Prüfungsstandards

VR:

• verantwortlich für Ausgestaltung, Implementierung und Aufrechterhaltung eines geeigneten IKS (unentziehbare Aufgabe)

GL

• Veranwortlich für Umsetzung des IKS
• Entwicklung Prozesse zur Identifikaiton, Einschätzung & Übewachung von Risiken
• Aufrechterhaltung & Dokumentaiton Organsisaiton
• Identifikaiton Schlüsselkontrollen
• Sicherstellung Erfüllung delegierter Aufgaben

Das IKS muss

• dokumentiert
• den Geschäftsrisiken und dem Umfang der Geschäftstätigkeit angepasst
• den Mitarbeitern bekannt sowie
• durch diese umgesetzt sein und in der Praxis angewendet werden

• Wesentlichkeit
  • Wesentlichkeit für Abschluss als Ganzes
  • Toleranzwesentlichkeit für einzelne Positionen
  • Zur Bestimmung muss WP dieselben Überlegungen anstellen, wie wenn er ein Prüfungsurteil abgeben würde (PS 320)
    -> Wesentlichkeit beurteilt sich unabhängig vom Grad der abgegebenen Zusicherung!
• Verständnis über das Unternehmen
  • Branche, anwendbare Gesetze sowie externe Faktoren inkl. anwendbares Regelwerk
  • Tätigkeit und Umfeld des Unternehmens
  • Buchhaltungssystem und -aufzeichnungen
  • angewandten Grundsätze und Regeln der Rechnungslegung
• Befragungen: Zur Risikobeurteilung und Einzelfallprüfung
  • Diskrepanzen nachgehen
  • Wenn Plausibilität gegeben, sind keine weiteren Review-Handlungen ntowendig
  • Befragungen sind zu dokumentieren
  • ggf. Mit weiteren Nachweise zu ergänzen
• Analytische Prüfungshandlungen
  • Risikobeurteilung (bspw. Vergleich von Entwicklungen)
  • ausagebezogene Review-Handlungen (bspw. Vergleich Debitorenzahlungsfrist mit VJ)
  • Beendigung der Review (Plausibilisierung des Abschlusses als Ganzes)
• Abstimmungsprüfungen
  • Verlgeich von Zahlen, die u.a. nach Grundsätzen der doppelten Buchführung zwangsläufig übereinstimmen sollten
  • Gesamtabstimmungen zur Überprüfung, ob Daten richtig und vollständigaus Grundaufzeichnungen übernommen (bspw. Abstimmung HB/NB)
  • Einzelabstimmungen ausgewählter Saldi (bspw. Bankkonto mit Kontoauszug)
• Schriftliche Erklärungen
  • i.d.R. einzuholen
• Ereignisse nach Bilanzstichtag
  • Befragung muss durchgeführt werden
  • keine Verpflichtung, weitere über die Befragung hinausgehende Review-Handlungen vorzunehmen
• Grund zur Annahme, dass wesentliche Fehlaussage
  • Durchführung zusätzlicher oder weitergehender Review-Handlungen um basierend darauf über eine Modifizierung entscheiden zu können
• Fehlende Möglichkeit a.g. PNs zu erlangen
  • kann zu Beschränkung des Prüfumfangs und in Konsequenz zu Einschränkung oder Verneinung der Aussage führen

• I.d.R. Auftragsarbeit und wird vom Wirtschaftsprüfer nicht in seiner Funktion als Revisionsstelle durchgeführt
• Ziel der Review eines Abschlusses ist eine Aussage des Wirtschaftsprüfers, ob er auf Sachverhalte gestossen ist, die ihn zum Schluss veranlassen, dass Abschluss nicht in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden Rechnungslegugnsnormen entspricht

Einigung über:

• vorgesehenen Zweck (weshalb) und Verwendung der Informationen (Adressatenkreis)
• ob Informaitonen und Bericht zur Abgabe an Dritte bestimmt oder ob Empängerkreis beschränkt (wenn ja, auf wen)
• zur Verfügung stehende Informaitonen und daten
• Art der zugrunde liegenden Annahmen (Vorschaurechnung oder Prognose)
• Zeitraum, auf welchen sich Informaiton bezieht -> Aussagen desto spekulatier, je weiter in die zukunft der zu beurteilende Zeitruam reicht
• Abgrenzung Auftrag mit Verweis auf Unsicherheit von zukunftsorienter Finanzinformationen und dass WP daher kein Urteil abgeben kann, ob geprüfte Zahlen erreicht werden
• Verantworltichkeiten der Unternehmensleitung für Daten und Annahmen, sowie auch Austausch von Informationen und Ausgangsdaten
• Haftung des Prüfers gemäss Auftragsrecht (auch als eingetragene RS besteht für solche Aufträge keine Organhaftung)
• Angaben zum Honorar

'Bei allfälligen spezifischen oder anderweitig relevanten Rechtsvorschriften oder Standards zu berücksichtigen:

• Vorliegen der notwendigen Genehmigung durch das zuständige Organ
• Darstellung informativ und nirgends irreführend
• Rechnungslegungsgrundsätze in den Angaben eindeutig angegeben: Unterscheidung ob bestmögliche Schätzungen oder hypothetische Annahmen
• wenn Annahmen ienem hohen Mass an Unsicherheit unterwofen: Angabe Unsicherheit und resultierende Sensitivität der Ergebnisse (bspw. durch erläuternden Anhang)
• Stichtag der Erstellung und Bestätigung, dass Annahmen zu diesem Zeitpunkt angemessen sind
• sofern zukufntsorientierte Finanzinformationen in Form von Bandbreiten ausgedrückt werden -> Angabe der Grundlage für angegebene Bandbreit und Angabe Sicherstellung, dass Bandbreiten nicht einseitig oder irreführend gewählt worden sind
• Angabe jeglicher wesentlicher Veränderungen in den Rechnungslegungsmethoden, Grund für Verantwortung sowie Auswirkungen auf zukunftsorientierte Finanzinformationen

Zukunftsorientierte Finanzinformationen werden als Bandbreite ausgedrückt

• Festhalten, dass keine Prüfsicherheit darüber gegeben werden kann, dass tatsächliche Ergebnisse inerrhalb dieser Bandbreite liegen werden 

Prognose

• Festhaltung, dass Finanzinformationen zu einem bestimmten Zweck erstellt wurden + Beschreibung Zweck
• Festhaltung, dass für Prognosen eine Reihe hypothetischer Annahmen über künftige Ereignisse und mögliche Massnahmen der Unternehmensleitung getroffen wurden, welche nicht notwendigerweise eintreten müssen

