Professional Judgement Wirtschaftsprüfung
Diverse Fragen zu OR, IFRS, SGF, PS, HWP und div. Steuerthemen
Diverse Fragen zu OR, IFRS, SGF, PS, HWP und div. Steuerthemen
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PS 805 (Bestimmter Bestandteile/Finanzaufstellung)EL, VE einholen, Wesentlichkeit berechnen (<5% von Vergütung pro Gremium), sep. RSB an GV, Teil des UB
Was schreibt GAFI vor (OR 697i ff.)? (3 Aktionäre, 1 Gesellschaft)
Aktionäre:
- Personen, die nicht börsenkotierte Inhaberaktien erwerben, müssen innerhalb 1 Mt. Meldung an Gesellschaft machen.
- Ebenfalls Meldung, wenn 25% der Aktien/Stimmen überschritten wird: Meldung des wirtschaftl. Berechtigen
Bei Nichteinhaltung der Meldepflicht ruhen die Mitgliedschaftsrechte (insb. Stimmrecht) und die Vermögensrechte verwirken (bis zum Zeitpunkt der Meldung) Gesellschaft: muss ein Verzeichnis der Inhaberaktionäre und der wirtesch. Berechtigen führen, auf das in CH jederzeit zugegriffen werden kann
Was bedeutet GAFI nach OR 697i für RS?
Wie ist die Relevanz dieses Artikels in Zukunft zu beurteilen?
Kein neuer Prüfungssachverhalt, aber gem. PS 250 ausreichend geeignete Nachweise, dass Gesetze eingehalten werden
- Grdstzl. Aufgabe des VR sicherzustellen, dass keine Aktionäre unter Verletzung der Meldepflicht ihre Rechte ausüben (Abstimmen, Dividenden erhalten)
- Prüfhandlungen:
- Befragung Mgmt, ob Verzeichnis geführt wird, ob es Inhaberaktien im Streubesitz gibt, ob Meldungen erhalten wurden
- falls kein Verzeichnis nicht: Meldung an VR im UB mit Fristansetzung zur Behebung;
- falls keine Reaktion VR: Meldung an GV - falls Dividende ausgerichtet, bei Verletzung Meldepflicht: Forderung ggü. Inhaberaktionäre einbuchen.
Falls Weigerung: Fehldarstellung PS 705 und Gesetzesverstoss 697 OR
--> Inhaberaktien sind bei nicht Börsenkotierten Unternehmen ab 2021 nicht mehr erlaubt und werden in Namensaktien umgewandelt.
Was sind die Auswirkungen des GwG? Was müssen betroffene tun? Wer ist betroffen? Rolle der RS?
Händler, die gewerblich mehr als CHF 100'000 in bar einnehmen, müssen gem. GwG
- die Gegenpartei identifizieren, den wirtsch. Berechtigten feststellen und dies dokumentieren (Sorgfaltspflicht).
- Bei Anzeichen der Geldwäscherei (Geld aus Steuerhinterziehung, kriminellen Organisationen) muss eine Meldung an die Gw-Meldestelle erfolgen. (Meldepflicht)
RS hat im Auftrag des VR (gem. PS 950 - betriebsw. Prüfung)
- Die Einhaltung der Sorgfalts- und Meldepflicht zu prüfen (pos. Assurance):
- Hinweise, dass Liste der Bartransaktionen nicht unollständig ist (neg. assurance) für alle ausgeführten Trx >100k Sorgfalts- und Meldepflicht eingehalten wurde
- Ziel: KMU-freundlichere Revision- Aufweichung der Unabhängigkeitsvorschriften- Reduzierte Haftung (Unterscheidung eingeschr./ordentl.) - tiefere Dokumentationsanforderungen=> ExpertSuisse ist klar dagegen, Geschäft aktuell im Ständerat
ISA 701 (nicht gleich PS 701!)Zwingende Offenlegung der KAM für Publikumsgesellschaften im In- oder Ausland (inkl. Einzelabschluss der Holding), die nach ISA und/oder PS geprüft werdenMerke: Gem. RAB RS haben Publikumsgesellschaften die "nur" nach PS geprüft werden, das Wahlrecht bzgl. der Berichtsstruktur bis ISA 701 in PS übernommen wird. D.h. sie dürfen auch die alte Berichtsstruktur gem. PS 701 verwenden (aber eben inkl. Offenlegung der KAM. KAM kommen direkt nach Prüfungsurteil).
