IFRS

Ausbuchung des alten Wertes, Einbuchung der Kosten für den Ersatz

Wartungskosten werden aktiviert, alte allenfalls aktivierte Wartungskosten ausbuchen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäss IAS 16-15

Gemäss IAS 16-16

- den Erwerbspreis einschliesslich Einfuhrzölle und nicht erstattungsfähiger Umsatzsteuern nach Abzug von Rabatten Boni und Skonti

- alle direkt zurechenbaren Kosten, die anfallen, um den Vermögenswert zu dem Standort und in den erforderlichen vom Management beabsichtigten, betriebsbereiten Zustand zu bringen

- die erstmalig geschätzen Kosten für den Abbruch und die Beseitigung des Gegenstands und die Wiederherstellung des Standorts

- Leistungen an Arbeitnehmer (wie in IAS 19 definiert), die direkt aufgrund der Herstellung oder Anschaffung der Sachanlage anfallen

- Kosten der Standortvorbereitung

- Kosten der erstmaligen Lieferung und Verbringung

- Installations- und Montagekosten

- Kosten für Testläufe

- Honorare

siehe IAS 16-17

- Kosten für die Eröffnung einer neuen Betriebsstätte

- Kosten für die Einführung eines neuen Produkts oder einer neuen Dienstleistung

- Kosten für die Geschäftsführung in einem neuen Standort oder mit einer neuen Kundengruppe

- Verwaltungs- und andere allgemeine Gemeinkosten

- Kosten, die anfallen während eine Sachanlage auf die vom Management beabsichtigte Weise betriebsbereits ist, die jedoch noch in Betrieb gesetzt werden muss, bzw. die ihren Betrieb noch nicht voll aufgenommen hat

- erstmalige Betriebsverluste, wie diejenigen, die während der Nachfrage nach Produktionserhöhung des Gegenstandes auftreten

-Kosten für die Verlagerung oder Umstrukturierung eines Teils oder der gesamten Geschäftstätigkeit des Unternehmens

- AHK oder

- Neubewertungsmodell

Wahlmöglichkeit

Gemäss IAS 16-39 wird die Wertsteigerungen im OCI erfasst und unter der Position Neuberwerungsrücklage ausgewiesen. Es sei denn die Wertsteigerung ist nur im Umfang eines vergangen Wertverlustes, dann über PL.

Die Neubewertungsrücklage kann den Gewinnrücklagen zugewiesen werden bei Veräusserung bzw. Ausbuchung. Sie kann bereits zuvor zum Teil der Gewinnrücklage zugeführt werden insofern sie durch überhöhte Abschreibungen der SA (aufgrund höherem Wert) bereits realisiert wurde (siehe IAS 16-40)

Jährlich ist zu überprüfen, ob die Abschreibungsmethode den vorhergesehen Nutzenverlauf abbildet - IAS 16-60

IFRS 16

1. Identifzierbarer Vermögenswert? Ja
2. Substanzielles Austauschrecht? Nein
3. Gesamter Nutzen aus Verwendung? Ja
4. Recht über Nutzung des Vermögenswertes zu bestimmen? Ja

Gemäss IFRS 16-5

- kurzfristige Leasingverhältnisse und

- Leasingverhältnisse, bei denen der zugrunde liegende Vermögenswert von geringem Wert ist

Gemäss IFRS 16-22 am Bereitsstellungsdatum

Gemäss IFRS 16-23/26

Zu AHK, also zum Barwert der zu diesem Zeitpunkt noch nicht geleisteten Leasingzahlungen. Der massgebende Zinssatz (zur Diskontierung) ist der dem Leasingverhältnis zugrunde liegender Zinssatz, sofern sich dieser bestimmen lässt. Ansonsten der Grenzfremdkapitalzinssatz des Leasingnehmers.

Die Laufzeit ist massgebend, welche mit hinreichender Sicherheit geleast wird. z.B. bei Verlängerungsoption von 2 Jahren Grundvertragsjahren 3 - wenn nun klar ist, dass Verlängerungsoption ausgeführt wird dann beträgt die Vertragsdauer und die massgebende Dauer zur Bilanzierung des Nutzungsrechts und der Leasingverbindlichkeiten, Abschreibungen, Zinsen 5 Jahre. Wenn nicht hinreichend sicher 3 Jahre.

Laufzeit des Leasingverhältnis ist entsprechend anzupassen. Verändert Nutzungsrecht, Leasingverbindlichkeit, Abschreibungen und Zinsen

Gemäss IFRS 16-24

+ Leasingzahlung vor oder auf Beginn der Laufzeit

+ Barwert der zukünftigen Leasingzahlungen (zum zugrunde liegenden Zinssatz oder Grenzfremdkapitalsatz)

+ Direkte Kosten, die dem Leasingnehmer aus dem Abschluss des Leasinggeschäfts entstehen

+ Barwert der erwarteten Kosten der Rückgabe des Leasinggegenstandes

- Erhaltene Anreize per Vertragsabschluss (Zahlungen des Leasinggebers)

= Nutzungsrecht

Leasingverbindlichkeit wird jährlich durch Zins erhöht und durch jährliche Leasingzahlung verringert - am Schluss auf Null!