• Verschaffung Überblick über Geschäftstätigkeit und Umfeld
  • - Vorhandensein und Ausbaugrad des Risikomanagement und interne Kontrollen, Erfahrung und Fachkenntnisse des Erstellers der Finanzinformationen und Anteil statistischer, mathematischer oder computergestützter Methoden bei Erstellung
  • Genauigkeit vergangener Schätzungen (in Vergangenheit wiederholt zu opimistisch oder pessimistisch?)
  • Länge des Zeitraums, für welchen zukuntsorientierte Finanzinormationen erstellt werden (je weiter Zeitraum in Zukunft, desto spekulativer): abhängig von: Geschäftszyklus, Grad der Verlässlichkeit von Annahmen, Bedürfnisse der Nutzer)
• 'Beurteilung Herkunft und Verlässlichkeit der von der Unternehmensleitung verwendeten und gelieferten Nachweise
  • Beurteilung Quellen (internen, externen) -> Prüfhierarchie: extern gestützte Annahmen verfügen i.d.R. über höhere Aussagekraft als intern gestützte
  • Beurtielung der Annahmen im Verlgeich zu historischen Informationen
  • Beurteilung, ob abgebildete Entwicklung innerhalb Möglichkeiten und Pläne des Unternehmens liegt
  • Beurteilung ob bei hypothetischen Annahmen, ale wesentlichen Konsequenzen aus Annahmen berücksichtigt wurden (keine Nachweise zu erlangen aber Vergewisserung, dass Annahmen im Hinblick auf Zweck der Finanzinformaitonen konsistent sind und nicht als unrealistisch betrachtet werden müssen) 
• 'Sicherstellung, dass zukuntsorientiere Finanzinformationen ordnungsgemäss und konsistent erstellt worden sind
  • Nachrechten von Beträgen
  • Sicherstellung, dass beabsichtigte Handlungen in ihren Auswirkungen logisch richtig dargestellt werden (bspw. Sollte Umsatzanstieg auch höhere Aufwände nach sich ziehen)
  • konsistente Ermittlung der Beträge, welche Bezug gleichen Parametern aufweisen (bspw. Zinsen, WAchtsumsraten oder Diskontzeiträume)
    => Schwerpunkt  auf jene Bereiche, welche besonders stark auf Abweichungen reagieren und damit einen zentralen Einfluss auf zukuntsorientierte Finanzinformationen ausüben
• 'Wechselwirkungen (wenn Prüfer beautragt, nur bestimmte Bestandteile zu prüfen) und historische Informationen
• Schriftliche Erklärungen

Anwendungsbereich

Prüfung von Finanzinformationen über zukünftigePerioden (Budgets, Liquiditäts- und Finanzpläne, Forecasts)

Nicht anwendbar: Prüfung zukunftsorientier Finanzinformaitonen in allgemeiner oder verbaler Form (bspw. Bericht der Unternehmensleitung als Bestandteil des Geschäftsberichts -> Lagebericht)

Vorschaurechnung

• Basieren auf Annahmen der GL über erwartete künftige Ereignisse und ihre beabsichtigen Handlungen
• Stellen zum Zeitpunkt der Erstellung die bestmögliche Schätzung des Managements dar
• Weist tendentiell höhere Eintrittswahrscheinlichkeit auf als Prognose
• Umfasst eher einen weniger weit in Zukunft reichenden Zeitraum

Prognose

• Basieren auf Grundlage hypothetischer Annahmen bezüglich zukünftiger Ereignisse und Handlungen des Managements, deren Eintritt nicht zwingend erwartet wird ("was wäre, wenn"-Szenario)
• Stellen zum Zeitpunkt der Erstellung eine Mischung aus bestmöglicher Schätzun gvon Annahmen und hypothetischen Annahmen dar
• Weist tendentiell tiefere Eintrittswahscheinlichkeit auf als Vorschaurechnung
• Umfasst eher einen länger in die Zukunft reichenden Zeitraum

Ziele

• PS 950 stellt sowhl einen Prüfungsstandard im eigentlichen Sinne als auch ein generelles Rahmenkonzept dar
• PS 950 kommt bei sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfungen stets dann zur Anwendung, wenn kein anderer PS massgebend ist
• Bei Prüfungen nach PS 950 ist sowohl der zu beurtielende Prüfungsgegenstand als auch die Kriterien für dessen Beurteilung festzulegen
• Zielsetzungen der Prüfung werden werden beeinflusst durch fachliche Aspekte und Interessen Anspruchsgruppen
• Prüfungsgegenstand kann aus einem oder mehreren Sachverhalten oder Sacherhaltsinormationen bestehen

Direkte Aufträge (Direct engagement)

• Berufsangehöriger beurteilt Prüfungsgegenstand anhand geeigneter Kriterien und erstattet darüber Bericht

aussagestätützte Aufträge (Attestation engagement)

• Auftraggeber beurteilt den Sachverhalt selbst und gibt seine Beurtielung den Nutzern bekannt
• Berufsanghöriger wird damit beauftraugt, diese Beurtilung zu überprüfen und darüber Bericht zu erstatten

Inhalt

• Standard gibt Mindestinhalt vor, lässt jedoch grösseren Spielraum für Wortlaut, Formulierung bzzw. Inhalt des Berichts
• Prüfungsumfang, anwendbare Kriterien und ggf. Art der Prüfungshandlungensind in verständlicher Weise aufzuzeigen
• Bericht enthält eine oder mehrere Schulussfolgerungen
• Schlussfolgerung kann positiv oder negativ formuliert werden (auch eine Kombination ist möglich)

Struktur

• Umfang hängt von Ausgestaltung des Auftrages ab
• Grosse Beachtung ist v.a. der präzisen Formleirung des Prüfungsgegenstands sowie der Kriterien zu schenken
• Bei begrenzter Sicherheit kann es für Leser wichtig sein, die Art, Umfang und zeitliche Einteilung der PHs zu verstehen -> Grenzen darlegen

• Relevanz
• Vollständigkeit
• Verlässlichkeit
• Neutralität
• Verständlichkeit

Art und Weise der Bestimmung oder Entwicklung:

• Enthalten in Gesetzen, Verordnungen oder Richtlinien (bspw. CO2-Verordnung)
• ausgegeben von autorisierten oder anerkannten Institution von Experten nach transparenten Verfahren (bspw. Global Reporting Initiative)
• entwickelt von einem Gremim in einem nicht transparenten Verfahren
• veröffentlicht in einer wissenschaftlichen Publikation
• spezifisch entwickelt für den Zweck zur Herleitung der Sachverhaltsinformation für einen bestimmten Umstand eines Auftrages

=> Art und Weise der Zugänglichkeit und Entwicklung des Kriteriums ist aus Sicht der Berufasangehörigen massgeblich für Prüfung
=> Kritierum gilt als etabiliert und angemessen, wenn es in einem transparenten Verfahren entstanden ist und von einer autorisierten oder anerkannten Institution veröffentlicht wird