Key Audit Matters: Ziel, 3 Inhalte und 5 Bsp.
Ziel: individuelle Berichterstattung an GV, Erläutern der Vorgehensweise der RS
Inhalte:
- Bereiche mit erhöhtem Risiko einer wesentlichen Fehldarstellung
- signifikante Rechnungslegungssachverhalte in der Prüfung: Schätzungen oder Positionen mit Ermessen
- Wichtige Ereignisse oder Transaktionen im Berichtsjahr
bsp: Goodwill und Impairment Warenlager RST (Prozessrisiken) Pensionsverpflichtungen Umsatzerfassung Steuern (DTA)
Was ist der Mindestinhalt eines KAM? (3 Pkte)
- Bezeichnung des Sachverhalts (was ist der KAM) Begründung zur Bedeutung (warum key?)
- Referenz auf Offenlegung in JR (Bilanz/Anhang)
- Beschreibung des Prüfungsvorgehens bzgl. KAM (Wie geprüft?)
Prüfhandlungen zum KAM aufzeigenBegründung warum KAM oder warum kein KAM
Wie sieht die Struktur eines RSB nach neuem ISA 700 und 701 aus?
- Prüfungsurteil
- Grundlage für das Prüfungsurteil
- Besonders wichtige Prüfungssachverhalte (KAM)
- Übrige Informationen im Geschäftsbericht
- Verantwortung VR
- Verantwortung RS Bericht zu sonstigen gesetzlichen und anderen Anforderungen
BGE zur Swissair: Up-/Cross-stream Darlehen müssen zu Markt-/Drittbedingungen ausgegeben werden, sonst führen sie zur Sperrung von freiem EK Keine Dividendenausschüttung möglich, wenn Up-/Cross-stream Darlehen, die nicht Drittvergleich bestehen > freies EK per Bilanzstichtag Notnagel: Sachdividende in Form der Verrechnung mit Aktivdarlehen an Muttergesellschaft, explizit in Antrag: Verrechnungfür OR 680,2 Verstoss müssen die StiRes (Willkürreserven) zum EK noch hinzugezählt werden (da nicht direkt ausschüttbar bei Dividende nicht berücksichtigt.OR 680,2 Verstoss falls: Up-/Cross-stream Darlehen > freies EK + StiResMerke:Freies EK (i.S.v. OR 680,2) = EK - AK (-Partiz.kapital)
Ford. a. LuL zählen nicht dazu, wenn mit übl. Zahlungszielen und kein Finanzierungscharakter (Annahme: Drittvergleich gegeben)Cashpool ist grundsätzlich in jeder Form zu berücksichtigen (Ausnahme: Notional Cash Pool (= Eigene Bankkkonti, nur rechnerisch zusammengefasst) ohne Verfügungsbeschränkung)IC-Verbindlichkeiten dürfen verrechnet werden, sofern gem. OR 120 oder vertraglicher Vereinbarung
Wie berechnet sich das ausschüttbare EK, falls nicht marktkonforme IC-Forderungen bestehen?
