Bilanzbuchhalter Österreich
Fragen aus Bilanzierung Kartei ist langsam in Entstehung
Fragen aus Bilanzierung Kartei ist langsam in Entstehung
Was bedeutet Unternehmenseinheit? Bringen Sie ein Beispiel!
Ein Unternehmer kann zwar mehrere Betriebe aber nur ein Unternehmen haben. Umsätze innerhalb der einzelnen Betriebe sind Innenumsätze und daher nicht steuerbar. Ertragssteuerlich ist jeder Betrieb für sich, aber alle Betriebe zusammen ergeben eine Unternehmenseinheit mit einer gemeinsamen UVA, einer einzigen Steuernummer und ist somit aus UStG-Sicht EIN Unternehmen.
1 Unternehmer hat eine Fleischerei, eine Gaststätte und ein Bed&Breakfast. Alle Betriebe zusammen sind eine Unternehmenseinheit.
Was sind Betriebe gewerblicher Art?
BgA kraft Gesetz (Wasserwerke, Schlachthöfe, Anstalten zur Müllbeseitigung, Anstalten zur Abfuhr von Spülwasser und Abfällen und die Vermietung und Verpachtung von Grundstücken.
BgA, wenn eine KÖR ausschließlich oder überwiegend eine privatwirtschaftliche Tätigkeit ausübt. (zB Freibäder, Hallenbäder, Krankenhäuser und der öffentliche Verkehr)
Was versteht man unter Liebhaberei im Sinne des Umsatzsteuergesetzes?
Eine Tätigkeit, die auf Dauer gesehen keine Gewinne oder Einnahmenüberschüsse erwarten lässt.
- Tätigkeiten, die einer persönlichen Neigung entsprechen (ich betreibe einen Reiseblog, erhalte Einnahmen durch Werbung, aber viel weniger, als ich für die Reisen tatsächlich ausgebe; ich darf mir keine VSt abziehen.)
- Bewirtschaftung von Luxusgegenständen (Vermietung einer Yacht, aber nur 4 Wochen im Jahr, den Rest der Zeit verwende ich sie selbst)
- Wenn Verluste aus der Vermietung von Eigentumswohnungen, Eigenheimen usw. entstehen (kleine Vermietungen = bis zu 3 Wohnungen; über einen Beobachtungszeitraum von 20 Jahren)
Bei Tätigkeiten mit Liebhabereicharakter muss man dem FA eine Prognoserechnung vorgelegen für den Zeitraum der nächsten 20 Jahre.
Wenn es sich um Liebhaberei handelt, dann unterliegt es nicht dem UStG.
Was versteht man unter dem Begriff Leistung?
Leistung ist im UStG der Überbegriff für Lieferungen (§3 UStG) und sonstigen Leistungen (§3a UStG)
Die Unterscheidung zwischen Lieferung und sonstiger Leistung ist für die Beurteilung des Leistungsortes, des Steuersatzes oder für das Vorliegen einer Steuerbefreiung wichtig.
Eine erbrachte Leistung kann Bestandteile einer Lieferung und auch einer sonstigen Leistung enthalten, obwohl sie umsatzsteuerrechtlich immer nur als eines der beiden zu handhaben ist.
Was ist der Unterschied zwischen einer Werklieferung und einer Werkleistung?
Wird zumindest ein Hauptstoff vom Unternehmer zur Leistungserbringung beschafft so handelt es sich um eine Werklieferung.
Wird vom Unternehmer jedoch kein Hauptstoff beschafft, so handelt es sich um eine Werkleistung.
Bsp Schneider:
- Unternehmer besorgt Stoff, Knöpfe, Seide, … und näht ein Kleid so ist es eine Werklieferung.
- Kunde bringt eigenen Stoff mit, der Unternehmer besorgt lediglich die Knöpfe, Nähseide, …und das Kleid wird genäht, so ist es eine Werkleistung, da der Unternehmer keinen einzigen HAUPTstoff bereitstellt.
Was isnd Lieferungen?
§3 UStG
Lieferung ist die Verschaffung der Verfügungsmacht über einen Gegenstand.
Gegenstände können sein:
- körperliche Gegenstände
- Sachgesamtheiten (Praxiseinrichtung, Bibliothek, Gasthauseinrichtung, …) oder
- Wirtschaftsgüter die im wirtschaftlichen Verkehr wie körperliche Sachen behandelt werden (zB Strom, Gas, Kundenstock, Firmenwert)
Der Kundenstock und der Firmenwert sind jedoch nach EU-Recht keine Gegenstände einer Lieferung, daher eher schon als sonstige Leistung zu behandeln.
Die Verschaffung der Verfügungsmacht ist ein tatsächlicher Vorgang, der in dem Augenblick eintritt, in dem der Abnehmer über den Gegenstand wie ein Eigentümer verfügen kann. Zivilrechtliches Eigentum ist nicht Voraussetzung.
Wo ist der Ort und wann ist der Zeitpunkt einer Lieferung nach der Grundregel?
Der Lieferort ist dort, wo sich der Gegenstand zur Zeit der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet.
= ruhende Lieferung § 3/7
Bsp: Gegenstand ist in einem Linzer Lager. Lagerschein wird vom Verkäufer in Hamburg an den Käufer übergeben. Lieferzeitpunkt ist die Übergabe des Lagerscheins und der Lieferort ist in Linz, da zum Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht der Gegenstand im Linzer Lager war.