• Ein oder mehrere Sachverhalt, Sachverhaltsinformation oder ein statement (Aussage)
• Vorausstzung ist Prüfbarkeit, bzw. Angemessenehit des Prüfungsgegenstand
• Angemessen ist dieser, wenn er identifizierbar, anhand Vergleichgsgrösse oder eines Kriteriums konsistent beurteilbar oder messbar ist -> Prüfungsgegenstand muss mit ausreichenden Prüfugnsnachweisen untermauert werden können
• Bei Beurteilung Prüfbarkeit ist Übereinstimmung mit geeignetem Kriterium zu beachten
• Angemessenheit eines Prüfungsgegenstands ist von Art der geplanten Zusicherung (begrenzt oder hinreichend) abhängig.
• Art der geplanten Zusicherung bezieht sich auf die Prüftiefe

• Aufgaben und Verantwortlichkeiten der involvierten Parteien sind klar (Drei-Parteien-Beziehung)
• Auftrag erfüllt Anforderung an Charakteristika, welche an Sacherhalt / Sachverhaltsinformation sowie an Beurteilungs- oder Evaluierungskriterium gestellt werden
• Berufsangehöriger kann a.g. PN erlangen, um seine Schlussfolgerung zu stützen
• Schlussfolgerung des Berufsangehörigen kann mit gewünschter Zusicherung in schriftlichen Bericht aufgenommen werden
• Für den Auftrag besteht eine nachvollziehbare Zielsetzung

• Mit Bundesgesetz über Gleichstellung von Frau und Mann soll u.a. dem verfassungsrechlichten Anspruch auf gleichen Lohn für gleichwertige Arbeit (Art. 8 Abs. 3 BV) Nachachtung verschafft werden
• Pflicht zur Durchführung einer Lohngleichheitsanalyse betriffte alle  Arbeitgeber - unabhängig von der gewählten Rechtsform. Massgeblich ist, dass Organisation ARbeitsverhältnisse untehrhalen, welche dem Obligationenrecht unterliegen
• Unternehmen die am Anfang eines Jahres 100 (pro Kopf) oder mehr MA (exkl. Lernende, Praktikanten) beschäftigen sind verpflichtet für das betreffende Jahr, eine betriebsinterne Lohngleichheitsanalyse durchzuführen (erste bis spätestens Ende Juni 2021)
• Im Anschluss ggf. regelmässig alle vier Jahre erneute Analyse durchzuführen ausser Analyse zeigt auf, dass kein unerklärbarer Lohnunterschied feststellbar ist (in diesem Fall keine weitere Analyse notwendig)
• Geltungsdauer des Gesetzes ist auf zwölf Jahre beschränkt, d.h. bis 01.07.2032 (Sunset-Klausel)
• Lohngleichheitsanalyse ist von einer unabhängigen Stelle überrüfen zu lässen (Revisionsunternehmen, Gleichstellungsorg., Arbeitnehmervertretung)
• Bei Revisionsstelle reicht zugelassener Revisor (auch wenn Unternehmen zur ord. Revision verpflichtet)
• Belegschaft ist schriftlich über Ergebnis zu orientieren
• Wenn Gesellschaft börsektoiert, ist Ergebnis im Anhang der JR zu veröffentlichen
• Bericht der unabhängigen Stelle ist nicht offenzulegen oder auszuhändigen

Regelungen zur Erstellung

• Die Lohngleichheitsanalyse ist nach einer wissenschaftlichen und rechtskonformen Methode durchzuführen
• Als konforme Analysemthode gilt das Standard-Anaylse-Tool des Bundes (Logib) 
• Sämtliche Arbeitnehmenden (ausgenommen Lernende, Praktikanten, Expatriates, Temporärarbeitskräfte,) sind einschliesslich der persönlichen und arbeitsplatzbezogenen Merkmale sowie sämtliche Lohnbestandteile einzubeziehen
• persönliche und arbeitsplatzbezogene Daten umfassen u.a. Anzahl Dienstjahre beim ARbeitgeber, höchste abgeschlossene Ausbilung, betriebliches Kompetenzniveau und berufliche Stellung
• Lohn wird im Gleichstellungsgesetz nicht definiert. BGE präzisiert jedoch, dass sowohl Grundlohn als u.a. auch alle soziallen Lohnbestandteile, Gratifikationen, Naturalleistungen, Sonderzahlungen und Zulagen gehören. Unberücksichtigt bleiben Dienstaltergeschenke, Treuepämien oder Heiratszulagen
• Bei Logib wird eine Referenzmonat festgelegt. Jährliche Zahlungen sind dabei anteilig zu berücksichtigen

Prüfung der Analyse

• Es handelt sich um einen eigenständigen Prüfungsauftrag (Auftragsbedingungen sind separat zu regeln)
• Überprüfung erfolgt gemäss PS 950
• Bei Prüfung handelt es sich um eine formelle Überprüfung
• Gegenstand der Prüfung:
  • Lohngleichheitsanalyse wurde im gesetzlich vorgeschriebgenen Zeitraum durchgeführt
  • Es liegt Nachweis vor, wonach Lohngleichheitsanalyse nach einer wissenschaftlichen und rechtskonformen Methode durchgeführt wurde
  • Alle Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer wurden vollständig erfasst
  • Alle Lohnbestandteile wurden vollständig erfasst
  • Die erforderilchen Daten, einschliesslich persönlicher und arbeitsplatzbezogener Merkmale, wurden vollständig erfasst
• Nicht Gegenstand der Prüfung:
  • Überprüfung, ob Analyse nach wissenschaftlichen resp. rechtskonformen Methode erfolgt ist
  • Beurteilung materieller Aspekte oder Ergebnis Analyse

Grundlagen einer Prüfung

• Zur Anwendung kommt PS 950 (Erlangung begrenzte oder hinreichende Sicherheit) -> bisher begrenzte Sicherheit
• Nachhaltigkeitsberichterstattung kann in unterschiedlicher Form veröffentlicht werden (Teil Geschäftsbericht, eigenständiger Nachhaltigkeitsbericht, unternehmenseigene Website)
• Zuhanden einer Prüfung nach ISAE müssen Kritierien festgleegt werden, an welchen Nachhaltigkeitsinformation gemessen wird (applicable criteria)
• Aufgabe des Prüfers ist es dann zu beurteilen, ob sich gewählte Kritierien als Grundlage für eine Prüfung eignen (suitability)
• Der schweiz- und weiltweit meistverwendete Nachhaltigkeitsberichterstattungsstandard, der auch als Grundlage für Prüfungen, ist dabei das Set der "GRI Standards"

Prüfungsdurchführung & Prüfungsnachweise

• i.d.R. wird auf ähnliche Techniken wie bei Abschlussprüfung zurückgegriffen
• geleitet durch risikoorientierten Prüfungsansatz, versucht Berufsangehöriger das Prüfungsrisiko anhand Planung und Durchführung auf ein akzeptables Niveau zu beschränken
• Prüfung beinhaltet mindestens folgende Schritte:

