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die Steuererklärung oder die letzte Veranlagungsverfügung

Unter periodischen Steuern versteht man bei einer natürlichen Person bspw. die Einkommens- und Vermögenssteuer. Diese wird regelmässig in 3 Raten durch die Steuerbehörde erhoben: 1. Rate = 40% der Steuerschuld, Versand per 20.05., 2. Rate = 70% der Steuerschuld, Versand per 20.08., 3. Rate = 100% der Steuerschuld, Versand am 20.11.

Bei:

• Kapitalleistungen aus Vorsorge
• Kapitalabfindung aus einem Arbeitsverhältnis, welche wegen Invalidität oder nach dem 55. Alterjahr ausgerichtet werden
• den ersten CHF 260'000 aus einem Liquidationsgewinn, wenn eine STPP infolge Invalidität oder nach dem 55. Alterjahr die selbständige Erwerbstätigkeit aufgibt oder nach einem Todesfall, wenn der überlebende Ehegatten bzw. die Nachkommen das Geschäft innerhalb von 2 Jahren seit dem Tode des Inhabers verkaufen.

Die Veranlagung wird zusammen mit der Rechnung versendet und ist nach einer Zahlungsfrist von 30 Tagen fällig.

Dies ist abhängig vom Veranlagungsstand. Die Ratenrechnungen basieren entweder auf einer definitiven Veranlagungsverfügung (Schlussabrechnung) oder den aktuellsten vorliegenden Veranlagungszahlen (Steuerfaktoren vom Vorjahr) 

Mit 3 Ratenzahlungen, die 1. Rate (40%) am 20.05., die 2. Rate (30%) am 20.08. und die 3. Rate (30%) am 20.11.

Die Quellensteuer kennt 2 Fälligkeiten. Die 1. Fälligkeit tritt ein, wenn dem Erwerbseinkommen die geschuldete Quellensteuer in Abzug gebracht wird. Die 2. Fälligkeit tritt bei Rechnungsstellung an den SSL ein.

Bei der Grundstückgewinnsteuer wird die Veranlagung und die Rechnungsstellung separat versendet. Die Grundstückgewinnsteuer kann entweder  mit einer provisorisch Abrechnung oder definitven Veranlagung eröffnet werden. Die Zahlungsfrist läuft jedoch erst 30 Tage ab der Rechnungsstellung.

Zusammengefasst sind die aperiodischen Steuern immer 30 Tage nach Rechnungsstellung fällig.

• Sonderveranlagung
• Grundstückgewinnsteuern
• Erbschafts- und Schenkungssteuern
• Nachsteuern
• Bussen und Gebühren

• wenn eine finanzielle Not dauerhaft ist und nicht nur vorübergehend
• wenn bei Reduzierung der Lebenshaltungskosten auf das betreibungsrechtliche Existenzminimum die Steuerschuld nicht vollumfänglich bezahlt werden kann
• wenn für die Bezahlung der Steuerschuld das Vermögen (insbesondere, wenn es sich dabei um einen unentbehrlichen Bestandteil der Altersvorsorge handelt) einer STPP angegriffen werden muss
• bei  einer Notlage durch ausserordentliche Unterhaltsleistungen, hohe Krankheits- und Pflegekosten

Diese werden ebenfalls erlassen 

Dies kann in einigen Fällen der Fall sein. Wenn die Zahlung der Steuerschuld innerhalb einer gesetzten Frist erfolgt, kann auf die Einforderung der Verzugszinsen verzichtet werden.

Es kann Rekurs bei der Steuerrekurskommission eingereicht werden.

Ein Steuererlassgesuch ist grundsätzlich kostenlos. Die Kosten für ein Erlassgesuch können ganz oder teilweise auferlegt werden, wenn das Gesuch offensichtlich unbegründet eingereicht worden ist.

Nein, das Gesuch kann auch nur für einen Teil der Steuerschulden erlassen werden.

Die zuständige Gemeinde oder bei Kompentenzübergabe an den Kanton, die Kantonale Steuerverwaltung

• Bei einer Kantonssteuerschuld über CHF 50'000 -> Regierungsrat
• Bei den übrigen Erlassgesuchen -> die kantonale Steuerverwaltung (die Finanzdirektion hat auch die Möglichkeit, diese Kompetenz an eine Gemeinde weiterzugeben) Ausnahme: Wenn der Anteil am dem Steuerschulden mehr als CHF 20'000 Gemeindesteuern betrifft, muss auch die Gemeinde für den Entscheid hinzugezogen werden

die rechtskräftig veranlagte Steuerschuld, Zinsen, Gebühren oder Bussen

s

Bei einer unentgeltlichen Handänderung. Als unentgeltliche Handänderungen gelten:

• Erbanfall
• Schenkung
• Erbvorbezug (dieser gilt als unentgeltlich, solange die übernehmende Person nur die aufhaftenden Grundpfandschulden zu übernehmen oder Ausgleichszahlungen zu Gunsten von Miterben oder mit Vereinbarung einer Verpfründung zu Gunsten der abtretenden Person). Eine Verpfründung bedeutet, dass die übernehmende Person den Unterhalt für die abtretende Person lebenslang übernehmen wird oder ihr ein Wohnrecht einräumt.
• Bei einer Ersatzbeschaffung innert angemessener Frist, innerhalb von 2 Jahren

Die Grundstückgewinnsteuer basiert auf einem realisierten Vermögenszuwachs aus Grundstücken. Das Steuerobjekt ist bei der Grundstückgewinnsteuer der erzielte Gewinn. Da der Gewinn gleichzeitig die Berechnungsgrundlage für die Grundstückgewinnsteuer bildet, spricht man bei der Grundstückgewinnsteuer von einer direkten Steuern auf einem Teil des Einkommens oder auch Spezialsteuer genannt.

• Einkommens- und Gewinnsteuern
• Erbschafts- und Schenkungssteuern
• Handänderungssteuern

Bei der Objektsteuer ist nur der erzielte Gewinn des Objektes, also des Grundstückes, massgebend. Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Steuersubjektes wird nicht in die Berechnung der Grundstückgewinnsteuer miteinbezogen. Es spielt also keine Rolle, ob der Verkäufer viel Vermögen oder eventuell hohe Schulden hat. 

Es gibt einige Kantone, in welchen bei der Berechnung der Grundstückgewinnsteuer die Verluste aus anderen Grundstücksverkäufen berücksichtigt werden. Dann ist es keine reine Objektsteuer mehr.

• Bei dem monistischem System spielt es keine Rolle, ob das Grundstück aus dem Privat- oder Geschäftsvermögen stammt. Die Grundstückgewinnsteuer wird beim monistischen System immer mit einer Sondersteuer erfasst. (Kantone: Bern, NW, ZH, UR, SZ, BL, BS, JU und TI)

• bei der dualistischen Steuer wird erst geprüft, ob der Gewinn aus einem Grundstück aus dem Privatvermögen oder dem Geschäftsvermögen stammt. Stammt der Gewinn aus dem Privatvermögen, wird die Gewinnsteuer analog dem monistischen System erfasst. Stammt der Gewinn jedoch aus einer Liegenschaft aus dem Geschäftsvermögen wird das dualistische System angewendet. D.h. der Gewinn wird mit anderen Einkünften zusammengerechnet, was wiederum zu einer höheren Steuerprogression führt. Dadurch ist es auch möglich, Verluste aus anderen Grundstückveräusserungen anrechnen zu lassen.

Merke: Die Anwendung des dualistischen Systems mit Gewinn aus Geschäftsvermögen führt immer zu einer Einkommens- (natürliche Personen) oder Gewinnbesteuerung (juristische Person).

• Miteigentumsanteile an Grundstücken (Stockwerkeigentum)
• Liegenschaft
• in das Grundbuch aufgenommene selbständige und dauernde Rechte
• Bergwerke

Die Grundstückgewinnsteuer umfasst nicht nur den Grund und Boden sondern auch die fest mit dem Grund und Boden verbundenen Gegenstände, welche ohne Zerstörung, Beschädigung oder Veränderung nicht abgetrennt werden können.

Ein Bestandteil ist mit einem Grundstück fest verbundener Teil oder Gegenstand, welcher nicht ohne Zerstörung, Beschädigung oder Abänderung vom Grund und Boden getrennt werden kann (Gebäudehülle, Badewanne, Dusche etc.)

Als Zugehör werden alle "mobilen" Gegenstände bezeichnet, welche ebenfalls mit einem Grundstück zusammenhängen können, wie Mobiliar, Waschmaschine, Kochherde, Kühlschränke, welche eine äussere oder innere Beziehung zur Hauptsache aufweisen.

Richtigerweise müsste dies gemacht werden, jedoch wird dies in der Praxis nicht gemacht (es wird nicht eine Waschmaschine, oder ein Kochherd oder ein Kühlschrank aus dem Gewinn ausgeschieden).

Darunter sind dingliche Rechte zu verstehen, welche als Dienstbarkeiten an einem im Privateigentum stehenden Grundstück oder an einem öffentlichen Boden bestehen. Mit der Eintragung im Grundbuch wird ein eigenes Blatt eröffnet und gelten somit als Grundstücke.

selbständig: Es ist nicht übertragbar (nicht an eine bestimmte Person oder an den Eigentümer eines bestimmten Grundstückes) 

dauernd: Ein dauerndes Recht muss mindestens für 30 Jahre eingeräumt werden (Quellenrecht, Baurecht etc.)