Welche Ausnahmen von dieser Grundregel gibt es?
- § 3/8 = bewegte Lieferung (Lieferung ist der Beginn der Beförderung)
- § 3/9 = Einfuhr aus dem Drittland „verzollt und versteuert“ (Einfuhrstaat innerhalb der EU)
- § 3/11 = an Bord von Schiff, Luftfahrzeug, Eisenbahn in der EU (-> Abgangsort des Personenbeförderungsmittels ist der Lieferort)
Wann liegt eine ruhende und wann eine bewegte Lieferung vor?
Wird der Gegenstand bei der Verschaffung der Verfügungsmacht nicht bewegt (zB das gekaufte Boot bleibt im Hafen, die Maschine wird in meiner Produktionshalle über mehrere Wochen hinweg aufgebaut und bei Fertigstellung steht die Maschine ja schon in meiner Halle und wird nicht mehr bewegt) so gilt die Lieferung als ruhende Lieferung.
Wird der Gegenstand durch den Lieferer oder den Abnehmer befördert (ich mach es selbst) oder versendet (ein Dritter übernimmt den Transport) so handelt es sich um eine bewegte Lieferung.
Bei der Lieferung von Einzelteilen ist daher zu beachten:
Das betriebsfertig hergestellte Werk wurde nur zerlegt zum Zweck des leichteren Transports so ist es eine bewegte Lieferung. § 3/8
Sind noch umfangreiche Arbeiten am Ort der Aufstellung vorzunehmen so ist die Lieferung erst mit der Durchführung ausgeführt (Montagelieferung = Werklieferung) → ruhende Lieferung § 3/7
Wann und wo gilt eine Beförderungs- und Versendungslieferung als ausgeführt?
Die Lieferung gilt dort als ausgeführt, wo die Beförderung oder Versendung an den Abnehmer oder in dessen Auftrag an einen Dritten beginnt.
Es spielt dabei keine Rolle ob befördert (ich mach es selbst) oder versendet wird (ein Dritter übernimmt den Transport)
Bewegte Lieferung = Beginn der Beförderung = §3/8
Bei der Lieferung von Einzelteilen ist daher zu beachten:
Das betriebsfertig hergestellte Werk wurde nur zerlegt zum Zweck des leichteren Transports so ist es eine bewegte Lieferung. § 3/8
Sind noch umfangreiche Arbeiten am Ort der Aufstellung vorzunehmen so ist die Lieferung erst mit der Durchführung ausgeführt (Montagelieferung = Werklieferung) → ruhende Lieferung § 3/7
Was versteht man unter einem Kommissionsgeschäft? Wer ist daran beteiligt und wann gelten diese umsatzsteuerlich als ausgeführt?
Jemand möchte Ware kaufen oder verkaufen und beauftragt dafür einen anderen, dies für ihn zu tun.
Kommittent ist der Auftraggeber.
Der Kommissionär kauft oder verkauft gewerbsmäßig Gegenstände für einen anderen im eigenen Namen aber auf fremde Rechnung.
Der Dritte ist der, der die Ware dann kauft oder verkauft – da der Kommissionär in eigenem Namen auftritt, weiß der Dritte nichts vom Kommittenten und glaubt, er schließe das Geschäft nur mit dem Kommissionär.
Beim Kommissionsgeschäft kommt es immer zu zwei Lieferungen. Der Kommissionär hat den gesamten Umsatz zu versteuern und nicht bloß die ihm verbleibende Provision.
Bei der Verkaufskommission gilt die Lieferung des Kommittenten an den Kommissionär erst mit der Lieferung durch den Kommissionär an den Dritten als ausgeführt.
Was sind sonstige Leistungen?
§3aUStG
Sonstige Leistungen sind Leistungen, die nicht in einer Lieferung bestehen. Sie können in einem positiven Tun (ich repariere etw.), in einem Unterlassen (ich verzichte auf ein Verkaufsrecht) oder in einem Dulden bestehen (Vermietung meiner Eigentumswohnung)
Entscheidend für die Besteuerung von sonstigen Leistungen ist die Bestimmung des Ortes, an dem die sonstige Leistung als erbracht gilt.
→ hier kommt der erweiterte Unternehmerbegriff zum Tragen!
Wer ist Unternehmer bzw. Nichtunternehmer im Zusammenhang mit sonstigen Leistungen?
Erweiterter Unternehmerbegriff - grob gesagt – jeder der eine UID-Nummer hat ist Unternehmer.
Diese Regel gilt auch für Drittlandsunternehmer – falls hier keine UID vorliegt, kann der Nachweis der Unternehmereigenschaft auch über eine Unternehmerbestätigung erfolgen.
- Ein Unternehmer, der die sonstige Leistung für seine steuerbaren Tätigkeiten bezieht – also nicht privat.
- Eine KÖR, die eine UID hat und die sonstige Leistung auch für den nicht steuerbaren Bereich (zB Hoheitsbereich einer Gemeinde) bezieht
- Eine nicht unternehmerisch tätige juristische Person, wie ein gemeinnütziger Verein, die über eine UID verfügt.
Wo befindet sich der Ort der sonstigen Leistung nach den Generalklauseln?