1. Durchführung von Interviews mit Unternehmensvertretern und den für die Nachhaltigkeitsberichterstattung zuständigen MA sowie ggf. spezialisierten Abteilungen i.B.a. Nachhaltigkeitsmanagementsansatz und damit verknüpfte Datenerhebung und Prozesse
2. Durchsicht der Dokumentation von Systemen und Prozessen zur Erhebung, Zusammenstellung und Analyse der zu prüfenden Nachhaltigkeitsinformation
3. Überprüfung der Dokumenation mittels Stichproben

Hintergrund:

• 'Mit wachsendem Bewusstsein für gesellschaftliche Verantwortung von Unternehmen veröffentlichen immer mehr Unternehmen zusätzlich zu Geschäftszwahlen auch Nachhaltigkeitsberichte
• Treiber für zunehmende Trandparenz sind allen voran die wachsenden Erwartungen von Konsumenten, Mitarbeitenden, Gesellschaft und Politik
• auch Investoren und Industrie haben die Bedeutung der Nachhaltigkeit erkannt. Unter Investoren ist auch Begriff ESG (Environment, Social, Governance) bekannt

Schweizer Gesetz

• Bis anhin setzt Schweizer Gesetz auf Selbtsregulierung 
• Nachhaltigkeitsberichterstattung erfolgt zurteit noch auf freiwilliger Basis
• Die neuen Bestimmungen im OR und in der VSoTr (in Folge der Konzernverantwortungsinitiative) werden auf den 1. Januar 2022 in Kraft gesetzt. Das Gesetz gewährt den Unternehmen ein Jahr, um sich auf die neuen Pflichten einzustellen. Diese finden somit erstmals im Geschäftsjahr 2023 Anwendung
• Sorgfaltspflicht gemäss Konzernverantwortungsinitiative:
  • Die neuen Bestimmungen im Obligationenrecht (OR) sehen zwei Verbesserungen vor: 
  1. Grosse Schweizer Unternehmen werden gesetzlich verpflichtet, über die Risiken ihrer Geschäftstätigkeit in den Bereichen Umwelt, Sozialbelange, Arbeitnehmerbelange, Menschenrechte und Bekämpfung der Korruption sowie über die dagegen ergriffenen Massnahmen Bericht zu erstatten und damit Transparenz zu schaffen.
  2.  Unternehmen mit Risiken in den sensiblen Bereichen der Kinderarbeit und der sogenannten Konfliktmineralien besondere und weitgehende Sorgfaltspflichten einhalten.
• Für Unternehmen die an SIX kotiert sind, besteht Möglichkeit anhand eines OPting-in zu melden, dass sie Nachhaltigkeitsbericht (auf Basis eines international angerkannten Standards oder Regelwerks erstellt) zu veröffentlichen
• Einige Schweizer Unternehmen unterliegen umfassenderen Berichterstattungspflichten a.G. internationaler Präsenz, Industriezugehörigkeit und Grösse

1. Führungsverantwortung für Qualität innerhalb Revisionsunternehmen
   • Regelungen zu Leistungsbeurteilung, Beförderung, Vergütung
2. Relevante Berufliche Verhaltensanforderungen
   • Sorgfalt und Verantwortung
   • Verschiwegenheit
   • Unabhängigkeit
   • Beziehungen zwischen Berufsangehörigen (freier, fairer Wettbewerb)
   • Honorare (angemessen)
3. Annahme / Fortführung von Mandantenbeziehungen und bestimmten Aufträgen
   • Integrität (potenzieller) Kunde
   • Fachliche und zeitliche Ressourcen
   • Vorhandenseit Spezialwissen, Kompetenzen und Fähigkeiten
4. Personalwesen
   • Personaleinstellung -> Einstellungsverfahren
   • Kompetenz -> Weiterbildungsanforderungen
   • Bestimmungen Auftragsteam -> Erfahrung, Zeitbedarf
   • Sanktionierungen -> Konsequenzen bei Verstössen
   • Beförderung/Vergütung -> Leistungsbeurteilung, Auswirkung Vergütung, Boni, Beförderung
5. Auftragsdurchführung
   • Konsultationen
   • Durchsicht Prüfungsakten
   • auftragsbegleitende Qualitätssicherung
   • Behandlung und Klärung Meinungsverschiedenheiten
   • Regeln zur Dokumentation
6. Nachschau
   • Prozess darauf ausgerichtet, hinreichende Sicherheit zu verschaffen, dass Regelungen und Massnahmen zum QS-System relevant und angemessen sind und funktionieren
   • Dursicht kann von MA erfolgen, welcher über mind. gleichwertige Qualifikation verfügt wie ersteller
   • Nachau: beinhaltet nachträgliche Überprüfung ausgewählter, einzelner andate durch an Prüfungsarbeiten nicht beteiligten ausreichend qualifizierten Berufsangehörigen
   • Auftragsbegleitende Qualitätssicherung: EQCR darf nicht zum Pürfungsteam gehören. Muss objektive Einschätzung zu Schlussfolgerungen abgeben. Bei kapitalmarktorientierten Unternehmen zwingend
   • Peer Review: Wenn bei ord. Revision nicht mind. zwei Berufsangehörige über notwendige ulassung verfügen, muss Nachschauverfahren ausgelagert werden. Achtung Revisionsgeheimnis

1. Berufliche Verhaltensanforderungen
   • Berufs-und Standesregeln gemäss Expert Suisse (Sorgfalt & Verantwortung, Verschiegenheit, Unabhängigkeit, Beziehungen zwischen Berufsangehörigen, Honorare)
   • RzU
   • RzW
   • IESBA Kodex: Integrität, Objektivität, Berufliche Kompetenz und Sorgfalt, Verschwiegenheit, Berufswürdiges Verhalten
2. Kritische Grundhaltung
   • Prüfungsnachweise, welche im Widerspruch zu anderen stehen
   • Informationen, welche Verlässlichkeit von Prüfungsnachweisen in Frage stellen
   • Gegebenheiten, welche auf dolose Handlungen hindeuten
   • Umstände, welche Notwendigkeit für zusätzliche Prüfungshandlungen nahelegen
3. Pflichtgemässes Ermessen
   • Zeichnet sich aus durch Ausübung von Abschlussprüfer, dessen Aus- und Fortbildung, Kenntnisse und Erfahrungen zur Entwicklung der notwendigen Kompetenzen beigetragen haben um angemessene Beurteilungen zu erzielen
   • Kann danach beurteilt werden, ob Urteil kompetente Anwendung widerspiegelt, vertretbar ist und mit Tatsachen udn Umständen im Einklang steht
4. Ausreichende geeignete Prüfungsnachweise & Prüfungsrisiko
   • Umfang: Mass Quantität hängt ab von Beurteilung der Risiken falscher Darstellungen und von Qualität der Prüfungsnachweise
   • Eignung: Mass Qualität, d.h. Relevanz und Verlässlichkeit. Verlässlichkeit hängt von Quelle, Art und Umständen, unter denen sie erlangt wurden ab
   • Prüfungsrisiko: Funktion Risiko wesentlicher falscher Darstellungen und Entdeckungsrisiko
   • Risiko wesentlicher falscher Darstellungen: Gesamtabschlussebene
   • Risiko wesentlicher falscher Darstellungen auf Aussageebene: Inhärentes Risiko * Kontrollrisiko
5. Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit PS

