PJ 2020
Lehrgang zum dipl. Wirtschaftsprüfer
Lehrgang zum dipl. Wirtschaftsprüfer
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Lernkarten
In welchen Bereichen von IFRS 15 gibt es bedeutende Schätzungen? (4)
- Bei periodenübergreifenden Fertigungsaufträgen: Schätzung der noch anfallenden Kosten bzw. des Fertigstellungsgrads
- Bei zeitpunktbezogener Umsatzlegung: Schätzung des Kontrollübergangs
- Bei Bestimmung der Gegenleistung: Schätzung der variablen Preisbestandteile (Rabatte, Vertragsstrafen, Boni)
- Bei Allokation der Gegenleistung auf Leistungsverpflichtungen: Schätzung der nicht direkt beobachtbaren Einzelveräusserungspreise
Kann die Umsatzerfassung gem. IFRS 15 auch für OR angewandt werden?
Umsatzerfassung gem. IFRS 15 grundsätzlich auch in OR vertretbar
Behandlung der Umstellungseffekte?
- IFRS sieht Wahlrecht bei Erstanwendung vor:
- vollständige retrospektive Anwendung: Anpassung Eröffnungsbilanz und Vgls.infos
- modifizierte retrospektive Anwendung (cumulative effect method): Keine Anpassung der Bilanz vor 1.1.18. Anpassung Eröffnungsbilanz 1.1.18, Diff. über Gewinnreserven
In OR ist retrospektive Umstellung nicht erlaubt, deshalb prospektive Erfassung der Effekte in P&L als a.o. Posten (mit Offenlegung im Anhang) .
- D.h. Korrektur der Umsätze per Stichtag über Rechnungsabgrenzungen und a.o. Aufw/Ertrag.
- Unter OR können Erträge gem. Vorsichtsprinzip zwar später erfasst werden als nach IFRS 15. Nicht mit Vorsichtsprinzip vereinbar ist jedoch frühere Umsatzerfassung unter OR als unter IFRS 15.
Nenne 4 Unterschiede zwischen IFRS 9 und IAS 39
- IFRS 9 kennt kein Recycling für EK-Instrumente @FVtOCI
- FVtPL Option ist in IFRS 9 viel restriktiver wählbar: Voraussetzung für die Designation ist die Elimination/Reduktion der Bilanzierungs-/Bewertungsinkonsistenz
- Expected loss (IFRS 9) statt incurred loss model (IAS 39)
- einfachere Reklassierungen sind möglich in IFRS 9 (Ausnahme: Designierte FI, keine Reklass. möglich)
Anforderungen Swiss GAAP FER 31
6 Bereiche, Fazit zur Umsetzung
Anforderungen an Segmentberichterstattung:
- Offenlegung gem. Mgmt Approach
- ähnliche Sparten (vergleichbare Produkte oder Margen) zusammengefasst, sofern Aussagekraft der Segmentrechnung nicht beeinträchtigt wird.
- In begründeten Fällen kann auf die Offenlegung der Segmentergebnisse verzichtet werden. z.B bei einem Wettbewerbsnachteil. Muss aber im Anhang erläutert werden.
- Die Segmentergebnisse müssen auf die Konzernerfolgsrechnung übergeleitet werden.
Aufzugebende Geschäftsbereiche:
- Im Falle eines Entscheids zur Auflösung eines Geschäftsbereichs sind die Nettoerlös aus Lieferungen und Leistungen und das Betriebsergebnis der aufzugebenden Geschäftsbereiche im Anhang gesondert offenzulegen. Zusätzlich sind die geografischen Märkte, die betroffenen Geschäftsbereiche und Tochtergesellschaften zu erläutern.
Aktienbezogene Vergütungen
- Bewertung zum Tageskurs (Marktwert am Tag der Zuteilung)
- Personalaufwand über Erdienungszeitraum erfassen (gegen EK bei equity-settled, gegen FK bei Barausgleich)
- Offenlegung: allgemeine Vertragsbedingungen (Conditions, Anzahl EK-Instrumente, Form des Ausgleichs); Berechnungsgrundlage für Tageswerte und in PL erfasster Aufwand
Weitere Bereiche sind: EPS (unverwässert und verwässert, Überleitung); Ertragssteuern (durchschnittlicher Steuersatz offenlegen, Einfluss von Verlustvorträgen quantifizieren, aber keine Überleitung); Zwischenberichterstattung
Umsetzung ist aufwändig, Koordination mit Abschlussprüfer und Vorbereitungsarbeiten seitens Kunde. Aber prinzipienbasierte Vorschriften lassen Raum für pragmatische Ansätze.