Bei sonstigen Leistungen gibt es 2 Generalklauseln:
- B2B: Leistungsort ist der Empfängerort
- B2C: Leistungsort ist der Unternehmerort
Nennen Sie Sonderregelungen für den Ort der sonstigen Leistung
Sonderregelungen bei B2B:
- Besorgungsleistung (Reisebüro besorgt Pauschalreise)
- Personenbeförderung (Flug)
- Grundstücksleistung (Hotel)
- Verpflegungsdienstleistung / auch an Bord (Restaurant in der Stadt, im Flieger, am Schiff, …)
- Eintrittsberechtigungen (Opernbesuch)
- Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln (Ausflug mit Mietauto)
- Vermietung von beweglichen körperlichen Gegenständen (Russe borgt sich in Schladming Ski aus)
Sonderregelungen bei B2C:
Zusätzlich zu den eben genannten Leistungen, die auch bei B2C gesondert geregelt werden:
- Vermittlungsleistungen
- Güterbeförderung
- Begutachtung von körperlichen Gegenständen
- und einiges mehr
WAs ist eine Vermittlungsleistung und woist diese zu versteuern?
Vermittlungsleistungen sind Leistungen, bei denen ein Unternehmer im fremden Namen auf fremde Rechnung tätig wird (zB Handelsvertreter, Makler, …)
B2B gilt hier die Generalklausel, somit gilt Empfängerort als Leistungsort.
B2C stellt es eine Sonderregelung dar, es gilt als Leistungsort der Ort, an dem der vermittelte Umsatz ausgeführt wird.
Wo ist der Ort der sonstigen Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück?
Leistungen im engen Zusammenhang mit einem Grundstück: Unabhängig von B2B oder B2C gilt hier immer der Ort als Leistungsort, an dem das Grundstück gelegen ist. (Vermietung und Verpachtung, Beherbergung, Gebäudereinigung, Wartung von Lift, etc.)
Leistungen, die nicht im engen Zusammenhang stehen, sind zB Rechts- und Steuerberatung in Grundstücksangelegenheiten.
Wo ist der Ort der sonstigen Leistung im Zusammenhang mit Güterbeförderungsleistungen?
B2B: Generalklausel – (Leistungs-)Empfängerort
B2C: dort, wo befördert wird.
Bei ig Güterbeförderung gilt der Abgangsort als Leistungsort, bei Beginn oder Ende im Drittland wird Aufgeteilt – der inländische Teil ist steuerbar aber echt steuerfrei, der ausländische Teil ist nicht steuerbar in Österreich.
Letzte Frage vom Fragenkatalog 1.2.37 - Güterbeförderung
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Wie sind Mischbetriebe (erwerbswirtschaftlich und hoheitlich) einer Körperschaft öffentlichen Rechts zu behandeln?
Wenn keine Trennung möglich ist, so gilt das Überwiegensprinzip.
zB Rechenzentrum einer Gemeinde wickelt die hoheitlichen Aufgaben und auch die Buchhaltung der BgAs ab. Wenn Trennung nicht möglich - schauen, was überwiegt, dann entweder ein nicht steuerpflichtiger Hoheitsbetrieb als Ganzes oder insgesamt ein steuerpflichtiger BgA.
Aus welchen Teilen besteht ein Jahresabschluss
- Bilanz
- G+V
- Anhang
- Lagebericht
Zielsetzung UGB im Gegensatz zu STR?
UGB:
Gläubigerschutz
Ich mach mich arm
STR:
Hohe Steuern - > viel Gewinn
Wie berechnet man den Betriebsvermögensvergleich
Differenz aus Kapital 2018 und 2017
+private Entnahme
-private Einlagen
=Erfolg (Gewinn oder Verlust
Was ist die Bemessungsgrundlage für Ausschüttungen an Gesellschafter und was ist die BMGL für die Steuer?
Gewinn nach UGB ist BMGL für die Ausschüttungen
Dann erfolgt die MWR = Überleitung in den Gewinn nach Steuerrecht ; dieser ist dann die Basis für die Steuer
Wie werden KFZ /Verkehrsstrafen im UGB bzw. Im STR behandelt
Strafen sind im UGB Aufwand
In der MWR müssen diese aber zugerechnet werden, da nicht abzugsfähig im STR
Was sind die Funktionen des Jahresabschlusses
- Ausschüttungsbemessung
- Steuerbemessung
- Informationen (nach innen und außen
- Erhalt des Unternehmens
Was waren u. a. die Ziele von RÄG 2014?
Rechnungslegungsänderungsgesetz 2014
-> Änderung des UGB!
Annäherung des UGB an das STR
Das österreichische Bilanz Recht sollte reformiert werden, international vergleichbarer werden. zB Abschaffung von international nicht üblichen Bilanzpositionen
Umsetzung der EU Bilanzrichtlinie 2014/34/EU
Gültigkeit ab 2016
Wer ist Unternehmer im Sinne des UGB
Selbstständige Tätigkeit
Wirtschaftliche Tätigkeit
Dauerhafte Tätigkeit
Vorliegen einer Organisation /Unternehmen
Gewinnerzielungsabsicht nicht notwendig
Wer muss sich ins Firmenbuch eintragen lassen
Mit der Verpflichtung zur Rechnungslegung ist die Verpflichtung zur Eintragung ins Firmenbuch verbunden.