Total EK minus AK (-PS-Kapital) = freies EK gem. OR 680,2
- minus für Ausschüttung gesperrte gesetzliche Gewinn- und Kapitalreserven (bis 50% des AK, 20% bei Holding)
- minus Res. f. eigene Aktien
- Aufwertungsreserve (generell nicht ausschüttungsfähig)
- minus notwendige Reservenzuweisungen
- minus IC-Forderung, die nicht Drittvergleich standhalten = ausschüttbares EK
Nenne 5 Unterschiede zwischen eingeschränkter Revision gem SER und Review gem. PS 910
- LSE: im Auftrag der GV / Review: im Auftrang des VR
- RS Organ / Aufragnehmer
- Prüfgegenstand JR, Gew.verw. JR, Zwi.abschluss
- angemess. Detailprüf. Ja / Nein
- Handlungspfl.OR 725,2 Ja / Nein
Nenne Unterschiede zwischen ordentlicher und eingeschränkter Revision 9x)
ordentlich / eingeschränkt
- Zulassung zugel. Rev.experte / zugel. Revisor
- Prüfgegenstand JR, Gew.verw., IKS / JR, Gew.verw.
- Anzeigepflicht alle dem VR melden / nur OR 725,2 & beschränkte Hinweispflicht
- Teilnahme GV Pflicht, ausser einstimmig / Keine Pflicht zur Teilnahme
- Verzicht Prüfnachweise keine / Drittbestätigungen oder Inventurbeobachtungen Fraud keine PH zur Aufdeckung von Fraud
- IKS Existenzprüfung / keine
- Beurteilen Kontrollrisiko / Beurteilen Kontrollumfeld
- Unabhängigkeit keine / Mitwirkung Mitwirken bei BuHa möglich
- Rotationspflicht 7 Jahre /keine Rotationspflicht
Was bedeutet die beschränkte Hinweispflicht bei der eingeschränkten Revision?
Einzige gesetzliche Anzeigepflicht ist bei OR 725,2 Überschuldung und glztg. keine Reaktion des VR: Gang der RS zum Richter sonst nur Hinweise auf Gesetzesverstösse, die direkten Bezug auf JR haben (OR 680,2; 717; 699 etc.)
Bei der eingeschränkten Revision ist die Mitwirkung bei der Buchführung mit der Unabhängigkeit vereinbar. Was muss beachtet werden?
- Ausführung dazu im RSB
- Geeignete Schutzvorkehrungen treffen, welche die Überprüfung von eigenen Arbeiten verhindert: organisatorische & personelle Trennung der Funktionen unabhängige Entscheidungsträger in RS keine Ermessenausübung durch RS UG erstellt JR, Verantwortung bleibt bei VR
Was sind die 3 Voraussetzungen für Hedge Accounting?
- Absicherungsgeschäft muss in unternehmensinternen Risikosystem mit Verbuchungsrichtlinie eingebettet sein (zulässige Sicherungsinstrumente und Grundgeschäfte)
- Formale Designation und Dokumentation des Hedges liegt zu Beginn vor (Hedge Documentation)
- Sicherungswirkung muss effektiv sein (hohe Korrelation)
Erkläre das Expected Loss Model gem. IFRS 9?
- betrifft nur FK-Instrumente der Kategorien fortgeführte AK und FVtOCI
- neu im Vgl. zu IAS 39 (incurred loss model, nur eingetretene Verluste) erwartete Ausfälle nächste 12 Monate
- Falls Anstieg des Kreditrisikos: Expected loss auf gesamte Laufzeit
- erfolgswirksame Einbuchung eines Risikovorsorgepostens
- bei fortgeführten AK: als Minusaktivposten
- bei FVtOCI: im OCI
Welche zwei Typen von Cash Pooling gibt es?
