Jahresabschluss (Mini Case)

Wareneinkäufe werden grundsätzlich auf das Konto Lagerbestand oder Vorräte in der Bilanz gebucht und nicht direkt der Erfolgsrechnung belastet.

Warenverkäufe werden erst gebucht, wenn Waren an einen Kunden verkauft werden. Gleichzeitig oder nachgelagert wird der Einstandswert der Waren von der Bilanz in den Aufwand gebucht.

Ohne laufende Inventur ist das Bestandskonto ein ruhendes Konto. Der Warenverkehr wird laufend über den Warenaufwand zu Einstandspreisen und über den Warenertrag zu Verkaufspreisen abgebildet. Die Bestandsänderung wird jeweils am Ende der Periode gebucht.

Bei laufender Inventur werden die Wareneinkäufe über das Lagerkonto zu Einstandspreisen gebucht. Bei Verkäufen wird der Warenaufwand zu Einstandspreisen und der Warenertrag zu Verkaufspreisen gebucht.

Häufig werden die Begriffe Wertpapiere und Wertschriften als gleichwertige Begriffe verwendet. Dies ist aber nicht zwingend so

Wertpapiere (OR 965)

Als Wertpapier gilt jede Urkunde, mit der ein Recht derart verknüpft ist, dass es ohne die Urkunde weder geltend gemacht noch auf andere übertragen werden kann (zB. Check, Wechsel, Konnossement)

Wertschriften

Als Wertschriften gelten alle Wertpapiere, die (normalerweise) einen Ertrag abwerfen (zB. Aktien, Obligationen)

Das Realisationsprinzip spielt eine wichtige Rolle bei den Bewertungsvorschriften. Grundsätzlich darf ein Gewinn erst verbucht werden, wenn dieser realisiert worden ist. Eine Ausnahme bildet die Bewertung nach beobachtbaren Marktpreisen.

-Zu welchem Wechselkurs bewerte ich die Forderungen in Fremdwährung?

-Wird die Forderung beglichen bzw. kann ich die Forderungen eintreiben?

OR 958d abs.3

Die Rechnungslegung erfolgt in der Landeswährung oder in der für die Geschäftstätigkeit wesentlichen Währung. Wird nicht die Landeswährung verwendet, so müssen die Werte zusätzlich in der Landeswährung angegeben werden. Die verwendeten Umrechnungskurse sind im Anhang offenzulegen und gegebenenfalls zu erläutern.

Die Bewertungsdifferenzen werden über das Konto Währungs-verlust bzw. Währungsgewinn gebucht.

Bei Buchhaltungssystemen wird normalerweise mit einem Buchkurs (definierter fixer Wechselkurs) gerechnet. Die Währungsdifferenzen werden bei der Zahlung verbucht.

werden über den Debitorenverlust ausgebucht.
Es besteht immer eine reale Möglichkeit, dass offene Forderungen nicht eingefordert werden können. Nach dem Vorsichtsprinzip werden diese Positionen über das Delkredere in der Bilanz abgebildet.

Das Delkredere ist ein minus-Aktivkonto im Umlaufvermögen. Es bildet die voraussichtlich nicht einforderbaren Forderungen ab.

Forderungen, welche wahrscheinlich nicht eingefordert werden können, werden nie über den Debitor gebucht! Sie werden über das Delkredere gebucht.

Im Delkredere wird üblicherweise ein definierte Prozentsatz (Erfahrungswert) der noch offenen Forderungen abgebildet.

Das Delkredere wird auch Wertberichtigung Forderungen (WB Forderungen) genannt.

Buchungssatz zur Bildung von Delkredere bzw. WB Forderungen:

Debitorenverluste / Delkredere

Buchungssatz zur Auflösung von Delkredere Bzw. WB Forderungen:

WB Forderungen / Debitorenverluste

1. 6'000

2. Delkredere / Debitorenberluste 600

Delkredere / Debitorenverluste 4'000

– Anschaffungswert

– Herstellungswert

– Restwert

– Verkehrswert

– Liquidationswert

OR Art. 959b

Personalaufwand und Abschreibungen/Wertberichtigungen müssen im Anhang ausgewiesen werden

True and fair view-Prinzip ehrliche und sauebere dargestellte billanz ohne reserven. / US GAAP: muss angewendet werden bei einer amerikanischkodierte Börse

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1. Einzelbewertung (OR 960/1): Aktiven und Verbindlichkeiten müssen einzeln bewertet werden sofern sie
   -wesentlich sind
   -nicht als Gruppen zusammengefasst werden können
2. Vorsicht (OR 960/2): Die Bewertung muss vorsichtig erfolgen. Sie darf aber die zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens nicht verhindern
3. Forführung (OR 958a): Aktiven und Verbindlichkeiten sind grundsätzlich zu Fortführungswerten und nicht zu liquidations-werten zu bewerten.
4. Stetigkeit (OR 958c/1Ziff 6): Bei der Bewertung sind stets die gleichen Massstäbe zu verwenden
   Wichtig weil; so einfacher verglichen werden kann wenn immer die gleichen werten benutzt werden.