Alle nach §189 UGB zur Rechnungslegung verpflichteten, müssen sich gem §8 UGB auch ins Firmenbuch eintragen lassen
AG, GesmbH, OG, KG
Vertreter der freien Berufe L&F und "kleinere" Einzelunternehmer, die nicht rechnungslegungspflichtig sind, können sich freiwillig eintragen lassen
Allgemeine Grundsätze der Jahresabschlusserstellung
Es muss ein sachkundiger Dritter in angemessener Zeit einen Überblick bekommen können
In deutscher Sprache und €
Geschäftsjahr Max 12 Monate - Abweichung zum Kalenderjahr möglich. Inventar erstellen Inventurverfahren ....
Zeitraum der Aufstellung des JA: §193(2) UGB
Allgemein 9 Monate 5 Monate bei Kapitalgesellschaften (AG, GmbH
Generalnorm für den Inhalt des JA
Einzelunternehmen und Personengesellschaften:
Nach Grundsätzen der ordnungsgemäßen Buchführung klar und übersichtlich Der JA soll ein möglichst getreues Bild der Vermögens- und Ertragslage vermitteln
Umsetzung durch Erstellung Bilanz und GuV und Orientierung an Gliederungsvorschriften für Kapitalgesellschaften
Kapitalgesellschaften:
Zusätzlich zu Bilanz und GuV ist ein Anhang und eine Kapitalflussrechnung aufzustellen. Vorjahreswerte sind anzuführen
Erkläre die Aufbewahrungspflicht. (Was, wie lang)
Grundsätzliche Aufbewahrungsfrist sind 7Jahre laufend ab Ende des betreffenden Kalenderjahres.
Ausnahmen: werden Aufzeichnungen für ein gerichtliches oder behördliches Verfahren gebraucht verlängert sich die Pflicht.
Aufzeichnungen, die Grundstücke betreffen sind 22 Jahre aufzubewahren.
welche Angaben sollen Belege von Barzahlungen elektronisch gesicherter Aufzeichnungssysteme enthalten?
- Bezeichnung des leistenden Unternehmens
- fortlaufende einmalige Nummer
- Tag der Belegausstellung
- Menge und Bezeichnung der Ware /Art und Umfang der Leistung
- Betrag der Barzahlung
- Kassenidentifikationsnummer
- Uhrzeit der Belegausstellung
- Betrag der Barzahlung getrennt nach Steuersätzen
Welche Angaben muss ein Beleg zur Barzahlung mindestens enthalten?
- Bezeichnung des leistenden Unternehmens
- fortlaufende einmalige Nummer
- Tag der Belegausstellung
- Menge und Bezeichnung der Ware /Art und Umfang der Leistung
- Betrag der Barzahlung
Nenne die Bestandteile einer Normalbetragsrechnung!
- Name und Anschrift des Lieferanten
- Name und Anschrift des Kunden
- Menge und Bezeichnung bze. Art und Umfang der Ware/Leistung
- Tag der Lieferung
- Nettoentgelt für die Lieferung/Leistung
- den darauf entfallenden Steuerbetrag
- Den Steuersatz bzw. den Hinweis auf Steuerbefreiung
- fortlaufende Nummer der Rechnung
- Ausstellungsdatum
- UID-Nummer des liefernden Unternehmens
- ab 10.000 € inkl. USt. auch die UID-Nummer des Empfängers
Was ist die Belegerteilungspflicht?
Unternehmer haben für jede empfangene Barzahlung einen Beleg auszustellen unabhängig vom Umsatz oder der Höhe der Zahlung.
Ausnahme - Kalte Hände Regelung
Welche Aufgabe hat die Belegnummer?
Den Geschäftsfall / Beleg
- in seiner zeitlichen Reihenfolge zu fixieren
- Ihn eindeutig zu identifizieren und
- eine spätere Auffindbarkeit in der Ablage zu ermöglichen
Was muss auf einem Eigenbeleg ersichtlich sein?
- Datum
- Betrag
- Grund der Zahlung
- Art und Menge der Ware oder Leistung
Der Zahlungsempfänger ist, wenn möglich konkret zu bezeichnen.
EStG RZ 1100
Nenne die 4 Beleggrundsätze!
- Keine Buchung ohne Beleg
- Kein Beleg ohne Buchung
- Belege sind wie Urkunden zu behandeln
- Nachvollziehbarkeit (Vorkontierung am Beleg)
Nenne die Folgen einer nicht ordnungsgemäßen Buchführung.
- Verlust von steuerlichen Begünstigungen
- Schätzung der Besteuerungsgrundlagen durch das Finanzamt
- Aberkennung der dokumentarischen Beweiskraft
- schadenersatzpflicht
- Geld- und Freiheitsstrafen
-
- 1 / 114
-
Lernkarten
Wie ermittelt man den Gewinn/Verlust durch Vermögensvergleich?
Eigenkapital vom 1.1.
- Eigenkapital vom 31.12.
= Unterschiedsbetrag
+ Privatentnahmen
- Privateinlagen
= Gewinn oder Verlust per 31.12.
Worauf zielt das StR, worauf das UGB ab?
- StR: möchte hohen Gewinn --> hohe Steuern
- UGB: Gläubigerschutz --> Vorsichtsprinzip; sich nicht reicher machen als man ist --> eher zu niedrigen Gewinn
Nenne die wesentlichen Unterschiede zwischen dem §5-Ermittler und dem §4/1-Ermittler!