Fazit: Swiss GAAP FER ist zwar ein nationaler Standard. Mit Swiss GAAP FER 31 wird aber die internationale Vergleichbarkeit des Swiss Reporting Standard verbessert.
ISA 701: Wechselwirkungen von KAM auf RSB Normalwortlaut: Was passiert mit Modifikationen gem. 705, 706? 6
- Einschränkung: Separater Absatz nach Prüfurteil als Begründung: „Grundlage für das eingeschränkte Prüfungsurteil“
- Bei Absatz der KAM Verweis auf obige Einschränkung.
- Merke: Die Einschränkung selbst ist ein KAM.
- Versagung: Separater Absatz nach Prüfurteil als Begründung: „Grundlage für das versagte Prüfungsurteil“
- Bei Absatz der KAM Verweis auf obige Versagung.
- Merke: Keine weiteren KAM auflisten, da versagtes Prüfurteil.
- Nichtabgabe: Separater Absatz nach Prüfurteil als Begründung: „Grundlage für die Nichtabgabe eines Prüfungsurteil“
- Merke: Keine Stellungnahme zu KAM, ausser gesetzlich gefordert (nicht in CH).
- Wesentliche Unsicherheit Going Concern: (angemessen offen gelegt im Anhang, sonst Einschränkung oder Versagung) nach Prüfurteil
- Absatz „Wesentliche Unsicherheit im Zusammenhang mit der Fortführungsfähigkeit“
- Dies ist ein KAM, deshalb in KAM Section Verweis auf Absatz.
- Hervorhebung eines Sachverhalts: Separater Absatz nach Grundlage für Prüfungsurteil. Falls es sich um KAM handelt, soll dieser in Section KAM aufgeführt werden.
- Hinweis auf sonstigen Sachverhalt: Platzierung dem Abschlussprüfer überlassen:
- Klassisch in Berichterstattung aufgrund weitere gesetzlicher Vorgaben.
- Falls Sachverhalt ein KAM, dann bei KAM.
ISA 720 enthält neu eine Berichterstattungspflicht zu den sonstigen Informationen. Der RSB enthält deshalb neu einen Abschnitt zu sonstigen Informationen und ob der Abschlussprüfer auf wesentliche Unstimmigkeiten oder Falschdarstellungen gestossen ist. Dokumentation der Prüfungshandlungen notwendig und Ablage der letzten Version.
Wie ist Struktur des neuen RSB nach ISA 701? 9
- Titel / Adressat
- Prüfungsurteil
- Grundlage für Prüfungsurteil
- ggf. Hervorhebung eines Sachverhalts: Wesentliche Unsicherheit im Zshg mit Unternehmensfortführung
- Besonders wichtige Prüfungssachverhalte
- ggf. Hinweis auf sonst. Sachverhalt bzw. Erklärung zu übrigen Informationen im Geschäftsbericht
- Verantwortlichkeiten: VR, RS
- Bericht zu sonstigen gesetzlichen Anforderungen (IKS-Existenz, Empfehlung JR, bei EA: Gewinnverwendung)
- Datum, Unterschrift, Ort
Due Diligence Def. mit Bereichen und Ziel
= sorgfältige Prüfung im Rahmen von Unternehmenstransaktionen zur Erfassung aller kaufpreisrelevanten Sachverhalte in den Bereichen:
- Finanzen (Analyse Budget vs. IST, Key Kennzahlen)
- Markt (Wbwanalyse und Marktanalyse)
- Legal (Risiken, Rechtsverhältnisse, Verpflichtungen)
- Tax (Steuerlasten, Optimierung)
Ziel: Abbau von Informationsasymmetrie, Risikoeinschätzung, Ermittlung des Kaufpreises
Auch Vendor Due Diligence möglich (sogar empfohlen): Bessere Identifikation von potentiellen Käufern, besser strukturiertes Informationsmemorandum
Due Diligence: Benötigte Unterlagen (Finanz, Markt, Recht, Tax)
Benötigte Unterlagen:
- Geprüfte Jahresrechnung der letzten 3 Jahre
- Budget
- Umsatzstatus laufendes Jahr
- Liqu.plan (ausreichend? zu viel?)