Notional Pooling = Konzerngesellschaften besitzen eigene Bankkonti, diese werden rein rechnerisch zusammengefasst und Bank zahlt auf Nettobestand Zinsen (Ausweis als FlüMi)
Zero Balancing = Forderung bzw. Verbindlichkeit aller Konzerngesellschaften wird bei Pool-Bank automatisch Konto des Pool Leaders übertragen, Forderungen und Verbindlichkeiten werden genettet (Ausweis als Forderung/Verbindl. ggü Konzerngesellschaften) Beschreiben im Anhang und auf allfällige Verfügungsbeschränkungen hinweisen
Wie sind die Vorräte unter IAS 2 zu bewerten? Gibt es Unterschiede zu FER 17? (EB 2 Konzepte & FB)
EB:
- ANschaffungskosten
- (exkl. MWST)
- + direkt zurechenbare Kosten (Transport-, Speditions- und Abladekosten, Eingangszölle, Provisionen)
- - Preisminderungen (Rabatte, Skonti)
- + direkt zurechenbare Finanzierungskosten (bei qualified asset z.B. Whiskey)
- + sonstige Kosten, um Vorräte in derzeitigen Einsatzort bzw. Zustand zu bringen (GK interne Spedi, kundenspez. Kosten für Produktentwicklung)
FB:
- Durchschnittsmethode (gewogenen & gleitenden)
- und FIFO erlaubt.
- - Standardkosten erlaubt, wenn nahe an effektiven AK/HK
- - retrograde Methode (VP abzgl. durchschn. Marge) erlaubt, wenn nicht über AHK bewertet
- LIFO nicht
HK: EB
- - Material und Fertigungseinzelkosten
- - Produktionsbedingte Gemeinkosten
- - Fix und Variabel
- - Ermittlung auf Basis Normalauslastung Andere Kosten, soweit notwendig, um die Produkte an den derzeitigen Ort und in den derzeitigen Zustand zu versetzten. (Abschreibungen Maschinen, Unterhalt und Reparaturen Anlagen/Gebäude, Administration der Produktion!!)
- - Finanzierungsaufwendungen
- NICHT HK: - Leerkosten - Lagerkosten, soweit nicht innerhalb des Produktionsprozesses notwendig - Verwaltungsgemeinkosten - Vertriebskosten
FB:
- Niederstwertprinzip (Lower of Cost or Market): tieferer Wert aus AHK und Nettoveräusserungspreis (=VP - noch anfallende Produktionskosten - noch anfallende Vertriebskosten)
Unter welchen Bedingungen darf der Beteiligungsertrag in der Obergesellschaft im gleichen Jahr realisieren?
- Bilanzstichtag TU nicht nach MU
- GV des TU vor GV der MU
- Offenlegung im Anhang der MU aber HWP empfiehlt, Beteiligungserträge bei Ausschüttungsbeschluss (GV) oder bei Fälligkeit der Dividende zu erfassen
Unter welchen Bedingungen ist ein VW als "zur Veräusserung gehalten" zu klassieren gem. IFRS? (6) Bewertung? (2) Ausweis? (1)
- Veräusserung muss hochwahrscheinlich sein
- vom Mgmt beschlossen (veräusserungsplan vorhanden)
- Realistischer Verkaufspreis (Marktwert)
- Aufhebung oder wesentliche Änderungen unwahrscheinlich
- Käufersuche eingeleitet
- innerhalb 12 Mte.
Bewertung:
- Zum niedrigeren von Buchwert und Netto-Veräusserungswert (FV less cost)
- Keine weiteren planmässigen Abschreibungen, allenfalls Impairment
gesonderter Ausweis in kfr. Vermögenswerten
Kann die Umsatzerfassung gem. IFRS 15 auch für OR angewandt werden?
Umsatzerfassung gem. IFRS 15 grundsätzlich auch in OR vertretbar
Behandlung der Umstellungseffekte? IFRS sieht Wahlrecht bei Erstanwendung vor:
- Vollständige retrospektive Anwendung: Anpassung Eröffnungsbilanz und Vgls.infos
- modifizierte retrospektive Anwendung (cumulative effect method): Keine Anpassung der Bilanz vor 1.1.18. Anpassung Eröffnungsbilanz 1.1.18, Diff. über Gewinnreserven
Nach OR ist retrospektive Umstellung nicht erlaubt, deshalb prospektive Erfassung der Effekte in P&L als a.o. Posten mit Offenlegung im Anhang.