§5-Ermittler:
- Buchung nach UGB und mittels Mehr-Weniger-Rechnung zu Gewinn nach StR
- abweichendes Wirtschaftsjahr möglich
- gewillkürtes Betriebsvermögen möglich (zB geerbtes Zinshaus von Tante Mitzi oder Wertpapiere, etc.)
§4/1-Ermittler:
- Buchung nur nach StR - keine Mehr-Weniger-Rechnung notwendig
- WJ ist zwingend Kalenderjahr
- Werpapiere, etc. sind zwingend (sonstiges) Privatvermögen
An welche Gesetze ist der §4/1-Ermittler gebunden?
Nur Steuerrecht (BAO)
An welche Gesetze muss sich der §5-Ermittler halten?
UGB und Steuerrecht (BAO)
Wer ist NIE buchführungspflichtig?
- Freiberufler
- Überschusseinkünfte
Wer ist buchführungspflichtig (BAO)?
§4/1-Ermittler
- Alle, die laut UGB rechnungslegungspflichtig sind
- L&F mit Umsatz > 550.000 € oder Einheitswert > 150.000 €
Wer ist NIE §5-Ermittler?
- L&F
- Freiberufler (Steuerberater, Notare, Ärzte, Schriftsteller, ...)
- Überschusseinkünfte (zB Vermietung)
Was sind betriebliche Einkünfte, was Überschusseinkünfte? (plus Berechnung)
Betriebliche Einkünfte (1 - 3)
- L&F
- Selbstständige Arbeit
- Gewerbebetrieb
Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben = Gewinn/Verlust
Überschusseinkünfte (4-7)
Einnahmen - Werbungskosten = Überschuss
Nenne die 7 Einkunftsarten (laut ESTG)
- Land- & Forstwirtschaft
- Selbständige Arbeit
- Gewerbebetrieb
- nicht selbstständige Arbeit
- Einkünfte aus Kapitalvermögen
- Vermietung & Verpachtung
- Sonstige Steuerbare Einkünfte § 29EStG (zB Rente, Spekulationseinkünfte, privater Grundstücksverkauf, ...)
1 - 3 sind betriebliche Einkünfte
4 - 7 sind Überschusseinkünfte
Wer ist rechnungslegungspflichtig?
§5-Ermittler:
- Kapitalgesellschaften (GesmbH, AG)
- "Quasi-Kapitalgesellschaften" (GesmbH&CoKG)
- Umsatz >700.000,--€ im darauf zweitfolgenden Jahr
- Umsatz > 1Mio € im unmittelbar folgenden Jahr
Wie nennt man die Verpflichtung Bücher zu führen im Steuerrecht (BAO)?
Buchführungspflicht
Wie nennt man die Verpflichtung Bücher zu führen im Unternehmensrecht (UGB)?
Rechnungslegungspflicht
Größenabhängige Unterschiede bei Kapitalgesellschaften - welche Größenklassen gibt es bzw. wie wird eingeteilt?
Größenklassen nach § 221 UGB
- Kleinstkapitalgesellschaft
- Kleine
- Mittelgroße
- Große Kapitalgesellschaft
3 Größenkriterien - Bilanzsumme, Umsatz und Anzahl der Mitarbeiter
Wenn in zwei aufeinander folgenden Jahren mindestens 2 der 3 Merkmale überschritten (unterschritten) werden, gilt ab dem nächstfolgenden Wirtschaftsjahr die entsprechende Größenklasse.
Welche Auswirkung hat die Zugehörigkeit zu einer bestimmten Größenklasse nach § 221 UGB?
Die Größenklassen haben Auswirkung auf die Veröffentlichungspflichten, die Prüfung des Jahresabschlusses, die Aufstellngsverpflichtung eines Lageberichts und den Umfang des Anhangs.
Grundsatz: Je größer man ist, desto mehr muss man veröffentlichen bzw. beim Firmenbuch einreichen.
Verpflichtung zur Wirtschaftsprüfung
Alle Gesellschaften mit Ausnahme der Kleinst-GmbH und der kleine GesmbH müssen ihren Jahresabschluss durch einen befugten Wirtschaftsprüfer auf
- sachliche und formale Korrektheit
- Übereinstimmung mit den für die Rechnungslegung geltenden Normen und
- auf die Vermittlung eies möglichst getreuen Bildes
prüfen lassen.
Der Wirtschaftsprüfer wird vom Unternehmen beauftragt.
Prüfung nach UGB
Am Ende der Wirtschaftsprüfung erstellt der Abschlussprüfer einen von ihm unterschriebenen Prüfbericht und erteilt entweer einen Bestätigungsvermerk oder einen Versagensvermerk.
Bei Einwenden wird der Bestätigungsvermerk eingeschränkt - etwa sinngemäß zB "Wenn dieser oder jener Kunde ausfällt, ist es für die Firma zu spät"
Nennen Sie mögliche Teile des Anhangs
Der Anhang § 236ff ist Bestandteil des Jahresabschlusses. Man findet darin zB
- Anlangenspiegel
- Rücklagenspiegel
- Fristigkeiten von Forderungen und Verbindlichkeiten
- Rückstellungsspiegel
- Anzahl Mitarbeiter
- Begründung für Bewertungen
- Beteiligungen
- ....
