IFRS

Pflichtbestandteile:

• Bilanz
• Gesamtergebnisrechnung
• Eigenkapitalrechnung
• Kapitalflussrechnung
• Anhang
• (Bilanz auf Beginn der Vergleichsperiode, bei Fehlerkorrekturen, Ausweisänderungen, ...)

Grundsätzliches:

• Zum Verkauf gehalten im normalen Geschäftsverlauf
• befinden sich in Herstellung für den Verkauf
• Roh-/Betriebsstoffe die bei Herstellung verbraucht werden

Anhang:

• Aufgliederung wesentlicher Positionen
• Bewertungsgrundsätze und –methoden
• Verrechnung von Anzahlungen
• Wert der Vorräte zu Nettoveräusserungswert

Erstbewertung:

• AHK oder tiefere Nettoveräusserungswert
• alle direkt und indirekten Kosten um Vorräte in jetzigen Zustand an jetzigen Ort zu bringen; abzgl. Anschaffungspreisminderung (Skonto) Normalauslastung als Basis

NICHT: Vertriebskosten, Verwaltungsgemeinkosten, Lagerkosten (falls nicht produktionsbedingt), Leerkosten

Bewertungsverfahren:

• First-in-first-out
• Durchschnittskostenmethode
• Standardkosten
• Retrograde Methode (vom VP zurückrechnen)

Folgebewertung: Abschreiben auf Nettoveräusserungswert (VP - Kosten für Fertigstellung - Verkaufskosten) falls tiefer als Buchwert, Zuschreiben falls wieder gestiegen bis max AHK (Gründe im Anhang offenlegen). Einzelbewertung falls nicht austauschbar, für spezielle Projekte. Wenn austauschbar dann Gruppenbewertung

Sonstiges: Finanzierungsaufwand gem. IAS 23, Rst erst wenn nicht mehr zu AHK verkaufbar und nicht bei kleinerer Marge schon

Cashflow aus Betriebstätigkeit:

Direkte Methode: Zahlungseingänge, Auszahlungen an Lieferanten, Ertragssteuer

Indirekte Methode: Start Jahresergebnis, Bestandsänderungen, zahlungsunwirksame Posten

Cashflow aus Investitionstätigkeit:

Verkauf von Tochterunternehmen abzgl. abgegebene Finanzmittel

Erwerb Sachanlagen, lfr. Vermögenswerte, immaterielle Anlagen

Cashflow aus Finanzierungstätigkeit:

Kapitalrückzahlungen, Tilgung von Leasingverbindlichkeiten

Zinsen und Dividende dort wo es her kommt. Wenn von Darlehen dass zur Finanzierung gehalten ist dann in Finanzierungstätigkeit; Aufsplittung nicht sehr schön deshalb wenn möglich dort wo Hauptteil her kommt.

Anhang: Erwerb oder Veräusserung von Tochterunternehmen oder sonstigen Geschäftseinheiten mit Gesamtpreis, erworbene/abgegebene Finanzmittel, Vermögenswerte

(Grosse) Nichtzahlungswirksame Transaktionen: Umwandlung Schuld in EK

Finanzmittelbestand: Bestandteil Finanzmittel, Überleitung auf Bilanz, Beschränkungen

Finanzverbindlichkeiten Überleitungsrechnung

Änderungen von Rechnungslegungsmethoden, Schätzungen & Fehler

Rechnungslegungsmethode     

- mit Übergangsvorschriften – gem. spezifischer Regelung

- ohne Übergangsvorschriften, freiwillig - Retrospektiv

Fehler - Retrospektiv (Als wäre schon immer so angewandt, bis Eröffnungsbilanz frühsten präsentierten Periode.)

Änderungen von Schätzungen - Prospektiv (vom Beginn der Periode der Änderung)

Rechnungslegungsmethode: Stetigkeitsgebot; nur ändern falls von Standard verlangt oder verlässlichere Darstellung und relevantere Informationen

Bei Fehlen von Regelung, Mgmt entwickelte Methode, die Grundgedanke des Rahmenkonzepts erfüllt;
1. Anlehnung an andere Standard
2. Konzepte aus Rahmenkonzept
3. Fachliteratur od. Branchenpraktiken

Zu berücksichtigende Ereignisse:

1. Event war schon vor Bilanzstichtag präsent
2. wurde jedoch erst nach Bilanzstichtag bestätigt
3. Mgmt kannte die Tatsache bei der Erstellung des Abschlusses schon

- Beträge im Abschluss werden angepasst

• Betrug oder Fehler der nach Stichtag bekannt wird
• Gerichtsentscheid
• fehlende Werthaltigkeit (Insolvenz Kunde, Preiszerfall Vorräte)
• Bonusverpflichtungen

Nicht zu berücksichtigende Ereignisse (Aber im Anhang erläutern):