- Produktionsplanung (Auslastungsgrad, Kapazitätsengpässe)
- Übersicht Veränderung StiRes der letzten Jahre
- Produktstatistik,
- Umsatzzusammensetzung
- Zwischenberichte
- Brancheneinschätzung, Marktanalyse, Wettbewerbssituation
- Verträge/Vereinbarungen
- VR-GL-Protokolle
- Konzernstruktur
- Patentverzeichnis
Due Diligence: Prozess
- Initiierung des Kauf/Verkauf (VR-Entscheid)
- Engagement eines Kaufs-/Verkaufsberaters
- Versand des Verkaufsprospekts
- Unverbindliches Kaufangebot
- Due Diligence
- Abwicklung Kauf/Verkauf
Gründe für Unternehmenstransaktion: z.B. Fusion
- Umsatzerweiterung (weniger Konkurrenz, Komplettierung Produktmix, Verstärkung Distributionsnetzwerk)
- Kostenreduktion (Economies of Scale, Vertikale Integration, Technologietransfer
- Höhere Debt Capacity (tieferes Risiko aufgrund Diversifikation in Firma)
Ist Due Diligence Beratung vereinbar mit Unabhängigkeit?
Grundsätzlich ist die Beratung und Unterstützung von Prüfungskunden im Zshg mit Kapitalmarkttransaktionen (Kauf und Verkauf) nicht vereinbar.
Auch nicht möglich: Abgabe Fairness Opinion (ausser kein Einfluss auf JR)
Aber Due Diligence ist möglich, solange keine Bewertung des Zielunternehmens, deren Ergebnis Auswirkung auf JR hat.
Schutzvorkehrungen: Keine Mgmt-Entscheide, Teamtrennung
Corporate Governance Def., rechtliche Grundlage Grundsatz und Bereiche
= Gute Unternehmensführung; Gesamtheit der auf Aktionärsinteresse ausgerichteten Grundsätze, zur Wahrung angemessener Transparenz, ausgewogenes Verhältnis zw. Führung und Kontrolle
Rechtliche Grundlage: Richtlinie Corporate Governance der SIX gilt für kotierte UG gemäss Kotierungsreglement
Grundsatz: Comply or explain im Geschäftsbericht
Bereiche: Konzernstruktur, Kapital, VR, GL, Aufgabenteilung, Interessenbindung
Gem. FinfraG:- Wer direkt oder indirekt oder in gemeinsamer Absprache Beteiligungspapeiere erwirbt- von Gesellschaft in die in CH börsenkotiert ist und- Grenzwert von 3, 5, 10, 15, 20, 25, 33.33, 50 oder 66.66 über-/unterschreitet - muss Meldung an Gesellschaft und SIX (innert 4 Tagen) machensonst Strafe
Öffentliches Kaufangebot (3 Pkte)
- Pflicht zur Unterbreitung eines Angebots, alle Aktien zu erwerben
- Bei Überschreitung 33.33% (stat. 49% möglich)
- Öffentliches Kaufangebot muss durch RS gem. PS 880 geprüft werden
Was sind Herausforderungen beim Einsatz von Data Analytics? 8
- Analysetool muss zuverlässig sein (Software testing notwendig)
- Nicht jede DA Routine ist für jede Branche anwendbar
- Verfügbarkeit der Daten
- Datenschutz
- Effizienz, DA ist nicht immer effizienter (significant Item testing)
- Erwartungslücke steigt an (100% getestet nicht gleich 100% korrekt)
- Prüfungsstandards regeln DA nicht
- Angemessene Prüfungsnachweise (DA ausreichend und angemessen?)
Nenne mögliche Data Analytics Routinen? Für JET, Kredi, Debi und Personal
JET: Benutzer (Volumen, Wert), GL-Code (Volumen, Wert), selten verwendete GL-Codes, am Weekend, Feiertagen, über Nacht JE nach Abschluss der Periode
Kreditoren: Doppelte Bestellnummern, Doppelte Zahlungen an gleichen Lieferanten, Bestell-Approval per User, Bestellungen ohne Approver, 3way match, HB/NB
Debitoren: Shipping date (prior/post period end), OP nach Wert/Volumen, Days outstanding - Fälligkeitsanalyse, 3way match, HB/NB, Shipping date (prior/post period end), Changed payment terms
Personal: Doppelte Datenfelder in Stammdaten, Joiner / Leaver testing (Lohn vor Antritt), Approval von Stammdatenveränderungen
Was sind die Risiken bei Data Analytics? 4
Datensicherheit - Verhindern von Datenverlust
Datenzugriff - Rechte?