Was wissen Sie zum Lagebericht?
Lagebericht § 243 UGB
Der Lagebericht hat insbesondere einzugehen auf:
- die voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens
- den Bereich Forschung und Entwicklung - oder Hinweis "wir betreiben keine Forschung"
- bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft
- Risikoberichterstattung (Beschreibung der wesentlichen Risiken, denen das Unternehmen ausgesetzt ist - dies kann zB ein großer Hauptlieferant - wenn dieser nicht mehr liefert - Unternehmen handlungsunfähig?)
- die Verwendung von Finanzinstrumenten, diesbezüglich auch
- die Risikomanagementziele und -methoden
- bestehende Preisänderungs-, Ausfall-, Liquiditäts- und Cashflow-Risiken
Alle Kapitalgesellschaften mit Ausnahme der Kleinst-GmbH und der kleinen GesmbH sind zur Erstellung eines Lageberichtes verpflichtet.
Gliederung einer Bilanz gemäß §196 (1) UGB / bzw. für Kapitalgesellschaften § 224 UGB
Grobe Gliederungsvorschriften für Einzelunternehmen und Personengesellschaften:
Eine Bilanz gemäß § 196 (1) UGB hat sämtlichen Vermögensgegenstände, Rückstellungen, Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzungen zu enthalten.
§198 (1) UGB verlang den Ausweis von
- AV und UV
- EK
- Rückstellungen
- Verbindlichkeiten
- Rechnungsabgrenzungsposten
wobei der AUsweis in einer klaren und übersichtlichen Aufstellung zu erfolgen hat.
Für Kapitalgesellschaften sieht das UGB (§ 224) eine detailiertere und umfassendere Gliederung des Jahresabschlusses vor.
Gliederung der GuV
In §231 UGB ist die Gleiderung der GuV normiert, es ist alternativ die Aufstellung der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren oder nach Umsatzkostenverfahren möglich.
In der Praxis wird insbesondere bei Klein- und Mittelbetrieben fast ausschließlich das Gesamtkostenverfahren verwendet. Das Umsatzkostenverfahren ist internationalen Rechnungslegungsstandards angeglichen.
Die Aufstellung der GuV hat in Staffelform zu erfolgen.
Unterschiede zwischen dem Gesamtkosten- und dem Umsatzkostenverfahren
Gesamtkostenverfahren
- zeigt sämtliche anfallenden Aufwendungen
- Gliederung nach Aufwandsarten
- Bestandsveränderungen neutralisieren Aufwendungen, die nicht verkauft wurden.
- Aktivierte Eigenleistungen neutralisieren Aufwendungen für selbst erstelltes Anlagevermögen (nicht verkaufter Aufwand)
Umsatzkostenverfahren
- Zeigt nur jene Aufwendungen, die für umgesetzte (verkaufte) Leistungen angefallen sind
- Gliederung nach Funktionsvereichen ähnlich der Kore (Herstellung, Verwaltung, Vertrieb)
- Bestandsveränderungen nicht notwendig, bzw. werden auf Lager produzierte Aufwendungen direkt von den Aufwandskonten weggebucht.
- Aktivierte Eigenleistungen nicht ausgewiesen.
Was ist eine Steuerbilanz?
Als Steuerbilanz bezeichnet man eine Abschluss mit steuerlichen Bilanzansätzen. Tatsächlich ist es aber nicht notwenig eine eigene vollständige Steuerbilanz aufzustellen. (Ausnahme manchmal bei Umgründungen nach dem Umgründungssteuergesetz)
Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz
Für Steuerpflichtige, die den Rechnungslegungsvorschriften des § 189 UGB unterliegen und Einkünfte aus Gewerbebetrieb beziehen ( § 5-ESTG-Ermittler), sind die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung des UR auch im STR maßgeblich.
Dies gilt nur dann nicht, wenn steuerliche Vorschriften zwingend abweichende Regeln haben --> führ dann zur MWR.
- Zwingendes Bestimmung UGB geht steuerlichem Wahlrecht vor
- Ein Wahlrecht im UBG und STR bedeutet, ich entscheide im UGB und bleibe bei STR dabei - keine MWR erlaubt
- Treffen 2 zwingende Bestimmungen aufeinander, die abweichend sind - MWR
- ein Wahlrecht im UGB mit zwingender Bestimmung im STR bedeutet - ich kann im UGB noch wählen, wenn ich abweichend zum STR wähle muss eine MWR gemacht werden.
Was ist die MWR? Wie funktioniert sie?
Aufgrund gesetzlicher Differenzen zwischen UGB und STR kommt es häufig zu unterschiedlichen Bilanzansätzen.
Zuerst wird eine Bilanz nach UGB erstellt, nach den unternehmensrechtlichen Grundsätzen und Bewertungsvorschriften.
Dann wird außerhalb der Buchhaltung ene MWR erstellt, in der aufgrund zwingender anderslautender steuerlichen Regelungen eine Korrektur des unternehmensrechtlichen Gewinns(Verlusts) durchgeführt wird.
Das Ergebnis aller Zu- und Abrechnungen führ zum steuerlichen Gewinn / Verlust.
Die MWR ist die Überleitung vom Erfolg UGB zum Erfolg STR.
Wann gibt es Zu- und Abrechnungen in der MWR?