1. Event bestand vor dem Bilanzstichtag nicht und ist erst danach entstanden
2. hätte aber einen Einfluss auf Business

- Beträge im Abschluss werden nicht angepasst, es gibt eine Anhangsangabe

• Nach Bilanzstichtag beschlossene Dividende
• Fair Value Änderungen

Ansatz von latenten Steuern

Abzugsfähige temporäre Differenzen:

IFRS tiefer als Steuerwerte - Aktive latente Steuern

(Achtung! Nur ansetzen, wenn in Zukunft Gewinne erwirtschaftet werden können)

Ausnahmen: erfolgsneutralem Ansatz ausserhalt Unternehmenszusammenschluss, Differenzen mit Beteiligungen wenn Mutter Kontrolle hat UND temporäre Differenz nicht innert absehbarer Frist aufgelöst wird

Versteuernde temporäre Differenzen:

IFRS häher als Steuerwerte - Passive latente Steuern

Ausnahme: erstmaliger Ansatz Goodwill, erfolgsneutralem Ansatz ausserhalt Unternehmenszusammenschluss, Differenzen mit Beteiligungen wenn Mutter Kontrolle hat UND temporäre Differenz nicht innert absehbarer Frist aufgelöst wird

Sonstiges: Mutter hat in CH nicht 100% Kontrolle da ESTV jederzeit eine Aufwertung verlangen kann. Mittels Steuer-Ruling kann dies aber kontrolliert werden

Steuersätze die in der Periode gelten in der Differenz aufgelöst werden wird; keine Abzinsung der Steuerlatenz; Wertberichtigungstest bei Aktiven (ob Nutzbar in Zukunft), Wertaufholung falls wieder wahrscheinlich; Geschäftsfall im OCI à Steuerlatenz im OCI, gleiches mit EK

Nicht abzinsen!

Erstbewertung: AHK

Anschaffungskosten: Preis – Preisminderungen + direkt zuordenbare Nebenkosten (Leistungen an Arbeitnehmer, Standortvorbereitung, Montagekosten, Honorare Architekt, Ingenieur)

Herstellkosten: Material & Fertigungskosten, produktionsbedingte Gemeinkosten wie IAS 2

Finanzierungskosten gem. IAS 23 aktivieren; Kosten für Wiederherstellung berücksichtigen sofern Rückstellungspflichtig

NICHT: Kosten für Betriebseröffnung, Einführung neuer Produkte, Verlegung Geschäft, allgemeine Gemeinkosten

Tausch: Bewertung zum FV wenn von einem möglich & wirtschaftliche Substanz (CF haben andere Struktur, Wert des Geschäftsbereich ändert sich), wenn beide bestimmbar dann FV des hingegebener Vermögenswert ausser der andere ist offensichtlicher

Folgebewertung: AHK (Abschreibungen & Wertberichtigungen gem. IAS 36) oder Neubewertungsmodell (alle 3-5 J. ausser sehr volatil zum FV bewertet, Werterhöhung im OCI ausser rückgängig machen von Wertminderung, Wertminderung in der P&L ausser rückgängig machen von Werterhöhungen); gesamte Klasse neubewerten immer

Komponentenansatz: Jede signifikante Komponente gesondert zeigen mit unterschiedlichen Nutzungsdauern (Bsp Flugzeug und Triebwerke), nicht aber Wartungs- und Reparaturarbeiten

4 Kategorien

• kurzfristige Leistungen (Lohn)
• Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pension)
• andere langfristige Leistungen (Gewinnbeteiligung > 12 Monate nach Periode)
• Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Gehaltsfortzahlung ohne Gegenleistung) à Aufwand

Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses:

• Beitragsorientierte Pläne (defined contribution plans): Arbeitnehmer trägt Risiko - Aufwand
• Leistungsorientierte Pläne (defined benefit plans): Unternehmen trägt Risiko; auch bei Vollversicherten Plänen da dieser Schutz nur temporär ist

Rückstellung (net defined benefit liability) =

+ Barwert Verpflichtung (Einflussfaktoren Lohnentwicklung, Lebenserwartung, Fluktuation, Zinssatz, Renditeerwartung, Inflation, Diskontsatz, Sterblichkeit, Rentenerhöhung)

– FV des Planvermögens (ohne noch nicht gezahlte Beiträge und abzgl. Verpflichtungen die nicht gegenüber der MA bestehen)

Aufwand aus Leistungsorientierten Plänen Dienstleistungsaufwand =

+ Dienstzeitaufwand (Rückstellungsbetrag Zeitpunkt Beginn Pension / Total Anzahl Beitragsjahre)

+ Nettozinsaufwand (Zinseffekt auf DBO, Verzinsung Planvermögen)

+/- Neubewertungen (Versicherungsmath. Ergebnis, Diff. zw. tatsächlicher Verzinsung des Planvermögens und im Netto Zinsaufwand enthaltene Verzinsung)