Datenspeicherung - Manipulation?
Datenübertragung - rechtliche Aspekte?
Was sind die Anforderungen der RAB bzgl. D&A? 4
Datenextraktion: Dokumentation zu Verständnis der IT und der Datenflüsse; Datenquelle für Extraktion, Integritätstests der Daten, C&A der extrahierten Daten
DA-Routinen: Dokumentation der Test und Validierung der DA-Abfragen; Dokumentation der C&A der extrahierten Daten -
Datenvisualisierung und Berichterstattung: Dokumentation der Tests und Validierung dieser
GITC und APC werden noch wichtiger!
Wie kann Bias (des Abschlussprüfers selber) entgegnet werden? 7 Massnahmen
- Sich der Verzerrung (Bias) bewusst sein
- Kritische Grundhaltung einnehmen
- Alternative Erklärungen suchen
- nach Conflicting Information suchen
- Expertenmeinungen kritisch hinterfragen
- Extremwerte kritisch hinterfragen
- Unabhängige Schätzungen vornehmen
PS 980 Prüfung von Compliance Mgmt Systemen
- gilt ab 1.1.2019
- Compliance = Einhaltung von Regeln
- CMS = System des VR zur Sicherstellung der Compliance
- Prüfgegenstand ist die CMS-Beschreibung: Angemessenheits- und Wirksamkeitsprüfung
- Verantwortung bei VR
- keine Complianceprüfung sondern Prüfung des Compliance Management Systems
- berufliche Verhaltensanforderungen inkl. Unabhängigkeit zwingend
Umstellung von OR auf Swiss GAAP FER (Gründe und Ablauf)
Vorteile: Grössers Vertrauen von Banken und Kapitalgebern, höhere Transparenz ggü. Aktionären (bessere Preise bei Firmenverkauf)
Kein Dualabschluss möglich (Massgeblichkeit OR-Abschluss für StE)
Prozess:
- Analyse und Entscheid (Adressat der JR, Kosten-Nutzen; Auswirkungen, Fachwissen, IT)
- Projektmanagement (2 Jahre um komplette VJ-Werte zu haben, aber FER verlangt nur für Bilanz, ausser börsenkotiert)
- Umsetzung: Fokus auf StiRes (Bestimmung gem. BeBu) insbesondere bei Liegenschaften (Aktivierungspflicht von Investitionen aus Vergangenheit), RST, AGBR, Bewertungsgutachten für Gebäude)
Was für Unterlagen sind zur Gründung notwendig? 8
- Gründerbericht (falls qualifiziert)
- Kontoauszug Sperrkonto
- Statutenentwurf
- Gründungsurkunde (not. beglaubigt, Organe bestellt)
- Stampaerklärung
- Sacheinlage- bzw. Sachübernahmevertrag
- Nachweise zum Eigentum der Sachen
- Prüfungsbestätigung
Was sind die Eckpunkte der Aktienrechtsrevision? 4
- Überführung VegüV ins Gesetz: Pflicht zur konsultativ Abstimmung über Vergütungsbericht
- Corporate Governance-Verbesserung: Zusatzdividende für stimmende Aktionöre, Geschlechterquoten VR (30%) und GL (20%)
- flexiblere Gründungs- und Kapitalbestimmungen: Abschaffung Sachübernahme, Einführung Kapitalband, Zulässigkeit von Interimsdividenden, Leitplanken KER-Rückzahlung
- Abstimmung auf nRLR
Zur Zeit läuft die Referndumsfrist, in Kraft frühestens 2. Halbjahr 2021
Wann wird ein Deferred Tax Asset angesetzt?
- Vermögenswert IFRS < StR
- Verbindlichkeit IFRS > StR
aber nur soweit voraussichtlich nutzbar (WS >50%)
Wann wir eine Deferred Tax Liability angesetzt?