1. Vorbedingungen für Abschlussprüfung
   • Regelwerkder Rechnungslegung ist akzeptabel
   • Erzielung Einvernehmen mit Management, dass dieses verantwortlich ist für:
     • Aufstellung Abschluss
     • IKS
     • dem Abschlusspürfer Zugang zu Informationen verschafft, zusätzliche Informationen bereitstellt, unbeschränktener Zugang zu Personen verschafft
   • Formelle Voraussetzungen für Auftragsannahme
     • Wählbarkeit
     • Zulassung
     • Unabhängigkeit
2. Vereinbarung Auftragsbedingungen für Prüfungsaufträge
   • Ziel und Umfang Abschlussprüfung
   • Verantwortung des Abschlussprüfers
   • Verantwortung des Managements
   • Anagabe des für die Aufstellung des Abschlusses massgebende Regelwerk der Rechnungslegung
   • Hnweis auf voraussichtliche Form und Inhalt von Vermerken, die vom Abschlussprüfer zu erteilen sind, sowie Erklärung, dass Gegebenheiten vorliegen können, unter denen eine Vermerk von der voraussichtlichen Form und Inhalt abweichen kann
3. Folgeprüfungen
   • Beurtielung ob Umstände es erforderlich machen, die Bedingunges des Prüfungsauftrags zu ändern oder
   • Notwendigkeit, die Einheit an bestehende Bedingungen zu erinnern
4. Annahme einer Änderung der Auftragsbedingungen für Prüfungsauftrag
   • Zustimmung nur, wenn vertretbare Begründung vorliegt -> neue Auftragsbestätigung
   • Wenn nicht vertretbare Begründung -> Mandat niederlegen wenn möglich + evtl. Meldung an Dritte 
5. Zusätzliche Überlegungne bei Auftragsannahme: Durch Gesetze oder andere Rechtsvorschriften: 
   • ergänzte Rechnungslegungsstandards
   • vorgeschriebenes Regelwerk der Rechnungslegung
   • vorgeschriebener Vermerk

-> Beurteilung Auswirkungen (evtl. PS 705 oder PS 706)

1. Führungsveranwortung für die Qualität von Abschlussprüfungen
   • Auftragsverantwortlicher hat Gesamtqualität zu übernehmen
2. Relevante berufliche Verhhaltensanforderungen
   • Auftragsverantwortlicher muss durch Beobachtung und Befragung auf Anzeichen für Verstösse gegen relevante berufliche Verhaltensanforderungen durch Mitglieder Prüfungsteam achten
3. Annahme & Fortführung von Mandantenbeziehungen & Prüfungsaufträgen
   • Auftragsverantwortlicher muss davon überzeutg sein, dass geeignete Verfahren zur Annahme und Fortführung befolgt wurden und feststellen, dass Schlussfolgerungen angemessen sind
   • Vor Annahme des Prüfungsauftrags muss er abklären ob formelle Voraussetzungen (Wählbarkeit, Zulassung und Unabhängigkeit) sowie Voraussetzungne in Bezug auf Unternehmen (Erwartungen, Integrität, Risiko) gegeben sind
4. Bestimmung des Prüfungsteams
   • Auftragsverantworlticher muss davor überzeut sein dass Prüfungsteam und Sachverständige des Abschlussprüfers über die angemessenen Kompetenzen und Fähikgeiten verfügen um Prüfunsauftrag i.Ü.m Standards durchzuführen und einen angemessen Vermerk zu erteilen
5. Auftragsdurchführung
   • Anleitung, Überwachung und Durchführung
   • Dursichten
   • Autragsbegleitende Qualitätssicherung
   • Konsultationen
   • Meinungsverschiedenheiten
6. Nachschau
   • Sicherstellung, dass Nachschauprozes i.Ü.m QS 1 eingerichtet ist
7. Dokumentation
   • EQCR:
     • Massnahmen zur qauftragsbegleitenden Qualitätssicherung durchgeführt wurden
     • auftragsbegleitende Durchsicht abgeschlossen wurde
     • keine ungeklärten Sachverhalte bekannt, die zur Annahme veranlassen, dass bedeutsame Beurteilungen und Schlussfolgerungen des Prüfungsteams nicht angemessen waren
   • Abschlussprüfer
     • festgestellte Probleme bei Einhaltung beruflicher Verhaltensanforderungen
     • Schlussfolgerungen über Einhaltung Unabhängigkeitsanforderungen
     • Schlussfolgerungen zur Annahme und Fortführung Mandantenbeziehung
     • Art und umfang von im Laufe der Abschlussprüfung durchgeführte Konsultationen und daraus resultierenden Schlussfolgerungen

1. Wesen und Zweck  (Nachweis für Grundlage der Schlussfolgerungen und Nachweis dafür, dass Prürfng i.Ü.m PS geplant und durchgeführt wurde) -> Nchvollziehbarkeit, Beweismittel, Archiv
2. Zeitgerechte Erstellung der Prüfungsdokumentation: dient Verbesserung Prüfungsqualität und erleichtert effektive Durchsicht und Beurteilung Prüfungsnachweise
3. Form , Inhalt und Umfang der Prüfungsdoku:
   • Art, zeitliche Einteilung und Umfang der Prüfungshandlungen
   • Ergebnisse der durchgeführtenPrüfungshandlungen und erlangten Prüfungsnachweise
   • bedeutsame Schaverhalte, die dazu gezogenen Schlussfolgerungen und bedeutsame Beurteilungen nach pflichtgemässem Ermessen
4. Abweichung von einer relevanten Anforderung -> Doku wie mit durchgeführten Alternativen PHs das Ziel dieser Anforderung erreicht wird und Gründe für Abweichung
5. Sachverhalte die nach Datum des Vermerks bekannt wurden
   • Gegebene Umstände
   • neu oder zusätzlich durchgeführten Prüufngshandlungen, die erlangten Prüfungsnachweise und gezogenen Schlussfolgerungen sowie deren Auswirkung auf  den Vermerk
   • wann und von wem die resultierenden Änderungen der Prüfungsdok vorgenommen und durchgesehen wurden
6. Zusammenstellung der endgültigen Prüfungsakte
   • Zusammenstellung Prüfungsdokumentation in Prüfungsakte hat in angemeser Zeit nach Datum Vermerk zu erfolgen (i.d.R. 60 Tage nach Vermerk). Nur noch redaktioneller Prozess, der nicht die Durchführung neuer Prüfungshandlungen oder das Ziehen neuer Schlussfolgerungen umfasst
   • Aufbewahrung (QS 1: 5 Jahre / OR Art. 730c: 10 Jahre)
   • Änderungen nach Zusammenstellung Prüfungsakte: Dokumentatin der spezifischen Gründe für Vornahme und wann/wewr die Änderung vorgenommen und durchgesehen hat.

