Management Accounting Formeln

zwei Arten um die Kosten zu berechnen: Einfach Dreisatz machen :

\(flexible Sollkosten= {Ist -Stunden\over Planstunden}*Plankosten\)

Negative Verbrauchsabweichung = günstig
Positive Verbrauchsabweichung = ungünstig

Um die flexiblen Sollkosten mit dieser Variante b) zu berechnen, müssen vorerst die Standardstunden der Ist-Produktionsmenge in Beziehung zu den Grundplanstunden gesetzt werden. Dies nennt sich Produktionsgrad.

Interpretation: Ein Leistungsgrad von >100% besagt, dass die produzierte Menge schneller hergestellt werden konnte als die ursprüngliche Vorgabe lautete. Zur Berechnung der flexiblen Sollkosten und der späteren Abweichungsanalyse in der Kostenträgerrechnung wird der Leistungsgrad jedoch nicht benötigt.

Der Vollständigkeit halber sei an dieser Stelle erwähnt, dass der Produktionsgrad aus dem Beschäftigungs- und Leistungsgrad berechnet werden kann (55 oben).

\(verrechnete Kosten= Tat. IstStunden * Vollkostensatz\)

Eine negative DD stellt eine Überdeckung dar. Dies besagt, dass sich die Kostenstelle höher entlasten = verrechnen konnte, als sie Istkosten gehabt hat. Das Gegenstück ist die Unterdeckung.

auch hier:

negative Deckungsdifferenz = Überdeckung (günstig)

positive Deckungsdifferenz = Unterndeckung (ungünstig) 

Deckungsdifferenz besteht aus zwei Komponenten.

Vollkostensatz 75..-

Fixkostensatz 15.-

Variabler Kostensatz 60.-

Differenz zwischen variable Kosten und verrechnete Kosten = Fixkosten

Die Volumenabweichung kommt dadurch zustande, dass die verrechneten Kosten auch fixe Kostenbestandteile enthalten. Weil gegenüber dem Plan 50 zusätzliche Stunden verrechnet wurden, wurden auch zusätzliche fixe Kosten den Kostenträgern belastet12. In der Planung wurde ein Fixkostensatz von 15.- / Stunde ermittelt (43 Mitte). Bei 50 zusätzlichen Stunden werden folglich 15.- * 50 = 750 CHF Mehrkosten verrechnet, wie wenn man «nur» die flexiblen Sollkosten verrechnen würde. Die 750 CHF ergeben aufgrund der Formel und aufgerundet die -1 TCHF Volumenabweichung. Werden als Basis der verrechneten Kosten die Ist-Stunden verwendet, entspricht die Volumenabweichung der Beschäftigungsabweichung (61 Mitte). Es handelt sich anders formuliert um zu viel bzw. zu wenig gegenüber dem Plan verrechnete Fixkosten.

SCHWACHSTELLE VOLLKOSTENRECHNUNG : ES WERDEN ZUSÄTZLICHE FIXKOSTEN VERRECHNET, OBWOHL DIES KEINEN SINN MACHT, , DA DIE ANDEREN KOSTENTRÄGER NICHT MIT ZUSÄTZLICHEN KOSTEN BELASTET WERDEN DÜRFEN.

Die Volumenabweichung kommt dadurch zustande, dass die verrechneten Kosten auch fixe Kostenbestandteile enthalten. 

Werden als Basis der verrechneten Kosten die Ist-Stunden verwendet, entspricht die Volumenabweichung der Beschäftigungsabweichung (61 Mitte). Es handelt sich anders formuliert um zu viel bzw. zu wenig gegenüber dem Plan verrechnete Fixkosten.

Volumenabweichung kann auch so berechnet werden:

\((GrundplanSTD- IstSTD) * Fixkostensatz\)

Beachten bei Leistungsabweichung

• Standardstunden -> Standardstunden der Ist-Produktionsmenge

Bemerkungen zum Bild:

Ist-Fertigungskosten = Vergangene Zahlen

Soll-Fertigungskosten = so viel hätten es sein dürfen

Hier geht es um den Vergleich der Fertigung zwischen Planstunden und Ist Stunden (Einzelmaterial ist hier nicht mit einberechnet). Der Unterschied zwischen den Einzelmaterialkosten ist die Produktionsdifferenz.

Siehe Beispiel Seite 50/51 Buch Band 2

- Wie viel hätte gemäss Stückliste gebraucht werden dürfen? vs. Wie viel wurde tatsächlich gebraucht (Ist-Materialverbrauch)

Die Materialmengen- und Leistungsabweichungen zeigen dem Fertigungsverantwortlichen, ob er die Kosten über den gesamten Fertigungsprozess im Griff hat.

Kurz: z.B. Stuhlproduktion im Griff oder geht alles bergab.

siehe Bild Beispiel Ersatzskript S. 13

Materialmengenabweichung + Leistungsabweichung = Produktionsdifferenz

%-Zuschlagssatz VVGK * HK der verkauften Erzeugnisse

(S.67 Buch)

Die Istkosten der Kostenstelle Vertrieb und Verwaltung betragen 260 TCHF (68/69, Legende Erläuterung c). Die Herleitung der flexiblen Sollkosten ist einfach, denn diese Kostenstelle ist eine reine Fixkostenstelle. Es gibt keinen Beschäftigungsgrad, weil sie keine produktive Leistung auf die Fertigungsaufträge erbringt. Die flexiblen Sollkosten sind folglich identisch mit den Plan-Fixkosten.

Die Verkaufspreisabweichungen liefern Indikatoren über das Preisniveau einzelner

Märkte, Produkte oder Produkt-Markt-Kombinationen. So können Kunden, Kundengruppen,

Länder, Vertreterregionen, Branchen und Vertriebskanäle durch den Vergleich

der Abweichungen beurteilt werden.

Die Verkaufsmengenabweichung zeigt, welche Produkte die Planziele entweder

übertreffen oder nicht erfüllen. Diese Erkenntnisse liefern wichtige Hinweise über Nachfrageverhalten

der Kunden, eigene Verkaufsleistung, Konkurrenzeinflüsse usw.

Allerdings sollte die Verkaufsmengenabweichung nicht in die Buchführung einbezogen

werden, denn sie widerspricht dem Prinzip, dass sich Kosten- und Erlösrechnung auf

Ist-Produktions- und Ist-Absatzmengen beziehen sollen.

\(Einkaufswert - (Einkaufsmenge * Standardpreis)\)

Bsp. Ich muss 100 Stück Eistee kaufen. Ist Kosten = 2.- /Stück
Meine Plankosten waren aber 1.-/Stück. D.h. 200.- minus 100.- = 100.- Differenz ungünstig. 
Ich habe teurer eingekauft. Ich sollte mit meinem Lieferanten neue Verhandlungen führen.

Bei welcher Verkaufsmenge liegt die Nutzschwelle?

Bei welchem Erlös liegt die Nutzschwelle?

\(Zielverkaufsmenge = {(Fixkosten+Gewinnziel) \over DB pro Stück}\)

Erlös
-variable Kosten
=DB 1
-fixe Einzelkosten (Einzelmaterial)
=DB 2
-fixe Material- und Fertigungsgemeinkosten
=DB 3 (Bruttogewinn)
-fixe VVGK
=DB 4 (Erfolg)

Erlös
-variable Kosten
=Deckungsbeitrag
-Fixe Kosten
=Erfolg