestimmten Periode zufliessen

Dazu gehören insbesondere:

• Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigketi
  • widerkehrende (Lohn) und einmalige Leistungen (Provision)
• Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit
  • regelmässig fliessende ordentliche und ausserordentliche Einkünfte
• Einkommen aus beweglichem Vermögen
  • Dividende, Gewinnanteile, Erträge aus Überlassung von beweglichen Vermögen...
• Einkommen aus unbeweglichem Vermögen
  • Erträge aus Grundstücken aus Vermietung und aus Eigentgebrauch (Eigenmietwert)
• Einkommen aus Vorsorge
  • Einkünfte aus AHV/IV, berufliche Vorsorge und private Selbstvorsorge)
• weitere Einkommen
  • im Sinne von Art. 23 DBG (Einkünftte aus Lotterien)

Die fiskalische Bedeutung der Vermögenssteuer ist im Vergleich zur Einkommenssteuer gering. Ihr kommt aber eine wichtige Funktion als Konrollinstrument zu, weil die Angaben des Steuerpflichtigen über sein Vermögen Rückschlüsse auf sein Einkommen erlauben

Die Vermögenssteuer wird von den Kanton und Gemeinden erhoben. Der Bund erhebt keine Vermögenssteuer

Wie bei der Einkommenssteuer sind auch bie der Vermögenssteuer natürliche Personen Steuersubjekt. 

Das Nutzniessungsvermögen wird in allen Kantonen vom Nutzniesser versteuert.

Das Treuhandvermögen ist i.d.R. vom Treugeber und wirklichen Eigentümer zu versteuern, sofern der Treuhänder diesen bekannt gibt. Wird das Treuhandverhältnis nicht offen gelegt, kann der Treuhänder in die Pflicht genommen werden

Objekt der Vermögenssteuer ist das Reinvermögen, d.h. die Differenz zwischen den Aktiven und den Passiven am Ende der Steuerperiode. Ein Reinvermögen ist aber nur vorhanden, wenn der Steuerwert der Aktiven den Betrag der Passiven übersteigt.

Zu den Aktiven gehören u.a. Liegenschaften, Wertpapiere, Forderungen, Lebensversicherungen und Geschäftsvermögen. Davon können Schulden abgezogen werden, sofern die Schuld nachgewiesen wird.

Gebrauchsvermögen (Bsp. Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände) sind i.d.R. von der Vermögenssteuer ausgenommen

Grundlage bildet das Vermögen zum Verkehrswert am Stichtag. Beim Verkehrswert handelt es sich um jenen Wert, der bei einer Veräusserung im gewöhnlichen Geschäftsverkehr normalerweise zu erzielen wäre. Allfälige Freundschaftspreise haben auf den Verkehrswert keinen Einfluss. Meist besteht in den Kantonen ein Freibetrag von Vermögen, welcher nicht zu besteuern ist (Bsp. CHF 75´000,- für Einzelpersonen, CHF 150´000,- für Ehegatten und CHF 20´000,- für jedes unmündige Kind)

Das Steuermass besteht aus einem festen Steuersatz. Für die effektive Belastung ist ausserdem der Steuerfluss zu berücksichtigen. Die Vermögenssteuer beträgt in den Kantonen zwischen 3 und 5 Promillen des steurbaren Vermögens.