1. Kritische Grundhaltung
2. Besprechung Prüfungsteam
3. PHs zur Risikobeurteilungn
   • Befragung Management zu Beurteilung Risiko, Prozess Risikoidentifizierung, Kenntnisse)
   • Befragung VR: Aufsicht über Prozesse Management zur Identifizierung Risiken, vom Management eingerichtetes IKS zur Milderung Risiken)
   • Ungewöhnliche oder unerwartete Verhältnisse -> Beurteilung Risiko mit analytischen PHs (insbesondere zu Erlöskonten)
   • Andere Informationen -> analytische PH, Besprechung Prüfungsteam, Kenntnisse bei Annahme und Fortführung Mandat, Erfahrungen aus Durchsicht anderer Aufträge
   • Beurteilung Risikofaktoren: Druck, Anreiz, Gelegenheit
4. Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen a.G. von dolosen Handlungen
   • Basierend auf PS 315 Risiken identifizieren
   • Beurteilung, welche Erlösarten und erlösrelevante Geschäftsvorfälle oder Aussagen
   • Verständnis von Kontrollen gewinnen
   • Reaktionen auf  beurteilte Risiken
     • Allgemeine Reaktionen
       • Zuordnung, Überwachung der MA unter Berücksichtigung Kenntnisse, Fähigkeiten und Fertigkeiten
       • Beurteilung ob angewandte Rechnungslegungsmethoden möglicherweise auf Manipulationen hindeuten
       • EoU
     • Reaktionen auf beurteilte Risiken auf Aussageebene
       • Änderungen PHs i.B.a Art, Zeitliche Einteilung und Umfang
       • Art: Fokus Beobachtungen und Einsichtnahmee, Einsatz IT, zusätzliche Inf. zur Bestätigung einholen (bspw. externeB estätigungen
       • Zeitliche Einteilung: 
       • Umfang: Vergrösser Stichprobenumfang / analytische PH mit höherem Genauigkeitsgrad, Einsatz IT
     • Reaktionen auf Risiken i.Z.m. Management override of controls:
       • JET (Befragung + post period JE + evtl. High Risk Criterias)
       • Geschätzte Werte: auf Einseitigkeit durchsehen, Retrospektive Analyse
       • SUT: Beurteilung, ob Beweggrund (spw. des Fehlen eines solchen) die Vermutung nahelegt, dass möglicherweise zur Manipulation oder Vermögensverschleierung dienen
5. Beurteilung PN
   • FA
6. Unmöglichkeit zur Fortführung
7. Schriftliche Erklärungen
8. Mitteilungen an Management und VR
9. Mitteilungen an Aufsichtsbehörden und Überwachungsstellen
10. Dokumentation

Manipulation Rechnungslegung : absichtlich falsche Darstellung des Abschlusses

1. falsche Darstellung von Transaktionen,
2. absichtliche falsche Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen in Hinblick auf deren Bewertung, Ausweis oder Angabe im Abschluss
3.  bewusstes Weglassen von Transaktionen, Beträgen oder sonstigen Angaben im Abschluss

Vermögensschädiungen: Entwendung von Vermögenswerten eines Unternehmens

1. Tatbestände des Diebstahls von Vermögenswerten oder geistigem Eigentum
2. der Unterschlagung eingegangener Zahlungen, sowie Zahlungen von Geldmitteln an fiktive oder tatsächliche natürliche oder juristische Personen für nicht erhaltene oder für nicht gleichwertige Güter und Dienstleistungen
3. Verwendung von Vermögensgegenständen der Einheit für nicht betriebsnotwendige,d. h. für private Zwecke

1. Beurteilung Risiko a.G. Final Analytical
2. Wenn Falsche Darstellung + Annahme a.G. dolose Handlungen -> Neubeurteilung Risiko
3. Wenn Falsche Darstellung + Kenntniss, dass a.G. dolose Handlung -> Abwägung Auswirkungen auf Prüfung

1. Verantwortung für die Einhaltung von Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften
   • liegt beim Management (unter Aufsicht VR)
2. Pflichten Abschlussprüfer
   • Beibehaltung kritischer Grundhaltung
   • Gesetze mit unmittelbarer Auswirkungen: Erlangung a.g. PN über Einhaltung
   • Gesetze ohne unmittelbare Auswirkungen jedoch grundlegend für betriebliche Aspekte der Geschäftstätigkeit, Fortführung, Vermeidung Strafen: Vornahme PH begrenzt darauf Verstösse zu erkennen, die wesentliche Auswirkunge
3. Erwägungen des Abschlussprüfers zur Einhaltung von Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften
   • Gewinnen Verständig von gesetzlichen und sonstigen regulatorischen Bezugrahmen + Art und WEise wie Einheit Rahmen einhält
   • bei PHs mit unmittelbarer Auswirkung: Erlangung a.g. PNs zur Einhaltung
   • zwingende PHs zur Feststellung Verstösse: Befragungen Management und vR zur Einhaltung + einsichtnahme Schriftverkehr mit Aufsichtsbehörden
   • Auf Möglichkeit achten, dass durch andere PHs Verstösse zur Kenntnis gelangen könnten (bspw. Lesen Protokolle)
   • Aufforderung Schriftliche Erklärungen
4. Prüfungshandlungen bei festgestellten oder vermuteten Verstössen
   • Informationen zu Feststellung o. Vermutung: Verständniserlangung von Art Handlung und Umständen + Einholen weiterer Informationen, um Auswirkungen zu beurteilen
   • Vermutung: Erörterung Sachverhalt mit Management und VR + Abwägung Notwendigkeit Einholung rechtlicher Rat
   • sofern keine ausreichende Informationen: Beurteilung Auswirkungen auf Prüfungsurteil
   • Verstoss: Beurteilung Folgen .V.z anderen Aspekten Prüfung (Risikobeurteilung Verlässlichkeit schriftlicher Erklärung) + geeignete Massnahmen ergreiffen
5. Berichterstattung über festgestellte oder vermutete Verstösse
   • Prüfungsurteil
     • Versoss wesentlich: Einschränkung oder Versagung
     • Hinderung Management/VR a.g. PN einzuholen: Einschränkung oder Nichtabgabe
   • VR
     • Mittelung sobald praktisch durchführbar
     • wenn Vermutung, dass Management oder VR beteiligt -> nächst höhere Ebene und evtl. Einholung rechtlicher Rat
     • Beachtung gesetzliche Vorgaben 
6. Dokumentation
   • Festgestellte oder vermutete Verstösse
   • Ergebnisse Gespräche mit Management / VR / Dritten