Zu- und Abrechnungen in der MWR gibt es nur dann, wenn
- in der Buchhaltung Aufwand oder Ertrag angesprochen worden sind.
Beispiele:
- Repräsentationsaufwand (+)
- Forschungsprämie (-)
- Dotierung Pauschalwertberichtigungen (+)
- Erträge aus Auflösung von Pauschalwertberichtigungen (-)
Wer unterliegt der Körperschaftsteuer?
- Juristische Personen des privaten Rechts
- Betriebe gewerblicher Art = BgA von Körperschaften öffentlichen Rechts (KÖR)
- nichtrechtsfähige Personenvereinigungen,etc =Auffangtatbestand
Welche Körperschaften zählen zu den juristischen Personen des privaten Rechts?
Juristische Personen des privaten Rechts sind
- Kapitalgesellschaften: GmbH, AG, SE
- Vereine: wirtschaftliche, im Sinne des Vereinsgesetz
- Sparkassen
- Stiftungen und Fonds (vor allem Privatstiftungen nach dem Privatstiftungsgesetz - PSG)
Was zählt zu den Körperschaften des öffentlichen Rechts?
KÖR sind Rechtsgebilde, die hoheitliche Aufgaben erfüllen oder solche, die von der Gesetzgebung als solche anerkannt worden sind.
- Gebietskörperschaften (Bund, Länder, Gemeinden, Gemeindeverbände)
- Personalkörperschaften (Kammern, österr. Hochschülerschaft, Kirchen, Religionsgemeinschaften)
- Interessensgemeinschaften (Sozialversicherungsträger, freiwillige Feuerwehr, Rotes Kreuz, Tourismusverbände, ...)
- öffentliche Anstalten, Stiftungen und Fonds (zB Betriebsratsfond)
- Politische Parteien im Sinne des Parteiengesetzes (auch wenn sie in Vereinsform geführt werden)
- Hoheitsbetriebe im Sinne § 2 Abs. 5 KStG (Müll, Trinkwasser, Kanal, Friedhöfe, ...)
Jener Tätigkeitsbereich einer KÖR, der hoheitlich tätig ist, unterliegt nicht der Besteuerung.
Hinsichtlich Einkünfte aus Kapitalvermögen und Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen besteht jedoch eine beschränkte Steuerpflicht der 2. Art.
Für die gesamte KÖR wird nur 1 UVA abgegeben, auch wenn sie zB mehrere BgAs hat. Ertragssteuerlich werden sie getrennt behandelt. ⇒ Trennungsprinzip
UStG: Steuersubjekt = KÖR
KStG: Steuersubjekt = einzelne BgAs
Was wird unter einem Betrieb gewerblicher Art (BgA) verstanden?
BgAs sind NICHT als Kapitalgesellschaft geführte Gewerbebetriebe von KÖR (zB Gemeinde betreibt ein Hallenbad, ein Hotel oder eine Parkgarage)
Man spricht von BgA, wenn folgendes zutrifft:
- wirtschaftlich selbstständig (besondere Geschäftsleitung, gesonderte Buchhaltung, ...)
- nachhaltig (kein Geselligkeitsbetrieb, von wirtschaftlichem Gewicht ⇒ Umsatz > 2.900 € im Jahr)
- privatwirtschaftlich tätig (nicht hoheitlich)
- Einnahmen oder Vorteilserzielungsabsicht (Gewinnerzielungsabsicht nicht erforderlich)
- Gewerbebetrieb (keine LuF, keine VuV; eine Gärtnerei einer Gemeinde kann zB kein BgA sein, weil LuF)
Als BgA gelten auch Beteiligungen als Mitunternehmer (Gemeinde ist beteiligt an Personengesellschaft mit Gewerbebetrieb oder 2 Gemeinden betreiben gemeinsam ein Schwimmbad) und auch die Verpachtung eine BgA wird so behandelt.
BgA sind unbeschränkt steuerpflichtig.
UStG: Steuerobjekt = gesamte KÖR ⇒ 1 UVA für alle BgAs einer KÖR gemeinsam
KStG: Steuerobjekt = einzelne BgAs für sich besteuert ⇒ Trennungsprinzip
Was ist das Trennungsprinzip und wann wird das durchbrochen?
Trennungsprinzip = jeder Betrieb gewerblicher Art ist ein eigenes Steuersubjekt im KStG.
Hier gibt es in der Regel keinen Verlustausgelich.
Ausnahme vom Trennungsprinzip:
Eine Ausnahme gibt es nur für Versorgungsbetriebe - sofern sie eine einheitliche Organisation haben und eine gemeinsame Leitung, so kann ein Verlustausgleich durchgeführt werden.
- Nutzwasserversorgung (nicht Trinkwasser, das wäre hoheitlich)
- Gas
- Strom
- Wärme
- öffentlicher Verkehr
- Rundfunk
- Hafen
Was versteht man unter unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht?
.§ 1 KStG - Steuerpflicht übersicht
unbeschränkte Steuerpflicht:
- Körperschaften (juristische Personen/BgAs/Anstalten), die im Inland entweder ihren Sitz oder den Ort der Geschäftsleitung haben.
- bei Doppelansässigkeit (zB Sitz im Ausland, Ort der GL im Inland) --> trotzdem in Ö unbeschränkte Steuerpflicht.