Vermögenswert IFRS > StR
Verbindlichkeit IFRS < StR
Bilanzansatz erfolgt konsistent mit Geschäftsvorfall (erfolgsneutral bzw. erfolgswirksam)
Was sind permanente Differenzen (i.Z.m. latenten Steuern)?
IAS 12, FER 11
Permanente Differenzen sind steuerliche Einmaleffekte, die sich im Zeitablauf nicht ausgleichen => keine latente Steuern bilden
Bsp.: nicht abzugsfähige Betriebsausgaben bzw. steuerfreie Erträge
Welche Unterlagen braucht es für eine Kapitalherabsetzung:
- konstitutiv
- deklarativ
- Harmonika
- Konstitutiv: öff. beurkundeter Herabsetzungsbeschluss mit Statutenänderung, notarielle Feststellung, dass Vorschriften eingehalten, Prüfungsbericht
- Deklarativ: öff. beurkundeter Herabsetzungsbeschluss mit Statutenänderung, Prüfungsbericht
- Harmonika: öff. beurkundeter Herabsetzungsbeschluss mit Statutenänderung (falls AK geändert), kein Prüfungsbericht!
Was sind die Anforderungen an die RS bei einer Kapitalherabsetzung?
Rev.experte
Anwesenheit an GV
Was bestätigt die RS in ihrem Bericht zur Kapitalherabsetzung? Welche 4 Risiken muss er daher adressieren?
dass die Forderungen der Gläubiger auch nach Kapitalherabsetzung voll gedeckt sind
PS 800
- Aktiven vorhanden und im Eigentum der Gesellschaft
- Aktiven richtig bewertet (allenfalls Experten beiziehen)
- Verbindlichkeiten vollständig
- Genügend FlüMi (Liquidität, kein GC-Issue)
Was ist Kaduzierung?
OR 681ff.
Wenn Aktionär mit Pflicht zur Leistung des Nennwerts im Verzug ist, können ihm die Mitwirkungsrechte entzogen werden und für diese Aktien neue Aktien ausgegeben werden.
3x Aufforderung zur Leistung in SHAB notwendig
Gesellschaft in Liquidation: Was sind die Pflichten der RS? 3
RS bleibt im Amt
Prüfung der Liqu.zwischenbilanz (jährlicher Abschluss, ordentliche Revision)
Prüfung der Liqu.schlussbilanz (Adressat Liquidatoren)
Bewertungsbasis: Veräusserungswerte
Gesellschaft in Liquidation: Ist eine vorzeitige Verteilung des Liqu.vermögens möglich? Wenn ja, was sind Bedingungen?
Grundsätzlich erst Verteilung 1 Jahr nach 3. Schuldenruf.
Falls Rev.experte bestätigt, dass keine weiteren Verbindlichkeiten bestehen (sep. Bericht) kann bereits nach 3 Mte. nach 3. Schuldenruf verteilt werden. (Schuldenruf kann auf 3 einander folgenden Arbeitstagen erfolgen)
Was ist das Ziel einer Prüfung der Sitzverlegung einer ausländischen Gesellschaft in die Schweiz? Welche Zulassung ist notwendig für RS?
3 Punkte
- Kapitalvorschriften gem. OR eingehalten
- Keine Überschuldung
- gesetzeskonforme Statuten
- Bestätigung eines Rev.experten
Ablauf einer Fusion
- Erstellen und evt. Prüfung der (Zwischen-)Abschlüsse
- Erstellen Fusionsvertrag und -bericht
- Beschluss durch VR
- Prüfung durch Rev.experte
- 30 Tage Wartefrist und Einsichtsrecht für Aktionäre
- GV mit Notar
- Anmeldung HR
- Schuldenruf
Voraussetzungen welche gem. PS 220 vor der Wahlannahme erfüllt sein müssen
- Wählbarkeit, Zulassung und Unabhängigkeit
- Voraussetzungen in Bezug auf das Unternehmen (z. B. Erwartungen, Integritätl
Squeeze Out (FusG)
Falls mind. 90% aller Stimmrechte zustimmen, können die verbleibenden Minderheitsbeteiligungen im Rahmen eines Fusionsverfahrens ("Squeeze-Out Merger") gegen Bezahlung einer Abfindung zwangsweise aus der Gesellschaft ausgeschlossen werden.