1. Die Funktion (Ziele) der Kommunikation
   • klare Kommunikation über die Pflichten des Abschlussprüfers bei der Abschlussprüfung sowie geplanter Umfang  zeitlichen Einteilung der PrüfungErlangen prüfungsrelevanter Informationen von den für die Überwachung Verantwortlichen
   • zeitgerechte Information der für die Überwachung Verantwortlichen über Beobachtungen, die aus der Prüfung resultieren und Verantwortung zur Aufsicht über Rechnungslegungsprozess 
   • Förderung einer wirksamen wechselseitigen Kommunikation zwischen dem Abschlussprüfer und den für die Überwachung Verantwortlichen
2. Die für die Überwachung Verantwortlichen
   •  jene Personen, die verantwortlich sind für die Aufsicht über die strategische Ausrichtung des Unternehmens und dessen Rechenschaftslegung
3. Zu kommunizierende Sachverhalte
   • PflichtenAbschlussprüfer bei Abschlussprüfer
   • Gesetzliche Pflichten bei ord. Revision
   • Geplanter Umfang und zeitliche Einteilung (Art und Weise wie Risiken begegnet wird, Ansatz bei internen Kontrollen, Anwendung Konzept Wesentlichkeit)
   • Bedeutsame Ergebnisse der Prüfun
     • Einschätzungen des Abschlussprüfers zu bedeutsamen qualitativen Aspekten der Anwendung der Rechnungslegung (einschliesslich Rechnungslegungsmethoden, Schätzungen)
     • schwerwiegende während der Prüfung aufgetretene Probleme;
     • bedeutsame Sachverhalte, die besprochen wurden oder Gegenstand des Schriftverkehrs mit der Unternehmensleitung waren, und angeforderte schriftliche Erklärungen.
     • andere bedeutsame Sachverhalte, die für die Aufsicht über den Rechnungslegungsprozess relevant sind;
   • Angaben zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers (besondere Bedingungen für kapitalmarktnotierte Einheiten);
   • zusätzliche Sachverhalte (z. B. Inkonsistenzen im Lagebericht, die korrigiert wurden).
4. Der Kommunikationsprozess
   • Form: Bedeutsame Ergebnisse i.d.R. schriftlich (Unabhängigkeit bei kapitalmarktorientierten Einheiten -> zwingend schriftlich)
   • Zeitpunkt-> angemessene Zeit
5. Dokumentation
   • sofern mündlich: Kommunizierte Sachverhalte, Zeitpunkt, Empfänger
   • sofern schriftlich: Kopie Mitteilung ist als Bestandteil aufzubewahren

1. OR art. 728b Feststellungen über:
   • Rechnungslegung
   • IKS 
   • Durchfürung Ergebnis Revision

• PS 260/265:
  • geplanter Umfang und die geplante zeitliche Einteilung der Prüfung;
  • bedeutsame Ereignisse der Prüfung;
  • Unabhängigkeit (kapitalmarktorientierte Einheiten)
  • bedeutsame Mängel im IKS

1. Entscheidung, ob Mängel im IKS festgestellt wurden
   • Kontrolle ist nicht so ausgestaltet oder wird nicht so durchgeführt, dass falsche Darstellungen verhindert oder aufgedeckt und korrigiert werden können
   • Kontrolle fehlt, die notwendig ist, um falsche Darstellungen zu verhindern, aufzudecken und zu korrigieren
2. Entscheidung, ob Mangel bedeutsam
   • Mangel oder Kombination von Mängel im IKS, die nach pflichtgemässem Ermessen bedeutsam genug sind, um Aufmerksamkeit von VR zu verdienen
3. Mitteilung über Mängel im IKS an VR
   • schriftlich
   • in angemessener Zeit
   • Feststellungen sind in UB festzuhalten (OR Art. 728b Abs. 1)
4. Mitteilung über Mängel IKS an Management
   • Bedeutsame Mängel im IKS, welche VR mitgeteilt wurden
   • sonstige festgestellte Mängel im IKS, die Management nicht durch Dritte mitgeteilt wurden und gemäss pflichtgemässem Ermessen bedeutsam genug sind
   • wenn Integrität / Kompetenz in Frage (Hinweis auf dolose Handlung) -> keine Mitteilung!
5. Inhalt Mitteilung:
   • Beschreibung und Erläuterung möglicher Auswirkungen
   • Ausreichende Informationen zur Ermöglichung Zusammenhang zu verstehen
   • Erläuterung, dass 
     • Zweck Abschlussprüfung darin liegt, Prüfungsurteil abzugeben
     • Abschlussprüfung eine Betrachtung über relevantes IKS umfasst, um angemessene Prüfungshandlungen zu planen, jedoch nicht mit Ziel ein Urteil zur Wirksamkeit des IKS abzugeben
     • berichtete Sachverhalte sind auf Mängel beschränkt, die während Prüfung festgestellt wruden und als bedeutsam eingestuft werden

• Auflösung stiller Reserven unter Berücksichtigung der Offenlegungspflichten von Art. 959c Abs. 1 Ziff. 3 OR;
• Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen gemäss Art. 670 OR;
• Erwirkung von Gläubigerverzichten oder à fonds perdu-Zuschüssen;
• Eliminierung des kumulierten Verlusts durch Auflösung von offenen Reserven;
• deklarative Kapitalherabsetzung nach Art. 735 OR;
• Kapitalherabsetzung unter gleichzeitiger Wiedererhöhung auf mindestens den bisherigen Betrag («Kapitalschnitt», "Harmonika");
• Kapitalerhöhung in bar, durch Sacheinlage oder mittels Verrechnungsliberierung
• Umwandlung von Fremdkapital in Aktienkapital, «Debt / Equity Swap»
• Sanierungsfusion gemäss Art. 6 FusG.