• wenn die STPP gewerbsmässig mit Grundstücken handelt
• das Grundstück im Zusammenhang mit der Handelstätigkeit gekauft und verkauft worden ist (Handelsobjekt)
• die STPP wertvermehrende Arbeiten ausgeführt oder hat ausführen lassen
• die Kosten des wertvermehrenden Arbeiten einschliesslich allfälliger gewerbsmässiger Eigenleistungen mindestens 1/4 des  Erwerbspreises ausmachen

Das ist von der Art des Rechtsgeschäftes abhängig.

• Bei Kauf/Tausch, gemischten Rechtsgeschäften ist der Zeitpunkt des GB-Eintrages massgebend
• Bei Realteilung (sofern der neu übernommene Teil des Grundstückes von dem Wert her gleichbleibend ist, wird keine Grundstückgewinnsteuerpflicht ausgelöst.
• Bei formeller Enteignung: Zeitpunkt der Schlusszahlung
• Bei materieller Enteignung: Zeitpunkt der Schlusszahlung (Grundstück wird mit Eigentumsbeschränkungen belegt -> kommt somit der formellen Enteignung gleich)
• Zwangsvollstreckung: Zeitpunkt des Zuschlages (Hammerschlag bei Versteigerung)

Zum Zeitpunkt der öffentlichen Berurkundung des Veräusserungsvertrages

Im Kanton Bern ist dies der Kanton selber. Dieser erhebt die Grundstückgewinnsteuern für die Gemeinde und die Kirchgemeinde am Ort der gelegenen Sache sowie für den Kanton erhoben.

Besteuert wird jede einzelne an der Veräusserung beteiligte Person als Individuum für deren Anteil (Individualbesteuerung), auch wenn der Erlös nicht der veräussernden Person zufliessen sollte. Fazit: es wird immer die Person besteuert, welche an der Veräusserung bzw. am Eigentum des zu veräusserenden Grundstückes beteiligt ist, egal ob diese Person den Erlös erhält oder nicht.

Der Kanton Bern kennt eine Sonderregelung für Personen, welche aufgrund einer gesetzlichen Bestimmung gewinnanteilsberechtigt sind (häufig in der Landwirtschaft der Fall - Bundesgesetz über das bäuerliche Bodenrecht). In diesem Fall werden auch die Personen mit einem Gewinnanteilsanspruch besteuert werden.

Auch wenn der Käufer die Grundstückgewinnsteuer übernehmen würde, würde dies nichts an der Steuerpflicht der veräussernden Person ändern. Diesfalls würde sogar die durch den Käufer übernommene Grundstückgewinnsteuer als zusätzlicher Bestandteil aufgerechnet werden.

Bis CHF 5'300

Alle natürliche und juristischen Personen, welche ein Grundstück oder die Verfügungsgewalt darüber auf einen anderen Rechtsträger überträgen oder ihr Grundstück mit einer privatrechtlichen Dienstbarkeit oder einer öffentlich-rechtlichen Eigentumsbeschränkung belasten 

• Eine Handänderung muss nicht zwingend mit der Realisation eines Gewinnes zusammenhängen (bspw. Erbschaft, Schenkung unter Ehegatten etc.) und löst somit nicht in jedem Fall eine Steuerpflicht aus, entscheidend ist, ob ein Gewinn erzielt worden ist.
• Eine Veräusserung ist eine bewusste wirtschaftliche Realisierung eines Gewinns durch den Verkauf oder die Übertragung des Grundstücks, sonst würde man das Grundstück ja nicht verkaufen ...

Merke:

Nicht jede Handänderung ist eine Veräusserung, aber jede Veräusserung ist eine Handänderung. Die Steuerpflicht entsteht durch die Veräusserung, nicht allein durch die Handänderung.

Eine Veräusserung bzw. Handänderung wie Kauf, Tausch, Erbvorbezug, Erbteilung gilt grundsätzlich erst als vollzogen, wenn der neue Rechtsträger im Grundbuch als Eigentümer eingetragen ist. Dies bedingt ein gültiges Rechtsgeschäft sowie die Eintragung ins Grundbuch. Hier ist der Grundbucheintrag als konstitutiv (rechtsbegründend) zu betrachten.

Es gibt jedoch auch Veräusserung bzw. Handänderungen, die nicht zwingend einen Grundbucheintrag erfordern und somit der Grundbucheintrag rein deklaratorische Wirkung hat. In diesen Fällen erfolgt der Grundbucheintrag erst nachträglich (Erbgang, die Grenzbereinigung, die Enteignung sowie die Zwangsverwertung)