- D.h. Korrektur der Umsätze per Stichtag über Rechnungsabgrenzungen und a.o. Aufw/Ertrag.
- Unter OR können Erträge gem. Vorsichtsprinzip zwar später erfasst werden als nach IFRS 15. Nicht mit Vorsichtsprinzip vereinbar ist jedoch frühere Umsatzerfassung unter OR als unter IFRS 15.
Erläutere 1. Schritt der Umsatzerfassung gem. IFRS 15
1. Schritt: Identifikation des Vertrags mit einem Kunden
- Muss Wahrscheinlich sei
- Vertrag muss durchsetzbare Rechte & Pflichten begründen (Zahlungsmodalitäten)
- Gegenleistung muss wahrscheinlich sein
- Vertrag muss wirtschaftliche Substanz haben
Erläutere 2. Schritt der Umsatzerfassung gem. IFRS 15
2. Schritt: Identifizierung der vertraglichen Leistungsverpflichtungen Leistungsverpflichtung ist unterscheidbar, wenn Kunde isoliert betrachtet Nutzen hat (Nutzenkriterium), insb. wenn auch separat verkauft wird und wenn Leistung separat identifizierbar (Trennbarkeitskriterum). Nicht separat identifizierbar, wenn:
- Inputfaktor für Leistung oder - Leistung führt zu wesentlicher Modifikation/Customization oder
- Leistungen sind nicht voneinander unabhängig erfüllbar
Folge: Nicht unterscheidbare Leistungen sind zusammenzufassen.
3. Schritt: Bestimmung der GegenleistungBasis ist Transaktionspreis unter Berücksichtigung von:- Schätzung der variablen Bestandteilen z.B. Zeitbonus/-penalty (Erwartungswert bei Vielzahl von Ausprägungen, wahrscheinlichster Wert bei 2 Ausprägungen)- Zeitwert des Geldes, falls >1Jahr- Rabattcoupons, Preisgutschriften sind transaktionspreismindernd
Erläutere 4. Schritt der Umsatzerfassung gem. IFRS 15
4. Schritt: Aufteilung der Gegenleistung auf Leistungsverpflichtungen proportional im Verhältnis der relativen Einzelveräusserungspreise
- Verwendung der beobachtbaren Einzelpreise,
- sonst Schätzung mittels Ableitung vom Markt mittels Anpassung oder
- Erwartete Kosten + Marge Rabatte werden grdstzl. auf alle Leistungsverpflichtungen aufgeteilt, ausser diese sind klar auf eine Leistung zuordenbar
Erläutere 5. Schritt der Umsatzerfassung gem. IFRS 15
5. Schritt: Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch das Unternehmen Grundsätzlich bei Kontrollübergang, zu Beginn des Vertrags entscheiden, ob zeitraum- oder zeitpunktbezogene
Umsatzerfassung Zeitraumbezogene Umsatzerfassung, falls einer der Punkte erfüllt:
- bei zeitgleichem Verbrauch des Nutzenzuflusses (z.B. Reinigung)
- Verbesserung am Vermögenswert, obwohl Kunde über Kontrolle verfügt (z.B. Bau)
- Vermögenswert ohne alternative Nutzung (Spezieskauf) und
- durchsetzbares Recht auf Vergütung inkl. Marge (insb. Werkvertrag) + verlässliche Feststellung des Fertigstellungsgrads
=> POC sonst mod. CCM
Überlassung einer Sache auf bestimmte Zeit gegen ein in Teilbeträgen zu zahlendes EntgeltLeasingvertrag = Innominatkontrakt, nicht in Gesetz geregelt
Was sind die Indikatoren für Finance Lease gem. FER und IAS 17?
Gem. FER 13 und IAS 17:
- Barwert der Leasingraten und Restzahlung entspricht AK- bzw. Marktwert des Guts
- Leasingdauer in line mit Nutzungsdauer
- Leasinggut am Ende ins Eigentum des LN übergehen soll
- allfällige Restzahlung ist wesentlich unter dannzumaligen Netto-Marktwert (Bargain purchase option)
Was sind die Definitonskriterien für ein Leasingverhältnis gem. IFRS 16?