Steuerpflichtig mit dem Welteinkommen.
Beschränkte Steuerpflicht
1. Art: ausländische vergleichbare juristische Personen sind mit den Inlandseinkünften steuerpflichtig § 98 EStG (taxativ aufgezählt)
2. und 3. Art: österreichische Körperschaften und persönlich befreite Körperschaften (zB Vereine) mit ihren Einkünften aus Kapitalvermögen (zB erhaltene Zinsen) und mit den Einkünften aus privaten Grundstücksveräußerungen (zB Gemeinde verkauft Grundstück)
Wann beginnt und endet die Steuerpflicht bei Kapitalgesellschaften?
Beginn der Steuerpflicht
mit Abschluss des Gesellschaftsvertrags + Aufnahme der Betätigung - nicht erst mit der Firmenbucheintragung!
Ende der Steuerpflicht
Einstellung der Tätigkeit und Verteilung des Vermögens - danach erst die Löschung aus dem Firmenbuch.
Welche persönlichen Steuerbefeiungen kennt das Körperschaftsteuergestz?
Persönliche Steuerbefreiungen der KöSt -> § 5 KStG
Sachliche Steuerbefreiung -> § 10 KStG
Persönliche Befreiungen bzw. Teilbefreiungen sind zB:
- eigennützlige Privatstiftungen
- Geselligkeitsbetriebe von KÖR (weil hier fehlt die Nachhaltigkeit)
- gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Körperschaften (gemeinnützige Vereine, gemeinnützige Privatstiftungen)
Wie entsteht eine Privatstiftung?
.Die Privatstifung entsteht mit dem Eintragen ins Firmenbuch.
Ein Stifter spendet ein bestimmtes Vermögen (mind. 70.000 €) - dieses Vermögen scheidet dauerhaft aus seinem Vermögen aus und ist für einen bestimmten Zweck gewidmet und das Vermögen ist somit rechtlich selbstständig.
Die Stiftung muss ihren Sitz im Inland haben.
Die Stiftung gehört sich selbst - ein Stiftungsvorstand verwaltet das Vermögen. Dieser wird aber von Stiftungsprüfer und eventuell Aufsichtsrat kontrolliert.
Wie können Privatstiftungen nach steuerlichen Gesichtspunkten unterteilt werden?
Einteilbar in 4 Arten:
- eigennützige Privatstiftungen
- gemeinnützige, mildtätige oder krichliche Privatstiftungen
- gemischtnützige PS (teils eigennützig, teils gemeinnützig)
- betriebliche PS (werden wie GmbH versteuert)
Nenne die 4 steuerbaren Umsätze.
- Lieferungen oder sonstige Leistungen (die ein Unternehmern im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt) und Anzahlungen darauf
- Eigenverbrauch
- Einfuhr
- innergemeinschaftlicher Erwerb
Wer ist Unternehmer?
Unternehmer ist, wer
- Selbstständig eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausübt,
- Dabei nachhaltig tätig wird
- Um Einnahmen zu erzielen (wenn Liebhaberei, dann kein Unternehmer!)
- Auch wenn die Absicht Gewinne zu erzielen fehlt.
Wann ist ein Gesellschafts-Geschäftsführer einer GmbH im Sinne der Umsatzsteuer selbstständig und somit als Unternehmer anzusehen?
Der Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH ist im Sinne der Umsatzsteuer als selbständig und somit als Unternehmer anzusehen, wenn aufgrund
- der Höhe seines Geschäftsanteils (50% oder mehr) oder
- gesellschaftsrechtlicher Sonderbestimmungen (Sperrminorität)
- Gesellschafterbeschlüsse gegen seinen Willen nicht zustande kommen können
Was ist eine KÖR? (Körperschaft öffentlichen Rechts) - Behandlung im UStG?
Eine KÖR (=Körperschaft öffentlichen Rechts) kann
- Ein Nicht-Unternehmer sein (im Hoheitsbereich zB Straßenreinigung) à nicht steuerbare Leistungen
- Ein Unternehmer sein à steuerbare Leistungen laut UStG
- BgA (=Betrieb gewerblicher Art)
- oder eine Land-&Forstwirtschaft (L&F)
Zu KÖRs zählen ua Bund, Länder, Gemeinden, Kammern, Sozialversicherungen, Kirchen, Feuerwehrverbände und das Rote Kreuz. Diese sind grundsätzlich nur mit ihren BgA und L&F gewerblich oder beruflich tätig und damit Unternehmer im Sinne des UStG. Nur in diesen Bereichen unterliegen sie der USt und sind vorsteuerabzugsberechtig.
Was sind die Charakteristika der Umsatzsteuer?
- Letztverbrauchersteuer / Konsumentensteuer: Die USt ist eine vom Letztverbraucher zu zahlende Objektsteuer. à bezieht sich auf den Leistungsaustausch
- Nimmt keine Rücksicht auf Einkommen/Leistungsfähigkeit des Steuerzahlenden.
- Indirekte Steuer: das Unternehmen gibt die Steuer für den Letztverbraucher beim Finanzamt ab.
- Allphasensteuer: ein Umsatz wird in jeder Phase mit USt belastet – für Unternehmer gibt es dann die Möglichkeit für erbrachte Vorleistungen/ Eingangsrechnungen, die enthaltene Steuer als Vorsteuer wieder abzuziehen.