Quantitative Anforderungen:

• Steht Fortführung nicht infrage und bestehen nach sachgerechter und pflichtgemässer Beurteilung gute Voraussetzungen, dass die Gesellschaf die Überschuldung zu überwinden vermag, sollte ein Rangrücktritt, der «nur» auf die Deckungslücke zu Fortführungswerten ausgerichtet ist, genügen.
• Selbstverständlich soll der Rangrücktritt vom Betrag her nicht bloss dem Fremdkapitalüberhang entsprechen, sondern auch ein angemessenes Sicherheitspolster zur Deckung der in den nächsten 12 Monaten nach Unterzeichnung des Rangrücktritts, mindestens aber bis zum nächsten Prüfungszeitpunkt noch zu erwartenden Verluste enthalten

Qualitative Anforderungen:

• in schriftlicher Form abgeschlossen 
• so ausgestaltet, dass er eine Stundung der Forderung (und normalerweise auch desZinsendienstes) bewirkt;
• bis zur nachhaltigen Beseitigung der Überschuldung nicht widerrufen werden kann;
• für den Gläubiger nicht offensichtlich finanziell untragbar ist

Folgen Tilgung

Meldung i.S. von OR Art. 728c:  "Stellt die Revisionsstelle Verstösse gegen das Gesetz, die Statuten oder das Organisationsreglement fest, so meldet sie dies schriftlich dem VR"

1. Vorliegen eines Kapitalverlustes
2. Liegt begründete Besorgnis der Überschuldung vor?
   • Nein: VR hat GV einzuberufen und Sanierungsmassnahmen zu beantragen
     • sofern Unterlassung: Hinweis auf sonst. Sachverhalt im Vermerk (Vorliegen Kapitalverlust) + Hinweis auf Gesetzesverstoss im Vermerk (normalerweise keine Ersatzweise Einberufung durch RS, bzw. nur dann, wenn VR keine Sanierungsmassnahmen ergreift, keine Sanierungsversammlung einberufen will, nicht alle Aktionäre informiert sind und davon ausgeganen werden kann, dass eine Informaiton der Aktionäre durch RS Auswirkungen auf Sanierungswillen der Aktionäre hätte.)
     • sofern erfolgt: Hinweis auf sonst. Sachverhalt im Vermkerk (Vorliegen Kapitalverlust)
   • Ja: VR hat Zwischenbilanz zu Fortführungswerten und zu Veräusserungswerten zu erstellen. 
     • Vor Erstellung Zwischenbilanz hat VR Frage zu kären, ob Going Concern gefährdet. Wenn ja, dann nur Zwischenbilanz zu Veräusserungswerten -> Wenn Unsicherheit ist dies im Anhang offenzulegen!
     • Wenn Keine Erstellung: RS hat zu beurteilen, ob offensichtliche überschuldung vorliegt auf Basis vereinfachten Verfahrens (ggf. auch Nichtabgabe, da umfassende Einschränkung Prüfungsumfang)
3. Prüfung Zwischenbilanz(en) durch RS
   • offensichtliche Überschuldung gegeben?
     • nein: Hinweis auf sonst. Sachverhalt im Vermerk (Kapitalverlust)
     • ja: liegen in qualitativer Hinsicht a.g. Rangrücktritte vor oder kuzfr. finanzielle Sanierungsmassnahmen?
       • Ja: Hinweis auf sons. Sachverhalt 
       • nein: VR hat Richter zu benachrichtigen
4. VR hat richter benachrichtigt
   • ja: Konkursverfahren (evtl. Konkursaufschub
   • nein: RS mahnt VR unter Ansetzung einer Frist* und mit Hinweis auf eigene subsidiäre Anzeigepflicht
     • *Frist gemäss PS:  Zeitraum sollte 4-6 Wochen ab Feststellung der offensichtlichen Überschuldung nicht überschreiten. HWP gemäss BGE: 60 Tage)
5. VR handelt innert angemessener Frist
   • ja:  Konkursverfahren (evtl. Konkursaufschub)
   • ninen: Benachrichtigung Richter durch RS + evtl. Rücktritt RS

• Hältiger Kapitalverlust (Unterbilanz): Mit Bilanzverlust ist die Summe von AK und gesetzliche Reserve zur Hälfte aufgezehrt
• Überschuldung: Bilanzverlust hat AK vollständig aufgezehrt
• Begründete Besorgnis: Wann der kritische Punkt erreicht ist, an dem Anlass zu begründeter Besorgnis einer Überschuldung besteht, lässt sich nicht in allgemein gültiger Weise sagen. Die Beurteilung ist gestützt auf die wirtschaftliche und finanzielle Situation und aufgrund der Eigenkapitalbasis im konkreten Einzelfall vorzunehmen
• offensichtliche Überschuldung: liegt dann vor, wenn Überschuldung auch bei optimisitischer Betrachtungsweise nicht leugnen lässt

1. Einbindung von Mitgliedern des Prüfungsteams mit Schlüsselfunktionen
2. Vorbereitende Massnahmen
   • PHs i.H.a. Fortführung Mandantenbeziehung (Wählbakreit, Zulassung, Integrität)
   • Beurteilung Einhaltung relevante berufliche Verhaltensanforderungen inkl. Unabhängigkeit
   • Verständigung über Auftragsbedinungen 
3. Planungsaktivitäten
   • Prüfungsstrategie
     • Merkmale Auftrag festlegen
     • Berichterstattungsziele ermitteln
     • bedeutsame Faktoren berücksichtigen
     • Ergebniss vorbereitende Massnahmen berücksichtigen
     • Art, zeitliche einteilung und Umfang Ressourcen ermitteln
   • Prüfungsprogramm:
     • Art, zeitliche Einteilung und Umfang geplante PHs zur Risikobeurteilung (PS 315)
     • Art, zetiliche Einteilung Umfang geplante weitere PH (PS 330)
     • andere geplante PHs, damit Prüfung den PS entspricht
   • Aktualisierung und änderung im Verluaf Prüfung sofern notwendig
   • Planung der Art, zeitliche  Einteilung und Umfang der Anleitung und Überwachung der Mitglieder Prüfungsteam sowie Durchsicht (PS 220)
4. Funktion und zeitliche Einteilung bei Planung
   • Befassung mit:
     • analytische PHs zur Risikobeurteilung (Planning Analytical)
     • Gewinnung allgemeines Verständnis über Rechstrahmen und Einhaltung
     • Festlegung Wesentlichkeit
     • Hinzuziehung von Sachverständigen (PS 620)
     • Druchführung andere PHs zur Risikobeurteilun
5. Dokumentation
   • Prüfungsstrategie
   • Prüfungsprogramm
   • während Abschlussprüfung vorgenomme bedeutsame Änderungen
6. Zusätzliche Überlegungen bei Erstprüfungen

1. Massnahmen beim Eingehen Mandatsbeziehungen und Annahme konkreter Auftrag
2. Kommunikation mit vorherigem Abschlussprüfer, wenn Wechsel stattgefunden hat, i.Ü.m relevanten beruflichen Verhaltensanforderungen
3. Berücksichtigung von:
   • mit vorherigem Abschlussprüfer zu treffende Vereinbarungen (bspw. Durchsicht APs vorheriger Abschlussprüfer)
   • erhebliche Sachverhalte, die i.Z.m. Erstprüfung
     • mit Management erörtert wurden
     • Mitteilung Sachverhalte an Überwachung Verantwortliche
     • Auswirkungen Sachverhalte auf Prüfungsstrategie und Prüfungsprogramm
   • notwendige Prüfungshandlungen i.H.a. Eröffnungssalden (PS 510)
   • sonstige Verfahren, die QS-System bei ERstprüfungen verlangt (bspw. Hinzuziehen weiterer Partner oder leitende MA um Prüfungsstateige oder Berichte vor Herausgabe durchzusetzen)