Identifizierter Vermögenswert:
- explizit oder implizit im Vertrag spezifizierter Vermögenswert
- Kein substanzielles Austauschrecht des Leasinggebers
- Recht zur Kontrolle der Nutzung LN hat Recht im Wesentlichen die gesamten wirtschaft. Vorteile aus dem VW zu ziehen
- LN hat Recht über Nutzung zu bestimmen =>
Falls gegeben: Leasingverhältnis => Ansatz beim LN
Was sind die Ausnahmen von der Bilanzwirksamkeit bei Leasingverhältnissen unter IFRS 16?
Kein Bilanzansatz von Leasingverhältnissen:
- short-term lease (max. unkündbare Laufzeit 12 Mte., keine Kaufoption) oder
- low-value asset (max. Neupreis von TUSD 5, insb. für IT- und Büroausstattung) geringfügiger VM
Auf was ist bei Sale-and-leaseback-Transaktionen zu achten?
Meist wird nur das rechtliche, nicht das wirtschaftliche Eigentum übertragen => Finance Lease
Ein allfälliger Verkaufsgewinn soll über die Laufzeit des Leasinverhältnisses abgegrenzt und PL-wirksam werden (Verrechnung der Leasingzahlungen)
Für LN fällt Klassierung in Operating und Finance Lease weg. Ansatz sämtlicher Leasingverhältnisse (ausser low-value und short-term). FB: Neubewertung der Leasingverbindlichkeit (andere Einschätzung der Laufzeit, Kaufoptionen, variable Zahlungen). Anpassung erfolgt prospektiv über Nutzungsrecht (Aktivum)Für LG ändert sich nichts an Klassierung.
Nenne die Voraussetzungen zum Ansatz von Entwicklungskosten (6)
gem. IAS 38, kumulativ:
- Technisch realisierbar
- Absicht zur Fertigstellung
- Fähigkeit zur Nutzung/Verkauf
- Nachweis des Nutzenzuflusses
- Verfügbarkeit der techn. und finanz. Ressourcen
- Verlässliche Messung der Kosten
PS 920 Vereinbarte Prüfungshandlungen (AuP) - was sind die Voraussetzungen & Eigenheiten dieses PS?
Voraussetzung:
- Berufliche Grundsätze eingehalten, nicht zwingend unabhängig (dann aber Hinweis im Bericht)
- genügend Kenntnis vom zu prüfenden Sachverhalt
Bericht:
- Bericht über im Auftrag durchgeführte Prüfungshandlungen und deren Feststellungen => keine Zusicherung
- nur für beschränkten Empfängerkreis i.d.R. an VR
- Klare Auftragsbestätigung mit Draft-Bericht
Wann können Forderungen mit Verbindlichkeiten verrechnet werden?
OR 120, wenn:
- Gleichartig (beide in CHF)
- Gegenseitig (ohne Dritte)
- Fällig und erfüllbar (nicht verjährt)
- Vollwertig (unbelastet)
Welche zwei Sachverhalte führen zu einer Modifizierung des Prüfungsurteils gem. PS 705?
- wesentliche Fehldarstellung
- wesentliche Beschränkung im Prüfungsumfang
Richtlinie zur Weiterbildung: Grundsatz? Was ist wie anrechenbar?
Dokumentation durch Berufsangehörige online über Periode von 2 Jahren mind. 120h Weiterbildung
- davon max. 60h gezieltes systematisches Selbststudium
- davon mind. 60h qualifizierte Weiterbildung
- wobei max. 30h interne Seminare (Halten 2x),
- Verfassen von Publikationen unlimitiert anrechenbar:
- externe Aus- und Weiterbildung (Halten 2x);
- Mitwirken Fachgremien