- Verständlichkeit

- Relevanz

- Verlässlichkeit

- Vergleichbarkeit

Wenn seine Anwendung unwesentliche Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz, und ERtragslage des bilanzierenden Unternehmens hat (Wesentlichkeitsvorbehalt, IAS 8.8)

1. Vorschriften der Rechnungslegungsstandards und Rechnungslegungsinterpretationen (SIC/IFRIC)

2. Rahmenkonzept

3. Verlautbarungen anderer Standardsetter, anerkannte Branchenpraktiken und wissenschaftliche Kommentarliteratur (müssen mit den Vorschriften des IASB vereinbar sein)

Die technische Entscheidungsebene des EU-Anerkennungsverfahrens von IASB-Rechnungslegungsnormen. Die EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) ist eine Expertengruppe, welche sich zum Ziel gesetzt hat, die europäischen Iteressen gegenüber dem IASB zu vertreten und die ARbeit der nationalen europäischen Rechnungslegungsgremien zu koordinieren. Weitere beratende Funtion und schlägt der EU Kommission nach Verabschiedung einer neuen Rechnungslegungsnorm, die Annahme oder Ablehnung vor.

Die EU Kommission legt folgend den Vorschlag der ARC (Accounting Regulatory Committee) vor. Das ARC ist der Regelungsausschuss für Rechnungslegung (unter Vorsitz der EU Kommission) und politische Ebene.

IAS 2

Zum niedrigeren von

- Anschaffungs- oder Herstellungskosten

und

- Nettoveräusserungswert

+ Erwerbspreis

+ Direkte Kosten (z.B. Zölle, nicht rückerstattungsfähige Steuern, Transport, Abwicklung, andere)

- Preisminderungen (Rabatte, Skonti andere)

= Anschaffungskosten

Prinzipiell aufgrund der Normalkapazität (ausser bei klaren Abweichungen). Bei Übernormalproduktion jedoch diese, da ansonsten die Fabrikate zu hoch aktiviert werden würden, was gegen das Prinzip der Vorsicht verstossen würde.

Zuordnung auf "vernünftiger Basis" z.B. gemäss Verkaufswerte der Produkte. Das Nebenprodukt wird normalerweise zum Nettoveräusserungswert bewertet, dieser wird von den Herstellkosten der zu verteilenden restlichen Gemeinkosten auf die Hauptfabrikate abgezogen.

Ja, die Vorräte können ein qualifizierter Vermögenswert sein, sofern sie über einen längeren Zeitraum gefertigt werden.
Andere Beispiele für qualifizierte Vermögenswerte gemäss IAS-23-7

- Fabrikationsanlagen
- Energieversorgungseinrichtungen
- immaterielle Vermögenswerte
- als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien

Bei qualifizierten Vermögenswerte müssen die Fremdkapitalkosten gemäss IAS 23 bei den Herstellkosten miteinbezogen werden.

- anormale Beträge für Materialabfälle Fertigungslöhne oder andere Produktionskosten
- Lagerkosten, es sei denn, dass diese im Produktionsprozess vor einer weiteren Produktionsstufe erforderlich sind
- Verwaltungsgemeinkosten, die nicht dazu beitragen, die Vorräe an ihren derzeiten Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen
- Vertriebskosten

+ im normalen Geschäftsgang erzielbarer (Netto-) Verkaufserlös
- Kosten zur Fertigstellung
- notwendige Betriebskosten
= Nettoveräusserungswert

Aufgrund der Wiederbeschaffungskosten (nicht so im FER)

IAS 23

Fremdkapitalkosten, die direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswerts zugeordnet werden können, sind als Teil der AHK dieses Vermögenswerts zu aktivieren. Andere FK Kosten sind in der Periode ihres Anfalls als Aufwand zu erfassen.

Tatsächlich angefallene Kosten abzüglich eventueller Zwischenerträge

Finanzierungsvolumen * gewogener Durchschnitt der Fremdkapitalkosten der entsprechenden Kredite

Wenn kumuliert erfüllt ist:

- es fallen Ausgaben für den Vermögenswert an

- es fallen FK Kosten an

- es werden die erforderlichen Arbeiten durchgeführt, um den Vermögenswert für seinen beabsichtigten Gebrauch oder Verkauf herzurichten

Wenn die aktive Entwicklung eines qualifzierten Vermögenswerts für einen längeren Zeitraum unterbrochen wird.

Nicht aber wenn die Verzögerung Prozessbestandteil ist oder wenn mit dem Ausfall (beispielsweise aufgrund Klima) gerechnet werden musste.