Folgende dreit kommen vom Vorsichtsprinzip (siehe Abbildung)
- Niederstwertprinzip: von verschiedenen möglichen Werten ist der tieftes zu wählen
- Relationspinzip: Gewinne dürfen erst verbucht werden, wenn sie tatsächlich erzielt wurden
- Imparitätsprinzip: Nicht realisierte Gewinne dürfen nicht verbrucht werden. Nicht realisierte Verluste sowie realisierte Verluste müssen verbucht werden.

Kaufpreis zuzüglich Bezugskosten, (Transport-, Versicherungskosten, Zoll usw.) und Montage bzw. Einrichtungskosten

Anfallende Kosten wie Einzellöhne, Einzelmaterial, Fertigungsgemeinkosten (ohne Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten) für die Herstellung eines Produkts

Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten oder Nominalwert abzüglich Wertverlust (OR 960a/3)

Für die Ermittlung des Restwerts spielen Zustand, Alter, technischer Zustand, bezahlter Anschaffungswert, ursprüngliche Herstellkosten, Wiederbeschaffungskosten, Lage am Absatzmarkt, Verlustrisiken und Gewinnchancen eine Rolle

Marktwert auf dem Absatzmarkt bzw. voraussichtlich zu erzielender Verkaufserlös unter normalen Verhältnissen.

Ist die Einstellung der Unternehmenstätigkeit oder von Teilen davon in den nächsten zwölf Monaten beabsichtigt, sind die betroffenen Unternehmensteile zu Veräusserungswerten zu bewerten.

Verkaufserlös bei Liquidation eines Unternehmens bzw. Teilen davon

Bei der Ersterfassung dürfen die Aktiven höchstens zu Anschaffungs- oder Herstellkosten bewertet werden

Bei der Folgebewertung dürfen die Werte der Ersterfassung nicht überschritten werden (Ausnahme Aktiven mit beobachtbaren Marktpreisen).

Wertverluste sind durch Abschreibungen oder Wertberichtigungen zu berücksichtigen

Für gekaufte Handelswaren, Roh- und Hilfsmaterial, Betriebsstoffe und Halbfabrikate

Bruttoankaufspreis

-Preisminderungen (Rabatt, Skonto)

+Bezugsspesen (Zoll, Versicherung)

Anschaffungskosten

Für selbst hergestellte Halb- und Fertigfabrikate

Einzelmaterial

+Materialeinzelkosten

+Fertigungseinzelkosten

+Fertigungsgemeinkosten

Herstellungskosten

Direkte Lohnaufwendungen

+Direkte verrechenbare Drittleistungen

+Anteilige allgemeine Aufwendungen (exkl. Verkaufskosten)

Herstellungskosten

Ist-Werte:
Gleitender Durchschnittspreis
Fifo-Methode (first in – first out)
Lifo-Methode (last in – first out)
Hifo-Methode (highest in – first out

Verrechnungswerte:
Verrechnungspreismethode, wird vor allem bei Produktionsunternehmen in der Materialwirtschaft angewendet und ist daher Teil der Betriebsbuchhaltung

Die Bewertung der Sachanlagen erfolgt zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten
Beteiligungen werden aktiviert, wenn sie langfristig gehalten werden und mindestens 20 Prozent der Stimmrechte gegeben sind
Immaterielle Güter wie Patente, Lizenzen, Marken oder Rezepte werden nur aktiviert, wenn kumulativ folgende Voraussetzungen erfüllt sind: Kauf oder Eigenherstellung und Nutzbarkeit von mehr als 1 Jahr

Verbindlichkeiten sind grundsätzlich zum Nennwert(so viel wie es wert hat, Rechnungsbetrag) zu bilanzieren. Einzige Ausnahme bilden die Rückstellungen, welche auf der Berechnung eines erwarteten künftigen Mittelabfluss basieren.

Die aktive Rechnungsabgrenzung wird angewendet um erzielte, aber noch nicht fakturierte Erträge abzubilden oder um bezahlte aber noch nicht erbrachte Lieferungen und Leistungen aus der Erfolgsrechnung zu entfernen

Die passive Rechnungsabgrenzung wird angewendet um fakturierte aber noch nicht erbrachte Lieferungen und Leistungen aus der Erfolgsrechnung zu entfernen oder um bezogene Lieferungen und Leistungen, welche noch nicht in Rechnung gestellt wurden in den Aufwänden abzubilden

Achtung, auch Investitionen im Anlagevermögen werden entsprechend abgegrenzt!